導(dǎo)語：我國上市公司內(nèi)部控制論文9篇一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

第一篇：上市公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)探析

近些年，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中外上市公司爆發(fā)出越來越多的財務(wù)造假丑聞，使得內(nèi)部控制信息披露問題逐漸進入人們探究的視野，進而成為中外理論界與實務(wù)界關(guān)注和研究的焦點。上市公司是否能夠健康發(fā)展，取決于上市公司的內(nèi)部控制信息披露認(rèn)識是否準(zhǔn)確，上市公司內(nèi)部控制問題反映是否清楚。這樣才有助于中小投資者做出理性投資決策；同時，也有利于上市公司認(rèn)識自身存在的問題，使公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)體系的進一步完善。建設(shè)上市公司內(nèi)部控制制度可以從如下幾個方面入手。

一、內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體的明確

如果公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體得到了明確，就能從根本上明確經(jīng)理層和董事會對上市公司內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在中國目前的現(xiàn)實背景下，在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中需要保障董事會的獨立性，因為公司信息的披露由董事會負(fù)責(zé)，監(jiān)督由監(jiān)事會負(fù)責(zé)，監(jiān)事會有權(quán)對公司披露的內(nèi)控信息進行評估。如果公司的內(nèi)部控制分工得到明確，公司管理層會十分注意他們的決策與股東的權(quán)益是否一致，有沒有超過風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，公司股東對管理層的內(nèi)部控制職責(zé)更加清楚，此時管理層的內(nèi)部控制活動的評價與監(jiān)督才能更加有效。

二、規(guī)范內(nèi)部控制自我評價報告

(一)內(nèi)部自評報告的披露形式的統(tǒng)一

目前，一些上市公司將內(nèi)部自評報告披露在年度報告“內(nèi)部控制”一章中；有些公司的內(nèi)部控制信息披露在監(jiān)事會報告或者“公司治理結(jié)構(gòu)中”。因此，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)為上市公司提供標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)必須披露格式予以規(guī)范，以提高信息的有效性。體現(xiàn)在披露形式層面上，為了減少上市公司逃避披露責(zé)任的概率，建議將內(nèi)部控制信息披露作為單獨報告，以文件形式列出。內(nèi)控自評報告、注冊會計師鑒證報告和其他信息均是企業(yè)內(nèi)部控制信息不可或缺的部分。

(二)內(nèi)部自評報告的標(biāo)題的統(tǒng)一

上市公司進行內(nèi)部控制信息披露的載體是內(nèi)部自評報告，內(nèi)部自評報告的標(biāo)題一般要統(tǒng)一。標(biāo)題可以統(tǒng)一為“某公司某年度自我評估報告”，公司名稱一般要用公司全稱。

(三)內(nèi)部自評報告的評價依據(jù)的明確

作為一份好的自我評價報告，首先要有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其次還要有統(tǒng)一的、具有比較好的可操作性的評價依據(jù)，用此依據(jù)可以對內(nèi)部自評報告進行監(jiān)督和修正。從市場對樣本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析來看，上市公司所在板塊的運作指引可以作為內(nèi)部自評的依據(jù)，滬市上市公司應(yīng)用《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》作為自評依據(jù)，深市創(chuàng)業(yè)板、中小企業(yè)板塊和主板上市公司出具內(nèi)自評報告應(yīng)分別以《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》、《深圳證券交易所主板板上市公司規(guī)范運作指引》、《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》為依據(jù)，證券市場上的這些運作指引均是在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的框架下制定的，具有更直接、更規(guī)范的操作性。

