導語：略論權(quán)責發(fā)生制應用方式一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

權(quán)責發(fā)生制是指這樣一種會計確認基礎：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)發(fā)生，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國事業(yè)單位會計核算基礎由目前實行的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制，已是一項十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎的弊端

1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現(xiàn)制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現(xiàn)和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業(yè)務活動的真實結(jié)果，同理，當費用發(fā)生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價。因此，收付實現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結(jié)果。

2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現(xiàn)制下的財務支出只包括現(xiàn)金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結(jié)余。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于款項尚未收到以及實際已經(jīng)開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動性很大。

4、不能真實反映對外投資業(yè)務。收付實現(xiàn)制在投資時作一項資產(chǎn)的增加和另一項資產(chǎn)的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

5、不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產(chǎn)的耗費，以至固定資產(chǎn)帳面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產(chǎn)狀況。

6、會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總帳中反映，而是單設基本建設帳，總帳上只是反映一個結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產(chǎn)負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產(chǎn)負債表作為靜態(tài)報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義等等。

二、改為權(quán)責發(fā)生制的思路和主要業(yè)務處理

事業(yè)單位會計核算基礎改為權(quán)責發(fā)生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應采用漸進式的改革，逐步推進。但是，我們必須以權(quán)責發(fā)生制的要求對那些主要的、條件比較成熟的會計業(yè)務處理進行改革，使我國事業(yè)單位的權(quán)責發(fā)生制改革邁出實質(zhì)性的步伐?，F(xiàn)將一些主要會計業(yè)務的處理作如下建議：

（一）收入的權(quán)責發(fā)生制處理

事業(yè)單位的預算外收入，包括勞務接受人應交未交的費用，應按提供勞務的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金（仍然不得確認為本單位的事業(yè)收入，但經(jīng)批準可不上繳的除外），借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：應繳財政專戶款，或者借：應收賬款貸：應繳財政專戶款?！皯U財政專戶款”科目貸方反映按照權(quán)責發(fā)生制應上繳財政專戶的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金，余額反映應繳未繳的預算外資金。

（二）支出的權(quán)責發(fā)生制處理

對支出業(yè)務，應按權(quán)責發(fā)生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務已經(jīng)發(fā)生，款項尚未支付或完全支付的事項，應當按照勞務或購貨實際時間列報支出，借：事業(yè)支出貸：銀行存款（或應付賬款）。

(三)對外投資的權(quán)責發(fā)生制處理

對外投資包括債權(quán)性投資和股權(quán)性投資，應當按照權(quán)責發(fā)生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，利息的確認應當分月確認投資收益。股權(quán)性投資應當采用成本法或權(quán)益法參照企業(yè)會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款—應收利息貸：其他收入—利息。

（四）固定資產(chǎn)的權(quán)責發(fā)生制處理

對固定資產(chǎn)應按照權(quán)責發(fā)生制計提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業(yè)支出—折舊貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。

（五）部分改革會計報表，全面反映事業(yè)單位的財務狀況

1、在資產(chǎn)負債表中，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據(jù)對具體會計業(yè)務的權(quán)責發(fā)生制改革，增設部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。

2、將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實際預算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實際上繳財政專戶數(shù)”，以反映事業(yè)單位全年實際預算外收入和上繳數(shù)。

3、增設“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。

4、增設“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評價單位本期收益質(zhì)量和財務彈性，以及預測單位未來的現(xiàn)金流量。

總之，事業(yè)單位會計制度引入權(quán)責發(fā)生制是一場根本性的變革，對單位加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，全面反映真實的財務狀況，以及推進事業(yè)單位的績效管理，評價其經(jīng)營管理狀況，將起到重大而深遠的影響。