導語：內(nèi)部審計質(zhì)量問題及處理戰(zhàn)略研討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：文璐工作單位：南寧鐵路局

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

目前已建立內(nèi)部審計機構并開展審計工作的企業(yè)，大部分已經(jīng)認識到內(nèi)部審計質(zhì)量管理對整個企業(yè)質(zhì)量管理體系的重要性，不斷的在尋找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題，以尋求解決的途徑，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量，挖掘企業(yè)內(nèi)部增效潛力，提高企業(yè)綜合競爭力。從目前現(xiàn)狀看，影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理好壞的因素很多，主要外部因素和內(nèi)部因素兩個方面。外部因素主要指能影響企業(yè)內(nèi)部審計工作開展以及影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部因素主要指審計工作的開展情況和審計人員自身素質(zhì)。（1）企業(yè)外部環(huán)境企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要在市場中立足發(fā)展，做大市場，提高市場占有份額便成為企業(yè)的追求目標。企業(yè)倡導全員營銷，從上到下全員參與，人人有任務，個個有目標。如銀行員工每人每月拉到多少存款、電信業(yè)員工每人每月發(fā)展多少寬帶用戶、產(chǎn)品銷售企業(yè)員工每人每月賣出多少產(chǎn)品。全員營銷這樣的理念從理論上來說沒有問題，但不分崗位不分專業(yè)的全員參與并納入考核并非完全正確。在這樣的機制下，每位員工都成為營銷人員，管理變成了真空。因為人們的精力有限，時間有限，專業(yè)能力也有限，最終將導致企業(yè)變成了一個有數(shù)量而沒質(zhì)量空殼。在這樣的狀態(tài)下，內(nèi)部審計工作得不到應用的重視，審計工作的開展也勢必受其影響，審計工作的質(zhì)量也就無從談起。（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境目前部分企業(yè)的內(nèi)部審計依然停留在查錯糾弊階段，而且往往進行的是事后審計，查出的問題大多不痛不癢。對問題的處理建議多數(shù)只要求企業(yè)進行規(guī)范，避免類似問題再次發(fā)生。這樣的處理建議實際上毫無震懾作用，該發(fā)生的還是再發(fā)生。審計威信不高，審計工作得不到應有的重視，甚至存在認為審計是拉企業(yè)后腿，找企業(yè)麻煩的極端錯誤觀點，從而對審計工作的配合也就無從談起，這樣直接影響了審計工作的開展和審計質(zhì)量的提高。（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容之一，是對企業(yè)的會計控制和生產(chǎn)經(jīng)營情況的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》規(guī)定，各單位應當在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以便內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。但目前大多數(shù)企業(yè)在制定和完善內(nèi)部控制制度時，并未明確內(nèi)部審計機構及人員的職責和權限，特別是針對同級財務部門。內(nèi)部審計工作僅在下一級財務核算單位中開展，造成內(nèi)部審計工作范圍缺失，內(nèi)部審計機構無法對企業(yè)的整體經(jīng)營情況進行評價。內(nèi)部因素內(nèi)部審計工作質(zhì)量管理在審計程序上貫穿于整個審計工作的全過程，從審計項目的立項、計劃、審前調(diào)查、方案編制、現(xiàn)場審計工作的實施、審計證據(jù)的搜集到最后審計報告的撰寫各環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制和管理都必須到位，否則最終影響整個項目的審計質(zhì)量。另外，審計人員的職業(yè)素質(zhì)、實施審計工作時的態(tài)度以及審計分工等人為因素也會直接影響審計質(zhì)量。就目前情況看，主要受以下因素影響:審計工作計劃性不強，受臨時性審計項目沖擊對年度審計工作計劃來說，重點是科學地確定審計項目。審計項目的確定必須體現(xiàn)審計工作的重點，尤其是企業(yè)最高管理當局對審計工作的要求。對審計實施計劃來說，重點是明確審計的具體目的、選準審計重點并合理配置審計資源。但目前部份企業(yè)的內(nèi)部審計機構在編制年度審計計劃時，缺乏科學性和針對性，同一級別同一類別的企業(yè)不分各自的經(jīng)營規(guī)模及財務核算特點等因素全部納入同等重要的審計范圍，導致在審計實施時同一類別不同企業(yè)審計的思維方式，審計方法完全照搬，沒有針對性，容易造成問題遺漏。其次，在國有大中型企業(yè)中，基層單位負責人的更換頻繁，這樣的更換審計無法提前預知，于是任期經(jīng)濟責任審計項目常常使得年度的審計計劃無法正常實施，計劃被打亂，質(zhì)量也難免受其影響。