(四)統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容

根據(jù)相關(guān)專家對上市公司相應(yīng)樣本數(shù)據(jù)的分析，上市公司在披露其內(nèi)部控制自我評價報告時應(yīng)對其內(nèi)容進行大幅度刪減和添加。首先，刪除摘抄內(nèi)部控制規(guī)范里有關(guān)內(nèi)部控制建立的目標(biāo)與原則和與年報重復(fù)的有關(guān)公司概況的內(nèi)容；其次，添加可量化的評價標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則表，即在每項評價標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則后面賦予一定分值，按照內(nèi)部控制信息披露的不同程度對其進行打分，將各項分?jǐn)?shù)加起來得到的綜合分?jǐn)?shù)進行量化考核，這樣可以在企業(yè)間、行業(yè)間形成良性的參照，同時更好地促進企業(yè)之間的競爭意識，對政府相關(guān)部門和投資者對內(nèi)控制度進行監(jiān)督有更好的促進作用。鑒于滬深兩市以及各板塊都出具運作指引，其內(nèi)容規(guī)范表述不一，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制自我評價報告的格式及內(nèi)容給予模板參考。在對各運作指引所要求的內(nèi)容進行總結(jié)的基礎(chǔ)上，自評報告的內(nèi)容應(yīng)由如下幾方面構(gòu)成：①董事會對內(nèi)控報告真實性的相關(guān)聲明；②內(nèi)控評價工作的整體概況(遵循內(nèi)控五要素框架)；③內(nèi)部控制評價的范圍、依據(jù)、方法和程序；④公司上年度內(nèi)控缺陷的整改情況；⑤當(dāng)年度內(nèi)控缺陷認(rèn)定情況；⑥內(nèi)控的評分標(biāo)準(zhǔn)；⑦對本年度內(nèi)部控制缺陷擬整改措施；⑧內(nèi)控有效性的評價結(jié)論；⑨會計師事務(wù)所發(fā)表的審計意見。

三、內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)范

注冊會計師作為公司的外部監(jiān)督者，是公司內(nèi)部控制信息的評價主體之一，應(yīng)當(dāng)在客觀公允的基礎(chǔ)上對上市公司內(nèi)控的有效性出具鑒證報告。考慮內(nèi)部控制信息的可比性，一是要規(guī)范鑒證報告的評價依據(jù)，建議選擇更為適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制有效性的審核依據(jù)；二是要規(guī)范鑒證報告的內(nèi)容，即報告題目(統(tǒng)一)、審核對象、審核依據(jù)(統(tǒng)一)、評估截止日期、收件人、管理層及注冊會計師的責(zé)任、審核意見、注冊會計師的簽名和蓋章、內(nèi)部控制的固有局限性、定義及范圍，以及會計事務(wù)所的名稱、地址、蓋章和報告日期。最后，應(yīng)強制性的要求公司每年都邀請會計師事務(wù)所對上市公司內(nèi)控的有效性出具鑒證報告。年度終了，公司要向社會公眾公布其年度內(nèi)控鑒證報告病附送獨立董事、監(jiān)事會對公司內(nèi)控自評報告發(fā)表的意見書，保薦機構(gòu)對內(nèi)控自評報告的審核意見書及年度內(nèi)控自評報告。

作者:牛秀粉 單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

第二篇：上市公司內(nèi)部控制建設(shè)研究

一、引言

上市公司的普遍的經(jīng)營和財務(wù)活動關(guān)系到我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)代公司管理體系中將內(nèi)部控制賦予了極其重要的功能，因此上市公司必須建立起以內(nèi)部控制為核心的管理體系才能適應(yīng)時代和經(jīng)濟的發(fā)展。內(nèi)部控制是一個十分復(fù)雜的過程，因為它貫穿公司經(jīng)營的各個方面，對于每個很小的細(xì)節(jié)都會產(chǎn)生約束的作用。健全的內(nèi)部控制體系是會有助于公司運營的良性循環(huán)，而薄弱的內(nèi)部控制不僅不會產(chǎn)生正作用反而會拉低公司的管理水平。

