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內(nèi)容摘要：稅制改革成為經(jīng)濟體制改革的重要組成部分，稅制改革的成功關(guān)系到經(jīng)濟體制改革的成功。本文著重分析了在稅制改革過程中應(yīng)注意的幾個問題。

關(guān)鍵詞：稅制改革科學發(fā)展觀財政體制

稅制的相對穩(wěn)定或變革，總是同一個國家或地區(qū)所處的國際國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢和環(huán)境、社會經(jīng)濟發(fā)展目標和階段緊密相聯(lián)系的。我國改革開放以來，先后于1984年和1994年進行過兩次重大的稅制改革。從改革開放初期至1984年的第一次稅制改革，適應(yīng)了計劃經(jīng)濟體制下發(fā)展商品經(jīng)濟的需要，為商品經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造了條件。而第二次稅制改革即1994年的稅制改革，適應(yīng)了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟變型轉(zhuǎn)軌的需要，促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展。處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時期的1994年的稅制改革到今天已經(jīng)12年。十幾年的實踐已經(jīng)證明，這次稅制改革是成功的。這個稅制之所以成功，就在于較準確地分析了我國當時所面臨的政治經(jīng)濟形勢和環(huán)境，所要實現(xiàn)的社會經(jīng)濟發(fā)展目標，所處的社會經(jīng)濟發(fā)展階段。所以，當時果斷及時地推出的新稅制，體現(xiàn)了“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)”的基本原則，抑制了當時過度增長的投資饑渴癥，醫(yī)治了過熱的經(jīng)濟，使我國較順利地應(yīng)對了從亞洲引發(fā)的帶有世界性的金融危機，對保持經(jīng)濟的較快增長，大大強化稅收組織收入的功能，從根本上扭轉(zhuǎn)了財政收入占GDP比重和中央財政收入占全部財政收入比重連續(xù)下降的勢頭，保持吸引外資持續(xù)增長和進出口貿(mào)易規(guī)模不斷增大、外匯儲備水平不斷提高的態(tài)勢，都起到了應(yīng)有的作用。用發(fā)展的眼光來衡量，用前瞻性的觀點來要求，現(xiàn)行稅制所存的不能適應(yīng)今天已經(jīng)發(fā)展變化的國際國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢和環(huán)境，不能適應(yīng)今天已經(jīng)確立的社會經(jīng)濟發(fā)展目標，不能適應(yīng)已經(jīng)發(fā)展的社會經(jīng)濟發(fā)展階段的矛盾已經(jīng)非常突出，確實到了非改不可的地步。

新一論的稅制改革原則已定，即“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和農(nóng)村稅費改革等4項改革將構(gòu)成我國新一輪稅制改革的主要方面，為企業(yè)、個人減負則是貫穿本輪改革的主旋律。具體改革方向為：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；個人所得稅實行綜合和分類相結(jié)合的征管制度；調(diào)整消費稅征稅范圍；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，廢除農(nóng)業(yè)稅。改革已經(jīng)啟動，由淺入深逐步推進，整個改革的時間跨度將達5年甚至更長，一步一步地推進改革。在啟動新的稅制改革過程中，有一些問題值得我們研究和重視。筆者認為主要有以下幾個：

第一、稅制改革要以“科學發(fā)展觀”為指導，有利于和諧社會的構(gòu)建。

科學發(fā)展觀總結(jié)了二十多年我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的成功經(jīng)驗，揭示了經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀規(guī)律，“堅持以人為本，全面發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展”是其深刻的思想內(nèi)涵?？茖W發(fā)展觀代表著我國實現(xiàn)現(xiàn)代化戰(zhàn)略的再一次轉(zhuǎn)移，從以經(jīng)濟建設(shè)為中心，到經(jīng)濟與社會協(xié)調(diào)發(fā)展，其意義深遠。以科學發(fā)展觀為指導，促進我國稅收制度的改革，對于理順中央與地方的財政關(guān)系，構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的公共財政框架，具有重大的理論和現(xiàn)實意義。發(fā)展，要有新思路；改革，要有新舉措。科學發(fā)展觀的提出，適應(yīng)了時代的要求，為構(gòu)建和諧社會指明了方向。

第二、稅制改革是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)注意各種目標之間地權(quán)衡。

既然稅制改革涉及到多重目標的權(quán)衡（如稅收收入目標、公平目標和效率目標、經(jīng)濟增長目標等）以及對不同稅收手段和稅基之間相互作用的估計和測算，就需要以系統(tǒng)論的方法設(shè)計、分析稅制改革方案。各個稅種之間、各稅種的稅率和征收范圍并不是孤立的存在的，它們之間是有著某種必然的聯(lián)系。在稅制改革中應(yīng)注意這個系統(tǒng)工程中“各元素”之間的聯(lián)系，使“各元素”之間的配合使這個“系統(tǒng)工程”發(fā)揮最大的效率，最終實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的各種目標，并使各目標之間達到新的均衡。例如，增值稅的轉(zhuǎn)型必然會使稅收收入造成損失，所以應(yīng)考慮擴大增值稅增稅范圍，提高稅率等，盡量減少其損失的減少，不至于破壞目標之間的均衡。

