導語：商業(yè)銀行內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］當前，我國經(jīng)濟形勢已經(jīng)進入發(fā)展“新常態(tài)”，商業(yè)銀行利潤下滑，不良資產(chǎn)大幅增加，案件頻發(fā)，風險防控形勢嚴峻。傳統(tǒng)審計方式已難以適應“新常態(tài)”下商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計必須實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價值提升，才能適應發(fā)展“新常態(tài)”。通過對高風險擔保圈、新型理財產(chǎn)品兩個風險案例的深度剖析，對“新常態(tài)”下商業(yè)銀行內(nèi)部審計如何進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、提升價值提出了相關(guān)策略。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計;“新常態(tài)”;戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理的重要組成，是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動。在經(jīng)濟新常態(tài)下，商業(yè)銀行經(jīng)營風險日益加劇，若以此為契機，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，加快內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價值提升，必將充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為風險管理第三道防線的作用，維護商業(yè)銀行長期穩(wěn)健經(jīng)營。

1新常態(tài)下我國商業(yè)銀行主要風險和挑戰(zhàn)

當前，我國經(jīng)濟在結(jié)束了持續(xù)多年的高速增長階段后已進入經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”，面臨經(jīng)濟增長放緩、產(chǎn)能過剩等多重矛盾。國家統(tǒng)計局新聞發(fā)言人毛盛勇在2016年11月的國新辦新聞會上解讀數(shù)據(jù)時指出，“國民經(jīng)濟保持平穩(wěn)運行，轉(zhuǎn)型升級深入推進，新動能加快成長，新常態(tài)特征進一步顯現(xiàn)”。在嚴峻的經(jīng)濟形勢下，我國商業(yè)銀行也結(jié)束了高增長，出現(xiàn)利潤下滑、不良資產(chǎn)大幅增加、利潤增長缺乏新增長點等特征，風險防控形勢嚴峻。從公開披露數(shù)據(jù)看，在“新常態(tài)”下，我國商業(yè)銀行呈現(xiàn)出以下風險和挑戰(zhàn)。1.1信用風險集中暴露，不良資產(chǎn)大幅增加，撥備覆蓋率持續(xù)降低近三年來，商業(yè)銀行不良貸款大量爆發(fā)，中國銀行業(yè)面臨自改制上市以來最嚴峻的不良資產(chǎn)壓力。據(jù)央行公開披露數(shù)據(jù)，2015年年底，全國商業(yè)銀行不良貸款余額達1.28萬億元，不良率達1.67%，2016年6月末，全國商業(yè)銀行不良貸款余額已經(jīng)接近1.5萬億元，不良率達到1.81%。2013年第一季度—2016年第一季度，撥備覆蓋率由291.95%下降至175.03%，部分銀行的撥備覆蓋率已接近150%的監(jiān)管紅線。1.2銀行業(yè)利潤增速進一步趨緩，盈利能力下降公開披露數(shù)據(jù)顯示，我國銀行業(yè)利潤增速從2011年的36.3%銳減到2015年的2.4%，2015年，五大行凈利潤增速為近十年來最低。眾多中小銀行同樣如此，除平安銀行外，其他中小銀行的凈利潤增速也全部回落到個位數(shù)。隨著資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，銀行必須在未來逐步加大撥備覆蓋率以控制風險，而這勢必侵蝕銀行的利潤。1.3中間業(yè)務增長乏力，缺乏新的利潤增長點隨著利率市場化的改革不斷推進，商業(yè)銀行息差空間進一步收窄，各家銀行都在積極發(fā)展中間業(yè)務，以謀求新的利潤增長點。受監(jiān)管政策的趨嚴和第三方支付的激烈競爭，不少收費項目被迫停止收費或降低收費，導致中間業(yè)務收入大幅下降，中間業(yè)務作為新的利潤增長點越發(fā)困難。在新業(yè)務創(chuàng)新上，各家商業(yè)銀行間業(yè)務創(chuàng)新動力不足，新業(yè)務新產(chǎn)品較易被模仿，對銀行業(yè)整體利潤產(chǎn)生貢獻的比例過小，且業(yè)務創(chuàng)新監(jiān)管日益加碼，短期內(nèi)難成為穩(wěn)定的利潤增長點。1.4銀行風險管理和內(nèi)部控制薄弱，重大風險事件和案件頻發(fā)隨著經(jīng)濟、金融環(huán)境的急劇變化，實體經(jīng)濟下行壓力持續(xù)增大，信用風險集中暴露，業(yè)內(nèi)競爭越發(fā)激烈，而非法集資和民間借貸等外部風險向銀行業(yè)傳導并不斷沖擊銀行業(yè)正常經(jīng)營。在銀行內(nèi)控管理制度不完善等多重因素的共同作用下，近年來，全國銀行業(yè)重大風險事件和案件頻發(fā)，“客戶存款丟失”、貸款欺詐、員工參與民間借貸、非法集資、理財飛單、倒賣票據(jù)等頻發(fā)，如2015年10月23日，杭州聯(lián)合銀行42名客戶近1億元“存款丟失”案，2016年1月22日農(nóng)業(yè)銀行北京分行票據(jù)買入返售39.15億元驚天巨案。這些案件涉案金額大，內(nèi)部員工涉案多，造成了巨大的負面影響，也充分暴露銀行內(nèi)部控制機制的薄弱。

