導(dǎo)語(yǔ)：個(gè)人所得稅稅收構(gòu)成機(jī)制改革一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)征收模式

內(nèi)容摘要：從2008年開(kāi)始，我國(guó)展開(kāi)了新一輪稅制改革，目前企業(yè)所得稅和增值稅已經(jīng)進(jìn)行了較大的改革，個(gè)人所得稅將是稅制改革的下一個(gè)重點(diǎn)。本文將結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)與個(gè)稅有關(guān)的幾個(gè)稅收構(gòu)成要素的改革方向進(jìn)行分析，指出其存在的問(wèn)題，并提出筆者的觀點(diǎn)和建議。

自2008年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》，自2009年1月1日起，我國(guó)又開(kāi)始實(shí)施新的《增值稅暫行條例》。以上兩法的改革拉開(kāi)了我國(guó)新一輪的稅制改革大潮，其他稅種的改革也將伴隨著時(shí)間的推移而逐步展開(kāi)。個(gè)稅是一個(gè)與老百姓利益最為密切的稅種，個(gè)稅的改革一直以來(lái)就備受老百姓的關(guān)注，在新一輪稅制改革的大潮中，個(gè)稅也將展開(kāi)一系列的改革。但是在對(duì)個(gè)稅稅制進(jìn)行改革時(shí)，我們不能盲目的改革，對(duì)其中的若干問(wèn)題一定要有清醒的認(rèn)識(shí)，只有采取正確的改革措施，方能保證廣大人民群眾的利益。本文將對(duì)個(gè)稅在稅制改革中的若干問(wèn)題展開(kāi)討論。

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革方向

個(gè)稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的各項(xiàng)所得額，即從所取得的收入額中扣除為取得收入而付出的成本和費(fèi)用后的差額。由于個(gè)稅無(wú)法準(zhǔn)確核定不同納稅人為取得收入而耗費(fèi)的費(fèi)用數(shù)額，所以國(guó)家制定了統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入進(jìn)行費(fèi)用的扣除。目前，個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同的所得項(xiàng)目有著不同的規(guī)定，因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的高低與納稅人繳納稅款的多少存在著直接的關(guān)系。

目前，很多人單純從降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，認(rèn)為我國(guó)個(gè)稅應(yīng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，例如：他們建議將工薪所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到3000元/月，甚至提高到5000元/月，同時(shí)還建議在不同區(qū)域設(shè)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這樣的建議，筆者并不贊成，原因主要有以下兩點(diǎn)：

提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并不一定能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。個(gè)稅有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距和籌集財(cái)政收入等多種作用，但在現(xiàn)階段，籌集財(cái)政收入是個(gè)稅的主要作用。提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，會(huì)造成個(gè)稅稅收收入總額的下降，國(guó)家為了保證財(cái)政收入總額的不下降，勢(shì)必會(huì)通過(guò)其他的手段來(lái)增加財(cái)政收入，這些款項(xiàng)仍然需要有全體納稅人來(lái)承擔(dān)，因此，納稅人的稅負(fù)可能不一定能降低。

提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大貧富絕對(duì)差距。在超額累進(jìn)稅率下，低收入納稅人由于其所得額較少，適用的稅率較低，而高收入納稅人由于其所得額較多，適用的稅率較高，因此，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，低收入納稅人減少的稅額不如高收入納稅人減少的稅額多，這就造成貧富的絕對(duì)差距不僅沒(méi)有縮小，反而是擴(kuò)大的。例如：甲的工薪收入為3500元/月，乙的工薪收入為10000元/月，如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從目前的2000元/月調(diào)整為3000元/月，兩人的稅后絕對(duì)差距將從5400元變化為5500元，貧富絕對(duì)差距不僅沒(méi)有縮小，反而擴(kuò)大了。

個(gè)人所得稅征收模式的改革方向

一般來(lái)說(shuō)，個(gè)稅征收模式有三種：分類(lèi)征收制、綜合征收制和混合征收制。目前我國(guó)在個(gè)稅上實(shí)行的是分類(lèi)征收制，即將納稅人取得的所得按照來(lái)源和性質(zhì)的不同劃分為十一個(gè)類(lèi)別，每個(gè)類(lèi)別分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分別計(jì)算納稅人取得不同所得應(yīng)繳納的個(gè)稅稅款。

分類(lèi)征收制在合理、準(zhǔn)確劃分所得類(lèi)別上存在較大困難，導(dǎo)致在實(shí)踐中，納稅人往往通過(guò)改變所得項(xiàng)目的類(lèi)別，以此來(lái)進(jìn)行稅收籌劃；同時(shí)，又由于分類(lèi)征收制沒(méi)能對(duì)納稅人整體所得進(jìn)行全面的考慮，導(dǎo)致所得來(lái)源較多的納稅人可以扣除的費(fèi)用就相對(duì)較多，對(duì)所得來(lái)源較少的納稅人存在著一定的不公平。因此，有很多的人認(rèn)為我國(guó)個(gè)稅的征收模式需要進(jìn)行改革，應(yīng)將現(xiàn)行的分類(lèi)征收制向綜合征收制或混合征收制轉(zhuǎn)變。對(duì)于這個(gè)建議，筆者也不贊成，原因主要有以下幾點(diǎn)：