二、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制制度的構(gòu)建不合。制度的構(gòu)建是一項管理工作能夠順利開展的基石，對于內(nèi)部控制來說其對于制度的依賴更是表現(xiàn)得十分明顯。內(nèi)部控制制度是將公司的運營作為一個有機的整體加以考慮，其中對于財務(wù)工作的內(nèi)部控制是其中最為重要的環(huán)節(jié)，這是因為公司的運營包括材料的采購，費用的支出以及產(chǎn)品的銷售等環(huán)節(jié)都離不開資金在其中的運轉(zhuǎn)。然而在我國上市公司并未對于內(nèi)部控制的制度建設(shè)工作給予足夠的重視并且構(gòu)建的內(nèi)部控制的水平較低。首先，內(nèi)部控制作為較為先進的管理經(jīng)驗在進入我國上市公司的管理體系中的時間還較短，很多上市公司還未形成相當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制經(jīng)驗并基于此來制定相應(yīng)的制度。此外，在市場風(fēng)云變幻的現(xiàn)今，內(nèi)部控制制度也是一個需要跟隨著市場的環(huán)境以及公司的情況不斷更新的過程，然而在上市公司中卻將內(nèi)部控制制度延續(xù)使用多年但很少或者完全不做出任何調(diào)整。上市公司存在漏洞的內(nèi)部控制制度會導(dǎo)致其效力的降低，甚至是制度的形同虛設(shè)。在上市公司龐大的經(jīng)營體系中這些漏洞就會在很多意想不到的環(huán)節(jié)對其產(chǎn)生巨大的影響，直至導(dǎo)致上市公司整個的管理崩潰。

（2）內(nèi)部控制的風(fēng)險管理職能薄弱。內(nèi)部控制中很重要的一個作用就是對于已知風(fēng)險的防范以及對于未知風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和及時的應(yīng)對。因此風(fēng)險管理的理念也是應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中相融合的。上市公司在其監(jiān)管部門的各項管理監(jiān)督之下存在著很多的壓力，比如對于公司信息定期以及及時的披露，公司的財務(wù)報表以及財務(wù)狀況必須符合社會公眾的期待，上市公司必須具有相應(yīng)的研發(fā)創(chuàng)新活動來使得投資者對于其日后的經(jīng)營活動充滿信心等。在諸多壓力的共同作用下，上市公司往往會形成一種風(fēng)險偏向的經(jīng)營與投資的策略，同時在內(nèi)部控制中將風(fēng)險意識拋之腦后而是希望通過各種顯而易見的成果來向社會展現(xiàn)其實力。如加大研發(fā)投入但實際上對于該投資的前景以及盈利情況并未有很好的估算。此外上市公司的董事會形同虛設(shè)也給其內(nèi)部控制帶來的極大的風(fēng)險隱患。在我國上市公司的重大決策時，能夠做出決定性選擇的是掌管公司的大股東。而對于小股東以及外部的獨立董事而言并沒有什么發(fā)言權(quán)。這種對于決策和監(jiān)督的削弱就會使得大股東為了追求自身的利益而置公司的整體利益與不顧，使公司的決策面臨著巨大的風(fēng)險。

（3）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的應(yīng)用有限。定期出具財務(wù)報表是上市公司所必須遵循的規(guī)定并且出具的財務(wù)報表必須經(jīng)過注冊會計師的審核，這就是外部審計。上市公司面臨著將財務(wù)成績呈現(xiàn)給社會公眾的壓力，因為不僅僅虧損的財務(wù)報表最終會導(dǎo)致上市公司的退市，更會影響投資者對其的投資熱情并且由此引起股價的變動。與外部審計相對應(yīng)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其存在著外部審計完全無法比擬的優(yōu)勢。內(nèi)部審計作為上市公司的一個職能部門能夠全方位的參與到公司的經(jīng)營活動之中，對于公司的各項運營都能夠及時的進行審計活動。此外，內(nèi)部審計還能夠獲得較外部審計更為充足的信息并在此基礎(chǔ)上對公司的內(nèi)部控制活動的有效性進行評價。然而遺憾的是我國的上市公司并未對內(nèi)部控制活動給予足夠的重視，內(nèi)部審計制度尚未建立或者形同虛設(shè)是上市公司中普遍存在的現(xiàn)象。