2目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

經(jīng)過多年改革發(fā)展，各家商業(yè)銀行陸續(xù)成立了內(nèi)部審計部門(部分銀行仍為稽核部門)。內(nèi)部審計為商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營起到了保駕護航的重要作用，但隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，特別是進入經(jīng)濟新常態(tài)后，從其體制、機制等方面也暴露諸多問題，嚴重制約內(nèi)部審計的發(fā)展。2.1內(nèi)部審計機制尚不健全、不完善與發(fā)達國家商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的人、財、物等資源仍然受制于行內(nèi)人力資源部門、財務部門等，內(nèi)部審計工作經(jīng)常面臨各種內(nèi)外部因素的限制和阻礙，難以保持相對獨立性和權(quán)威性，其地位并沒有真正得到保證，不能發(fā)揮應有的作用，削弱了審計的監(jiān)督作用。2.2審計的技術(shù)手段落后，不能適應業(yè)務發(fā)展的要求在審計實務中，商業(yè)銀行內(nèi)部審計在很大程度上仍然依靠審計人員的業(yè)務能力和經(jīng)驗判斷?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、計算機輔助審計、數(shù)據(jù)分析和挖掘、風險分層等先進審計技術(shù)的運用人才缺失，計算機輔助審計技術(shù)、“互聯(lián)網(wǎng)+審計”等先進審計理念仍未得到有效應用，造成審計周期長、成本高、效率低、報告結(jié)論主觀性強。隨著網(wǎng)上銀行、手機銀行等新業(yè)務的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和手段已經(jīng)不能勝任，必須融入“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等先進理念，充分依靠計算機技術(shù)對浩如煙海的數(shù)據(jù)進行分析和篩選，才能適應新業(yè)務的發(fā)展。2.3內(nèi)部審計力量配置不足，監(jiān)督覆蓋面狹窄目前，我國銀行業(yè)的內(nèi)部審計人員約占銀行員工總數(shù)的1%，而國外銀行則平均為5%，配置薄弱的審計力量無法確保覆蓋到所有業(yè)務、網(wǎng)點和員工，致使審計監(jiān)督不連續(xù)、審計面窄和間隔時間長，不能及時發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)營中的問題和風險隱患，弱化了審計監(jiān)督的作用。且內(nèi)審人員綜合素質(zhì)參差不齊，業(yè)務能力差異較大，內(nèi)審人員從業(yè)人員無論從學歷結(jié)構(gòu)、知識面均有所欠缺，缺乏專業(yè)培訓，對新業(yè)務、新規(guī)章、行業(yè)內(nèi)新動向掌握不足，難以滿足新形勢下內(nèi)部審計工作的需要。2.4審計評價和服務的職能弱化，成果利用率不高傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作往往以真實性、合規(guī)性為主，缺乏對銀行內(nèi)部控制、風險管理狀況和各崗位業(yè)務規(guī)范狀況等給出評價和建議，亦未對管理制度、經(jīng)濟環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行深入的研究。在審計成果利用率方面，大量的審計信息和成果被閑置，得不到有效利用，形成浪費和重復檢查。在審計發(fā)現(xiàn)問題整改方面，往往重處罰輕整改，忽視對問題成因的分析和總結(jié)，缺乏系統(tǒng)性的追蹤調(diào)查和借鑒分享，未引起管理層對流程的思考，未帶來經(jīng)營機構(gòu)對風險管理的考核、分析、整改和經(jīng)驗分享，造成“屢查屢犯，邊改邊犯”，難以發(fā)揮其對公司治理的有效職能。