審前調(diào)查不到位，不全面審前調(diào)查是審前準備階段的一項重要內(nèi)容，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調(diào)查了解基本情況，以掌握審計的第一手資料的一項活動。它是做好審計項目，找準審計方向和重點的關鍵。目前很大一部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構在實施審計項目時，審前調(diào)查這一關鍵環(huán)節(jié)基本省略，完全憑經(jīng)驗及平時的了解編寫審計方案。個別的項目進行審前調(diào)查，但所調(diào)查的內(nèi)容也不到位不全面，僅就單位基本情況、財務核算體制、采用的會計制度、收入及支出的組成幾個方面進行調(diào)查。內(nèi)部控制制度是否建立健全、是否實際控制到位、車間一級的管理狀況以及生產(chǎn)流程等關鍵內(nèi)容并未進行審計調(diào)查，這可能導致審計范圍不完整或找不準審計重點，讓審計找不著方向，審計質(zhì)量也就無從保證。審計方案針對性不強，落實不到位擬定審計方案的目的在于抓住主要問題和環(huán)節(jié)，有層次、有步驟、有秩序、有計劃的開展審計工作。目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構編寫的審計方案千篇一律，不同審計項目沒有各自的審計重點，審計的手段和方法單一，涉及到的審計人員分工也比較隨意，不能充分發(fā)揮不同審計人員的優(yōu)勢。在實施審計工作時，審計人員也未能嚴格按方案中規(guī)定的分工和標準的程序進行審計，方案只是一個手續(xù)和形式而已，審計人員根據(jù)被審計單位提供的資料各自想看什么看什么，這樣勢必造成審計內(nèi)容的重復或遺漏，甚至遺漏掉可能存在重大問題的內(nèi)容，加大了審計風險，嚴重影響了審計質(zhì)量。審計實施不深入審計實施階段是整個項目審計中非常重要的環(huán)節(jié)。收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，為審計報告的編寫提供依據(jù)。這一階段的工作質(zhì)量對整個審計項目質(zhì)量起到關鍵性的作用。目前部份企業(yè)內(nèi)部審計項目審計質(zhì)量不高的原因主要是審計實施不深入，審計人員在實施審計時，僅對被審計單位提供的數(shù)據(jù)進行查看，對車間一級的管理情況、生產(chǎn)流程、工藝設計是否合理、物資的領用、保管及使用情況等環(huán)節(jié)是否控制到位很少涉及。對被審計單位其他部門的數(shù)據(jù)以及各年有關指標數(shù)據(jù)缺乏相關性及趨勢性分析，審計工作停留在表面，未落實到基層，抓不住審計重點，也就提不高審計質(zhì)量。審計工作質(zhì)量好壞無考核要加強和提高審計工作的質(zhì)量，不僅要有相應的質(zhì)量標準，也要制定并落實相應的質(zhì)量考核辦法，否則質(zhì)量的好壞便無區(qū)別，所謂干好干壞一個樣?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計質(zhì)量不高與無考核有很大的關系，審計項目的完成以出具審計報告為標準。審計查出的問題多少、每位審計人員是否嚴格執(zhí)行審計程序、有無存在遺漏重大問題的風險、是否嚴格遵守審計人員從業(yè)規(guī)范等方面均未實行考核制度。導致存在“查不出問題不是沒水平，而是被審計單位沒問題?！边@樣的想法和觀點，削弱了審計人員的危機感和責任感，嚴重影響了審計工作的質(zhì)量。審計成果利用不充分審計的最終目的就是審計成果的有效利用。審計質(zhì)量與審計成果的利用兩者互相促進，又相互制約。高質(zhì)量的審計成果往往能得到企業(yè)高層的重視，并且及時的利用到管理工作中，能間接為企業(yè)帶來效益，提高企業(yè)的綜合競爭力。相反，如果審計成果利用率不高，得不到有效的利用，那反過來對審計質(zhì)量也會造成一定的影響。目前，在部份企業(yè)的內(nèi)部審計中存在審計成果利用率不高的情況。審計項目結(jié)束，審計報告也抄送相關部門，但常常是“一閱而過”，之后該發(fā)生的還是再發(fā)生，甚至有些查出的問題最后也被“大事化小，小事化了”。該受到處罰的沒處罰，該規(guī)范的沒規(guī)范，讓審計工作完全流于形式，這樣的狀態(tài)直接導致審計人員缺乏積極性，而且也樂于充當“老好人”。有些問題提出也沒有得到有效利用，直接就礙于情面不提罷了，這樣長此以往勢必造成惡性循環(huán)，審計質(zhì)量越來越差導致利用率不高，利用效果不好，而利用率不高又反過來影響了審計質(zhì)量的提高。審計人員綜合素質(zhì)有待提高高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的審計隊伍，人才是審計項目實施成功的保障。但目前內(nèi)部審計人員素質(zhì)與內(nèi)部審計工作發(fā)展和行業(yè)監(jiān)督與評價必需的素質(zhì)差距比較明顯。雖然能夠基本完成計劃安排的審計工作，但其知識結(jié)構，專業(yè)結(jié)構與審計工作的發(fā)展要求不相適應，高層次人才缺乏。內(nèi)部審計隊伍中很大一部分人員由非審計專業(yè)人員構成,有的是半路出家?？傮w上缺乏對財政、稅務、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟領域?qū)I(yè)知識及計算機應用能力熟練掌握的審計人員。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理的途徑