三、上市公司加強內(nèi)部建設(shè)的措施

（1）構(gòu)建完善合理的內(nèi)部控制制度。作為內(nèi)部控制活動的初始環(huán)節(jié)，上市公司必須注重對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)活動。首先，上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合本公司的所有權(quán)形式以及經(jīng)濟特點，制定適應(yīng)本公司特點的內(nèi)部控制制度。然而內(nèi)部控制制度的建立是一個極其復(fù)雜的過程，上市公司現(xiàn)有人員可能難以完成相應(yīng)的工作，基于此上市公司可以選擇借鑒現(xiàn)有的經(jīng)驗以及聘請外部的咨詢?nèi)藛T協(xié)助進行內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。此外，上市公司還應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度的實施過程中出現(xiàn)的新問題對制度進行更新，這樣才能保證內(nèi)部控制制度能夠不斷地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展并且不會阻礙公司管理水平的提升。在構(gòu)建起內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，上市公司還不能放松對于制度的實施。因為再完善的內(nèi)部控制制度只有實施起來才能具有意義，才能對上市公司的活動形成有效的管理。

（2）提高內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中的職能。風(fēng)險管理的理念是上市公司在內(nèi)部控制中必須要時刻銘記的。首先，上市公司應(yīng)當(dāng)加強員工的風(fēng)險意識，這是風(fēng)險管理活動順利進行最基本的保障。在公司形成一種風(fēng)險防范意識是公司管理能力進步的一大體現(xiàn)。內(nèi)部控制制度中本身就存在著風(fēng)險的意識，其對于風(fēng)險的意義就是在制度現(xiàn)有的體系內(nèi)能最大限度的防范風(fēng)險，并且在內(nèi)部控制制度之外能夠及時發(fā)現(xiàn)未知的風(fēng)險并且能夠?qū)Υ瞬扇∠鄳?yīng)的對策來應(yīng)對風(fēng)險。此外，內(nèi)部控制中風(fēng)險管理人才的引進和培養(yǎng)也是關(guān)系到內(nèi)部控制的重要因素。優(yōu)秀的風(fēng)險管理人才不僅僅是內(nèi)部控制制度堅定的執(zhí)行者，更是根據(jù)環(huán)境的變化及時地做出相應(yīng)的風(fēng)險對策。

（3）重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。上市公司應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計在內(nèi)部控制活動中將會產(chǎn)生的不可比擬的積極作用，在內(nèi)部審計部門的設(shè)立、人才的引進以及內(nèi)部審計制度的構(gòu)建方面，上市公司都不可掉以輕心。首先，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對獨立于其他部門的內(nèi)部審計部門，并且該部門直接受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)。這樣才能保障內(nèi)部審計在實施過程中的獨立性，以避免相關(guān)的利益人員對內(nèi)部審計施加的影響最終導(dǎo)致內(nèi)部審計活動的無效甚至干擾公司的正?；顒?。此外，上市公司還應(yīng)當(dāng)積極的引進內(nèi)部控制的人才。因為任何的管理活動都是以人來實施的，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)的高低就決定了內(nèi)部審計質(zhì)量的高低。優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員能夠根據(jù)內(nèi)部審計制度行事，而且能夠根據(jù)已有的工作經(jīng)驗以及自身的職業(yè)判斷不斷地完善內(nèi)部控制制度。最后，內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)有完善的制度體系作為行動支撐。良好的內(nèi)部審計制度是一切活動實施的前提，在對于上市公司各個崗位人員的責(zé)任和權(quán)利進行規(guī)定的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制形成足夠的配合程度的制度。

作者:任菊華 單位:廣聯(lián)達(dá)科技股份有限公司西安分公司

參考文獻(xiàn):

1.李媛媛.上市公司加強內(nèi)部控制建設(shè)研究.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013（09）.