3新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法創(chuàng)新的案例分析

在經(jīng)濟新常態(tài)形勢下，內(nèi)部審計工作尤應盡快轉(zhuǎn)型發(fā)展，創(chuàng)新審計理念、手段、方法，提升審計價值，以彰顯其作用。筆者以公開披露的擔保圈、理財業(yè)務審計為例作如下剖析。3.1基于“互聯(lián)網(wǎng)+審計”、大數(shù)據(jù)創(chuàng)新分析的企業(yè)擔保圈案例擔保圈是指多家企業(yè)通過互相擔?；蜻B環(huán)擔保而產(chǎn)生的特殊利益體。在經(jīng)濟平穩(wěn)增長時期，擔保圈在一定程度上降低了中小企業(yè)的融資難等問題，促進了民營經(jīng)濟的發(fā)展。隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的改變，擔保圈的負面影響逐步顯露，加劇了信貸風險，更易引發(fā)區(qū)域、行業(yè)的系統(tǒng)性金融風險。某商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在對某行業(yè)務審計時發(fā)現(xiàn):該行鋼貿(mào)行業(yè)貸款不良率高、風險集中，樣本分析和研究結(jié)果表明其中多家企業(yè)資金來往頻繁、相互提供擔保、股權(quán)關(guān)系密切。針對此異常對象，審計人員沒有簡單地依靠翻閱檔案來核實貸款表象的真實性和合規(guī)性，而是在審計中充分運用了“互聯(lián)網(wǎng)+審計”、大數(shù)據(jù)的思維和方法:首先，廣泛收集并充分利用內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)資料和人民銀行征信系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)信息等外部資料，對該行鋼貿(mào)企業(yè)客戶的股東、法人、實際控制人、擔保人的關(guān)聯(lián)關(guān)系進行分析和判斷;其次，對企業(yè)的注冊地址、辦公地址、注冊時間、貸款時間、上下游客戶進行分析;再次，對企業(yè)的財務報表和企業(yè)間資金往來明細進行分析，并與行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對;最后，對初次分析數(shù)據(jù)進行梳理匯總和歸類，運用數(shù)據(jù)分析工具進行分析，繪制出擔保圈關(guān)聯(lián)圖和擔保層級，對關(guān)鍵節(jié)點的A公司、B公司和E公司進行重點突破。經(jīng)過應用“互聯(lián)網(wǎng)+審計”、大數(shù)據(jù)思維對該客戶的剝絲抽繭，最后證實圖1所示的上述多家公司均是由有親屬關(guān)系的兩三個實際控制人所控制，多家小企業(yè)均為無經(jīng)營行為的空殼公司，以A、B、E三家公司為資本運作母體，相互循環(huán)擔保，形成一個隱性集團，銀行擔保實際已懸空，涉及多家商業(yè)銀行貸款達十億元。貸款資金被歸集后主要用于鋼貿(mào)、房地產(chǎn)、民間融資等高風險領(lǐng)域。審計發(fā)現(xiàn)上述風險后，該商業(yè)銀行及時采取有效措施進行了債權(quán)保權(quán)，避免了更大的損失。3.2基于金融創(chuàng)新的理財業(yè)務案例分析近年來，銀監(jiān)會對理財產(chǎn)品監(jiān)管趨嚴，商業(yè)銀行以新型理財產(chǎn)品為幌子，在信貸貸款規(guī)模、經(jīng)濟資本資源占用緊張的情況下，通過券商委托貸款等創(chuàng)新型理財融資業(yè)務騰挪信貸規(guī)模，實質(zhì)是一種高風險金融產(chǎn)品。公開披露案例表明，某商業(yè)銀行下轄分行以證券公司通道分別向其融資客戶A、B公司發(fā)放1年期至2年期券商委托貸款數(shù)億元，該新型理財產(chǎn)品流程包括成立資產(chǎn)管理計劃、發(fā)放委托貸款，具體流程為:一是該行總部以理財資金委托證券公司成立定向資產(chǎn)管理計劃;二是該受托的證券公司作為該定向資產(chǎn)管理計劃的受托人，按該行指令，以委托貸款委托人身份，委托下屬分行向A、B公司發(fā)放貸款。具體流程如圖2所示。在此類創(chuàng)新型理財融資業(yè)務中，實質(zhì)是以券商委托貸款的幌子，發(fā)放銀行自營貸款，將表內(nèi)信貸業(yè)務轉(zhuǎn)為表外信貸業(yè)務，以達到騰挪信貸規(guī)模，規(guī)避監(jiān)管，掩蓋風險的目的。這種模式的委托貸款脫離了傳統(tǒng)的業(yè)務初衷，演化為銀行規(guī)避信貸規(guī)模監(jiān)管的手段。就風險而言，銀行仍是最終的信貸風險承擔者，一旦信貸客戶不能按時還款，銀行將面臨巨大損失。在上述兩個審計案例中，審計人員較好掌握了新業(yè)務、審計新技術(shù)，通過運用新的審計理念、方法和手段，以“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)揭示了高風險擔保圈實質(zhì)，以對創(chuàng)新型理財產(chǎn)品實質(zhì)的深度“挖掘”，揭示了其風險根源，提升了審計價值，獲得了較好的審計反映。