針對上述存在的影響審計工作質(zhì)量的各方面因素，要提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，本人認為當前應該做好以下幾個方面的工作。切實做好審前調(diào)查“好的開始是成功的一半”，審前調(diào)查是一個審計項目前期準備工作中的重中之重，直接關系到審計項目質(zhì)量的好壞，做好了審前調(diào)查工作，才能讓審計實施做到有的放矢。了解被審計單位的外部環(huán)境一是了解被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境。如宏觀經(jīng)濟形勢、政策因素對被審計單位產(chǎn)生的影響，政府對被審計單位限制性要求等。主要考慮到宏觀經(jīng)濟形勢對該單位的影響，如國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對某些行業(yè)進行扶持，稅收優(yōu)惠政等；二是了解被審計單位所處行業(yè)的情況。如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)的主要經(jīng)濟指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，行業(yè)適用的法律、法規(guī)，特定的會計慣例等。了解該行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)還老牌產(chǎn)業(yè)，其前景狀況如何，是屬于資源枯竭的能源消耗型，還是前景可觀的節(jié)能效益型；國家對該行業(yè)的各種經(jīng)濟技術指標、衡量標準等。了解被審計單位的內(nèi)部總體情況一是要了解被審計單位的基本情況。如財政財務隸屬關系，機構設置及人員編制，業(yè)務經(jīng)營范圍、財務狀況及經(jīng)營成果，內(nèi)部控制狀況等。執(zhí)行何種會計制度，其核算方法如何。比如：固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法、長期待攤費攤銷方法、投資以及資產(chǎn)減值準備的提取等。國家對此行業(yè)是否有特殊規(guī)定、是否存在審計人員不熟悉的領域、是否需要聘請專家等都要在調(diào)查中了解清楚。另外，要重點對被審計單位生產(chǎn)流程進行調(diào)查了解，掌握被審計單位經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的關鍵控制點，以便審計實施更加具有針對性，不打沒把握之仗。必要時對內(nèi)部控制制度中涉及到生產(chǎn)一線的盡量進行實質(zhì)性測試，切實了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性及執(zhí)行當中的有效性，檢查內(nèi)部控制制度是否得到適當控制。以便審計實施中更能抓住審計重點，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。調(diào)查以前年度被審計單位接受審計的情況對以前年度被審計單位接受內(nèi)部審計以及外部審計的情況進行調(diào)查，了解以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計意見和審計決定落實情況，被審計單位采納審計建議所帶來的效益等。根據(jù)被審計單位以前年度的受審情況，結(jié)合本次審計其他審前調(diào)查的內(nèi)容，確定審計重點領域，編制有效的審計實施方案。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度內(nèi)部審計部門要建立健全各項質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高審計質(zhì)量。對于內(nèi)部審計部門而言，一方面應通過制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計行為，另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內(nèi)部審計的責任。在內(nèi)部審計業(yè)務中實施制度控制，可以嚴格審計質(zhì)量，控制審計流程，使內(nèi)部審計行為做到規(guī)范化、標準化，從而建立控制內(nèi)部審計質(zhì)量的長效機制。落實質(zhì)量控制制度，加強審計質(zhì)量復核在目前內(nèi)部審計工作中，質(zhì)量復核工作并未得到貫徹執(zhí)行，這嚴重影響了審計工作質(zhì)量。因此，要提高審計工作質(zhì)量，必須嚴格執(zhí)行審計復核程序，貫徹審計復核制度。首先，在內(nèi)部審計制度中，應明文規(guī)定要對審計質(zhì)量進行復核。質(zhì)量復核包括審前、審中和審后復核。要對復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項目審計的特點，擴展審計質(zhì)量復核層次，建立由內(nèi)部審計小組、內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計分管領導所組成的三級復核制度，分別履行詳細復核、一般復核、重點復核的職責。