稅收征收模式的改變將不能體現(xiàn)現(xiàn)行個(gè)稅的政策導(dǎo)向作用。目前分類(lèi)征收制下，對(duì)于不同所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率有著不同的規(guī)定，例如：工資薪金所得的稅率是5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際稅率是20%—40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，稿酬所得的實(shí)際稅率是14%，偶然所得的稅率為20%。這樣區(qū)別化的規(guī)定可以體現(xiàn)個(gè)稅的政策導(dǎo)向，即國(guó)家鼓勵(lì)個(gè)人通過(guò)自己的勞動(dòng)獲得相應(yīng)的回報(bào)，反對(duì)個(gè)人不勞而獲。如果將分類(lèi)征收制改革為綜合征收制或混合征收制，個(gè)稅的政策導(dǎo)向功能將不復(fù)存在。

稅收征收模式的改變將不能體現(xiàn)個(gè)稅的調(diào)節(jié)貧富差距功能。在分類(lèi)征收制下，不同所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率存在著差異，這種差異體現(xiàn)了富人多繳稅，窮人少繳稅甚至不繳稅，通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)功能，可以縮小貧富的差距。如果實(shí)施綜合或混合征收制，對(duì)所有所得項(xiàng)目實(shí)施統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，貧富的差距有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

應(yīng)稅所得項(xiàng)目范圍的改革方向

目前我國(guó)的個(gè)稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目幾乎囊括了個(gè)人所有的所得項(xiàng)目，似乎沒(méi)有必要對(duì)應(yīng)稅所得項(xiàng)目范圍進(jìn)行改革的必要。但是，由于個(gè)稅的一些減免稅政策，導(dǎo)致個(gè)稅中，很多應(yīng)該納稅的所得項(xiàng)目并沒(méi)有繳納個(gè)稅，筆者認(rèn)為應(yīng)該取消一些減免稅政策，完善我國(guó)個(gè)人的應(yīng)稅所得項(xiàng)目范圍。例如：股票轉(zhuǎn)讓所得就應(yīng)該納入個(gè)稅的應(yīng)稅所得范圍之中，現(xiàn)行個(gè)稅以我國(guó)股份制還處于試點(diǎn)階段以及證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟為由，決定對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)稅，認(rèn)為對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算、征收辦法和納稅期限的確認(rèn)等需要做深入的調(diào)查研究后，再結(jié)合國(guó)際通行做法，作出符合我國(guó)實(shí)際的相關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一種托詞，股份制和證券市場(chǎng)在我國(guó)都已經(jīng)有二十多年的歷史，怎么能說(shuō)他們還在試點(diǎn)階段和不成熟呢？股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)稅導(dǎo)致我國(guó)證券市場(chǎng)具有明顯的投機(jī)色彩，對(duì)證券市場(chǎng)本身的穩(wěn)定健康發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響。因此，應(yīng)盡快對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得恢復(fù)征收個(gè)稅。

征收管理的改革方向

稅收的征收管理直接影響到稅收的安全性、及時(shí)性、公平性，它對(duì)每一個(gè)稅種都有重大的影響，由于個(gè)稅的納稅義務(wù)人在數(shù)量上十分多，因此，個(gè)稅的稅收征管就顯得更加的重要。我國(guó)目前個(gè)稅的稅收征管水平是比較低的，有很多方面需要進(jìn)行改革。具體可以從以下幾個(gè)方面著手：

（一）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得來(lái)源及數(shù)量的監(jiān)管

由于目前我國(guó)個(gè)稅執(zhí)行的是分類(lèi)征收制，因此，準(zhǔn)確劃分所得項(xiàng)目及確認(rèn)所得數(shù)量是影響到稅款能否及時(shí)、足額征收的關(guān)鍵因素，我們應(yīng)加快金融制度的建設(shè)，建立以個(gè)人身份證號(hào)為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的金融制度，要求所有商業(yè)銀行在賬戶開(kāi)立時(shí)必須提供身份證明，實(shí)行實(shí)名制，對(duì)賬戶所有人取得的所有收入都必須通過(guò)金融系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬支付，杜絕現(xiàn)金支付，對(duì)各種收入都必須明確轉(zhuǎn)出單位或個(gè)人與轉(zhuǎn)入個(gè)人之間的關(guān)系，從而界定好該筆收入的性質(zhì)以及該筆收入的數(shù)量，只有這樣才能保證個(gè)稅稅款的安全，做到應(yīng)收盡收。

（二）加快我國(guó)稅務(wù)信息化建設(shè)

目前，我國(guó)在稅務(wù)信息化的建設(shè)方面已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，金稅工程的開(kāi)展，對(duì)我國(guó)稅收征管的作用是巨大的。但從目前的情況看，光有金稅工程是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)椋鸲惞こ讨皇嵌悇?wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息化建設(shè)的成果，并沒(méi)有和其他國(guó)家機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的成果實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息不能得到共享。因此需要盡快將稅務(wù)與金融、保險(xiǎn)、工商、海關(guān)等各個(gè)職能部門(mén)的信息化工程做到有機(jī)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)相互之間的信息共享。

（三）加大對(duì)違法行為的懲罰力度

目前我國(guó)個(gè)稅方面的違法行為屢禁不止的一個(gè)主要原因是我們對(duì)違法行為的懲罰力度不大，違法行為的成本不高，造成個(gè)人鋌而走險(xiǎn)，即使在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，仍然不思悔改，繼續(xù)實(shí)施相關(guān)的違法行為。

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