2.董澤宇，永春芳.淺談如何加強上市公司內(nèi)部控制.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015（01）.

第三篇：上市公司貨幣資金內(nèi)部控制問題探討

貨幣資金是在經(jīng)營活動中，在流通過程時保存在貨幣狀態(tài)下的資金，它是一種流通工具，也是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，主要包括現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金等。貨幣資金是在企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強最活躍的資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產(chǎn)的審點。

1.貨幣資金內(nèi)部控制的方法

1.1職責(zé)分離控制法

不相容職務(wù)相互分離控制是指對于相關(guān)的職務(wù),必須進行分工負(fù)責(zé),不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在處理時,有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督,做到職責(zé)區(qū)分、內(nèi)部牽制。具體包括:①現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦相分離。②現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查相分離。③現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬相分離。④現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員相分離。⑤現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管相分離。⑥現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。⑦現(xiàn)金、銀行存款記賬與審核相分離。⑧現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離。

1.2授權(quán)與審批控制法

授權(quán)控制是指單位各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)就不允許接觸這些業(yè)務(wù),這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)權(quán)明確,使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,同時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任,使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。如建立現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制制度,首先就要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度,即現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生需要經(jīng)單位主管人員或財務(wù)主管人員審批,授權(quán)具體的人員經(jīng)辦,審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進行。

1.3貨幣資金管理控制法

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認(rèn)真審核,審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法。對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬,加強稽核工作,并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬,做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中,認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證,貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,重點檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象。同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。

1.4貨幣資金預(yù)算控制法

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投資以及經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從而對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。

2.上市公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

2.1貨幣資金內(nèi)部控制職務(wù)分工不明確

絕大多數(shù)的上市公司，董事長認(rèn)為自己是公司的一把手，應(yīng)當(dāng)對公司的人事權(quán)與財務(wù)權(quán)起到極大的作用。然而，這極大地剝奪了財務(wù)管理人員行使財務(wù)職責(zé)的權(quán)利，不利于保障經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，妨礙了企業(yè)對日常收支監(jiān)督的獨立自主性，模糊了管理人員的職責(zé)，而且導(dǎo)致企業(yè)管理者不僅要執(zhí)行預(yù)算又要對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，削弱了職能部門的財務(wù)收支監(jiān)管能力。

2.2財務(wù)人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平問題

作為企業(yè)財務(wù)控制的主體，會計人員業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)的高低尤為重要，但一些上市公司會計出納人員存在專業(yè)技術(shù)水平低下，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，學(xué)習(xí)能力不高等現(xiàn)象。這些因素都會或多或少的對內(nèi)部控制有效執(zhí)行造成困難。

2.3貨幣資金內(nèi)部授權(quán)審批控制方面

隨著全球經(jīng)濟快速發(fā)展，上市公司只有不斷擴大、控股和投資各種行業(yè)的子公司，才能適應(yīng)競爭日益激烈的環(huán)境與多元化的發(fā)展。大多數(shù)母公司所在地與子公司所在地不屬于同一個地區(qū)，區(qū)域的不同與領(lǐng)域的差異導(dǎo)致了管控的復(fù)雜性。但是由于各個子公司成立或投資時間的長短、地域、領(lǐng)域、思想等因素的影響，對各個子公司的權(quán)利劃分不一樣。母公司的經(jīng)營理念、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃、企業(yè)文化等難以根本性的貫徹到各個子公司中，而子公司在重要經(jīng)濟元素中例如人才、財物中與總公司缺乏交流。因此針對公司的實際情況，應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上強調(diào)集權(quán)，嚴(yán)格加強子公司的控制，從嚴(yán)治企。