4商業(yè)銀行內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價值提升的策略

通過對以上兩個案例深度剖析可見，在新常態(tài)下，若內(nèi)部審計能以此為契機，有完整的制度作保障，以“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)進行審計技術(shù)革新，創(chuàng)新審計理念、手段、方法，將更好地發(fā)揮監(jiān)督防范和評價服務的職能，提升內(nèi)部審計價值。4.1建立健全內(nèi)部審計機制，加強獨立性和權(quán)威性銀監(jiān)會于2016年4月的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》明確指出:“商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系，內(nèi)部審計機構(gòu)應向董事會負責，內(nèi)部審計工作應獨立于業(yè)務經(jīng)營、風險管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價?！豹毩⑿院蜋?quán)威性作為內(nèi)部審計的基石，是確保內(nèi)部審計工作正常開展的基本保障，必須從審計機制上著手，建立健全審計體系，讓內(nèi)部審計作為董事會可信賴的“千里眼”和“順風耳”，作為業(yè)務經(jīng)營的“參謀部”，充分發(fā)揮其職能和作用。4.2轉(zhuǎn)變審計理念，加快內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型在新常態(tài)經(jīng)濟形勢下，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，客觀上需要對商業(yè)銀行的整體風險狀況和經(jīng)營情況進行監(jiān)督和評價。對內(nèi)部審計而言，唯有轉(zhuǎn)變審計理念，在汲取合規(guī)性和真實性審計精華的基礎(chǔ)上，向以風險為導向的服務型審計、管理審計和效益審計等轉(zhuǎn)型。審計中，一是要注重對違規(guī)案例分析背后的原因和根源總結(jié)，透過典型案例，提煉出合理化、有價值并切實可行的意見建議，才能提升審計層次;二是關(guān)注效益成本，樹立整體性風險的理念，多維度全方位分析，把內(nèi)部審計由單純的監(jiān)督職能真正向監(jiān)督、評價、咨詢、服務多職能發(fā)展。4.3適應新常態(tài)，加強審計技術(shù)革新，推進審計監(jiān)督全覆蓋先進的審計技術(shù)始終代表了先進的審計生產(chǎn)力發(fā)展方向，關(guān)鍵在于計算機輔助審計技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的熟練應用。在經(jīng)濟新常態(tài)下，要充分應用“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等理念進行技術(shù)革新，逐步建立起覆蓋銀行全部業(yè)務、流程和層級的全面監(jiān)督和風險整體控制，構(gòu)建起審計監(jiān)督全覆蓋的“新常態(tài)”。