第三、應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，逐步推出各項改革措施。

經(jīng)濟是稅收的本源所在，稅制的改革不得不考慮經(jīng)濟形勢的發(fā)展。經(jīng)濟形勢發(fā)展的好，有利于各項稅制改革措施的推出，并有利于各項措施的實施；如果經(jīng)濟形勢不容樂觀，那么推出稅制改革必然會受到各方面的阻力，那么稅制改革目標難以實現(xiàn)。羅斯福新政和肯尼迪—約翰遜時期實施的稅收改革措施，充分地考慮當時地經(jīng)濟形勢，適時推出改革措施，取得了巨大成功，成為了減稅政策地范例；而20世紀80年代里根政府推出了稅收改革措施，遭到了慘敗，其原因之一就是對當時經(jīng)濟形勢考慮有偏差，改革目標事與愿違，帶來了赤字大爆炸。這不得不引起我們得深思熟慮。

第四、我國已加入了WTO，世界經(jīng)濟一體化，稅制改革應(yīng)將國內(nèi)稅制和國外稅制結(jié)合在一起通盤考慮。

稅制改革得成功不僅取決于本國稅制的特點和發(fā)展趨勢，還要考慮到國外現(xiàn)行稅制的結(jié)構(gòu)和變化。經(jīng)濟全球化已大勢所趨，這對各國的稅制影響是巨大的，主要表現(xiàn)為稅基越發(fā)多變，導致經(jīng)營決策（特別是融資決策和投資決策）對各國間的稅收差異更加敏感，同時各國之間的稅收競爭日益激烈。在經(jīng)濟全球化條件下，經(jīng)濟和政治大國的稅制改革，必然會引起其他許多國家實行類似的稅制改革，以減少其間的稅收差異。我國是發(fā)展中的大國，其稅制改革受到了其他國家稅制改革的影響；同樣，我國的稅制改革也會影響其他國家的稅制改革。我國的稅制改革，不僅要考慮對我國經(jīng)營決策者的影響，還要考慮對國外經(jīng)營決策者的作用，是稅制改革發(fā)揮它的最大效益，避免由于稅制改革造成的“效率損失”。

第五、完善稅收征管措施，是稅制改革成功的重要保證。

即將推出的稅制改革，已明確要“嚴征管”。從1998年實施積極財政政策以來，稅收收入呈現(xiàn)了前所未有的增長勢頭，這是與加強征管密不可分的。財力的充足，保證了在實施積極財政政策中用于社會保障和科教文衛(wèi)的支出，取得了預(yù)期的效果。即將推出的稅制改革，同樣不能忽視“嚴征管”的重要作用。增值稅的轉(zhuǎn)型，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，廢除農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，這些措施都將不同程度的減少稅收收入。因此，加強稅收征管，減少稅收流失，對于成功推進新一輪的稅制改革的作用不可低估。稅務(wù)征管方面的完善，是任何稅制改革的必然組成部分，對廣大發(fā)展中國家，更是如此，因為發(fā)展中國家的征管能力有限，征管技術(shù)水平不高，納稅人的納稅意識不強。在完善稅收征管的過程中，要注意信息化建設(shè)，提高工作效率，防止腐敗。

第六、推進新一輪稅制改革，要完善財政體制的改革。

1994年我國正式推出財政稅收體制改革的新方案，建立了以稅種劃分為基礎(chǔ)的“分稅制”財政管理體制。即將開始的新一輪稅制改革，必然會引起中央政府與地方政府的新一輪博弈。目前增值稅為中央和地方共享稅，增值稅轉(zhuǎn)型后，必然會減少增值稅的收入。中央政府為了增強地方政府的積極性，而地方政府為了維護既得利益，勢必會引起新一輪得“討價還價”。當前應(yīng)在推進稅制改革過程中，積極完善分稅制財政體制。首先，適度分權(quán)給地方，給予地方一定的稅收立法權(quán)、稅收管理權(quán)；建立地方的主體稅種；完善地方輔助稅種；其次，完善事權(quán)改革,統(tǒng)一中央地方政府的事權(quán)、財權(quán)、稅權(quán)；最后，完善轉(zhuǎn)移支付制度。財政體制改革與稅制改革同步推進，相得益彰。

總之，稅制改革要取得預(yù)期的效果，不僅僅要考慮稅制本身的變化，還要注意相關(guān)因素的影響。