內(nèi)部審計小組側(cè)重于審中的詳細復核，應指定專人或復核小組對審計過程中已完成的業(yè)務跟蹤進行質(zhì)量復核。同時，審計小組成員要進行自查和互查審計質(zhì)量。對自己擔負的審計任務所進行的審計工作進行追溯性檢查，以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量，也要對同一審計小組內(nèi)其他審計人員的審計工作質(zhì)量進行檢查。在實際審計工作中，應努力避免使自查互查審計質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計人員對自己的工作進行復查，受習慣性思維的影響可能使自查流于形式?；ゲ榉m有助于克服上述局限，但也可能存在審計人員礙于情面，使復查難以深入；或因?qū)徲嬋藛T不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計制度中應嚴格規(guī)定內(nèi)部審計人員的自查責任和互查責任，對違規(guī)審計人員要進行處理。在審計完成階段，內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計分管領導進行審后復核，在做出正式的審計結(jié)論前，對審計組已經(jīng)完成的全部審計業(yè)務進行審計質(zhì)量把關。對審計質(zhì)量結(jié)果進行考核由于目前部份內(nèi)部審計機構尚未建立健全一套完善的內(nèi)部審計質(zhì)量考核機制，普遍存在“干好干壞一個樣”的現(xiàn)狀，造成內(nèi)部審計人員的消極思想，也加大了審計風險，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高以及審計工作的發(fā)展造成了嚴重的影響。因此，要根據(jù)上述審計復核程序的結(jié)果對審計小組內(nèi)各審計人員負責的審計任務進行考核，有獎有罰，將考核結(jié)果進行記錄，作為審計人員年度考核或者評優(yōu)的參考條件，營造一種積極、向上、盡責和勇于擔當?shù)膶徲嫻ぷ骶置?。提高?nèi)部審計人員綜合素質(zhì)要干好一項工作，人才是關鍵。要提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提高審計人員綜合素質(zhì)成了提高審計質(zhì)量的有效途徑。內(nèi)部審計人員要努力提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，講究職業(yè)操守內(nèi)部審計人員必須遵守《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益，應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷；誠實地為企業(yè)服務，不做任何違反誠信原則的事情；應當遵循保密性原則；在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項。內(nèi)部審計人員要具備較強的責任心和使命感審計是一項神圣和嚴肅的職業(yè)，要求審計人員要不斷增強使命感，要本著為企業(yè)服務的思想，工作嚴謹、認真負責、敢干敢說；依法審計、實事求是的完成審計任務；嚴格審計執(zhí)法，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量。提高內(nèi)部審計人員的知識面和業(yè)務水平內(nèi)部審計人員首先要具備較高的政策水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則；其次要有較強的業(yè)務能力，必須熟悉會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、稅務、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機等方面的知識，增強宏觀意識；第三要加強學習、不斷更新知識，了解和掌握有關審計標準、程序和技術方面的改進和發(fā)展情況。通過提高應變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應高層次審計工作的需要，本著對企業(yè)負責的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務的意識，依據(jù)有關法律和經(jīng)濟活動的原理、原則，實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價。努力提高自我溝通與協(xié)調(diào)能力內(nèi)部審計人員也應該具備良好的溝通與協(xié)調(diào)能力，選擇合適的交流方式與被審計人員心平氣和地交換意見，融洽彼此之間的關系。《內(nèi)部審計具體準則》第11號-結(jié)果溝通和第20號-人際關系中，要求內(nèi)部審計機構、人員采用適當方式與組織內(nèi)外相關機構和人員進行積極有效的溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。通過有效的溝通，可以更加真實的了解被審計單位的實際情況，有針對性的提出審計建議和意見，提高審計工作質(zhì)量。