要以計算機非現(xiàn)場為主要審計手段取代煩瑣的傳統(tǒng)審計方式，具體可通過建立有效的審計數(shù)據(jù)庫和審計模型，合理設(shè)置監(jiān)控指標，運用“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)，對審計項目事前、事中進行全過程風險控制，達到事半功倍，擴展審計監(jiān)管面，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，真正體現(xiàn)審計的價值。4.4加強審計隊伍的專業(yè)化、團隊化建設(shè)要以人為本，充分尊重、信任內(nèi)部審計人員，充分調(diào)動審計人員的積極性，拓展其發(fā)展空間，提升內(nèi)部審計隊伍的團隊化建設(shè)、凝聚力和歸屬感。一是應通過改善審計工作環(huán)境，把具備不同專業(yè)特長的人才逐漸充實到審計部門，形成一個優(yōu)勢互補、共同協(xié)作的工作團隊;二是推進審計人員專家化建設(shè)。通過對審計人員的專業(yè)培訓和技能提升，保證每個業(yè)務專業(yè)領(lǐng)域都有一批業(yè)務知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專業(yè)型主審和特長型審計師，并積極推行項目經(jīng)理、審計組長和主審競聘制，實現(xiàn)審計隊伍的專家化建設(shè)。4.5合理配置審計資源是實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵應在充分評估審計項目風險的基礎(chǔ)上，以風險為導向，根據(jù)風險的嚴重程度、緊迫性、企業(yè)戰(zhàn)略方向來配置審計資源，合理安排審計項目，避免追求“大而全”或平均用力。形成“計劃有約束、執(zhí)行有標準、結(jié)果有考核”的成本管理體系，科學調(diào)配審計人員，按照任務節(jié)點逐次投入審計力量，通過人員管理與成本管理相結(jié)合，做到以小資源博取大收益的審計效果。4.6提高審計層次，全面提升審計價值傳統(tǒng)的真實性、合規(guī)性審計，發(fā)現(xiàn)問題多但層次低，典型案例揭示不夠深入，限制了審計層計的提高和審計價值的提升。這也客觀上要求，商業(yè)銀行內(nèi)部審計一是要以深入揭示重大風險和違規(guī)問題為第一要務，深度剖析案例本質(zhì)，及時化解同類風險，牢牢守住風險底線，以體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值;二是要充分利用內(nèi)外部審計成果，提高審計的權(quán)威性，以規(guī)范化的審計項目管理，提高審計底稿、報告的質(zhì)量，提升審計工作的質(zhì)量和水平;三是要以風險為導向，提煉問題的核心和本質(zhì)，促進商業(yè)銀行從體制、機制、產(chǎn)品流程等不斷優(yōu)化和完善，提高商業(yè)銀行的市場競爭力和抗風險能力。唯有這樣，審計的價值才能得到有效的提升，內(nèi)部審計才能充分發(fā)揮保駕護航、守土有責的重要作用。

作者:潘貴寶 單位:中國農(nóng)業(yè)銀行審計局昆明分局

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