2.4貨幣資金財務(wù)系統(tǒng)管理不夠嚴(yán)格

財務(wù)系統(tǒng)控制，是指運用簡單的會計方法與手段，將會計核算與監(jiān)督系統(tǒng)相結(jié)合進行控制，以多種會計業(yè)務(wù)的收集、記錄、加工和輸出信息為基礎(chǔ)，幫助各種內(nèi)部控制崗位的信息相互交流，保障各個控制崗位間能進行有效制約和聯(lián)系。上市公司貨幣資金管理的問題主要表現(xiàn)在：一是資金收支管理業(yè)務(wù)的漏洞，比如：“坐支”現(xiàn)象不容樂觀、票據(jù)“前后聯(lián)次”不一致、撕毀票據(jù)或盜用憑證、虛開發(fā)票，虛開內(nèi)容、錯記金額，貪污現(xiàn)金等；二是銀行收支管理業(yè)務(wù)的漏洞，比如擅自涂改銀行對賬單、私自背書轉(zhuǎn)讓、多頭開戶，截留公款等。

3.完善上市公司貨幣資金內(nèi)部控制的措施

3.1建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

第一，崗位分離制度。包括不得只批準(zhǔn)一個人對財務(wù)專用章進行保管；專職出納職員須嚴(yán)格負(fù)責(zé)資金出入情況及保管狀況；出納應(yīng)與審批人員進行高位分離，嚴(yán)格執(zhí)行審批規(guī)章；出納不能既登記又保管總分類賬兩項業(yè)務(wù)；資金盤點人員與資金收支人員應(yīng)當(dāng)分離；出納人員必須與監(jiān)管人、審批人及檔案保管人分離。第二，增強貨幣資金完整性的控制。包括往來賬核對的控制；發(fā)票、收據(jù)的控制；銀行對賬單的控制；其他貨幣資金的控制。第三，增強貨幣資金保管的控制。包括嚴(yán)格控制每日現(xiàn)金的存放數(shù)量；會計人員應(yīng)當(dāng)每日盤查現(xiàn)金是否相等；出納人員必須保障貨資金的保管和收支業(yè)務(wù)有效進行，未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的人員不應(yīng)接觸資產(chǎn)；所有原始憑證都應(yīng)當(dāng)按照編號使用，不得跳號，依次填寫，作廢的憑證應(yīng)蓋上“作廢”章后保管，已開出的原始憑證應(yīng)當(dāng)全部留用；經(jīng)常盤點現(xiàn)金與銀行的賬單，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾錯。

3.2建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

授權(quán)審批制度，即公司管理人經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后才可以處理所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，否則不能接觸此項業(yè)務(wù)。實施該項制度，一是要掌握各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)審批程序，二是必須建立健全授權(quán)審批的檢查規(guī)章。公司應(yīng)當(dāng)對待監(jiān)督授權(quán)制度用嚴(yán)肅的態(tài)度，以確保資金的安全性。

3.3加大監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

上市公司應(yīng)增強對貨幣資金的監(jiān)控，在公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置單獨的審計部門和相應(yīng)的審計人員，使內(nèi)控嚴(yán)格實施。在公司外部應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機構(gòu)和人員審計，不得將監(jiān)督制度流于形式。公司必須建立健全的資金監(jiān)管制度，明確所有人員的責(zé)任，經(jīng)常對其進行突擊檢查；檢查保管票據(jù)情況，是否出現(xiàn)票據(jù)管理紕漏；檢查資金審批制度的執(zhí)行狀況，是否存在不正常操作；檢查有關(guān)責(zé)任崗位人員的安排情況；檢查印章保管情況，查看錯誤使用行為。

3.4加強會計人員的職業(yè)培訓(xùn)

首先，公司必須把財務(wù)人員的素質(zhì)教育放到重要地位，應(yīng)經(jīng)常對財務(wù)人員進行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其工作能力。其次，公司應(yīng)經(jīng)常性地以提高業(yè)務(wù)水平為出發(fā)點對會計人員進行中長期培訓(xùn)，增強其業(yè)務(wù)能力。再次，開展各種具體案例的教育講座，加強會計的職業(yè)道德素養(yǎng)和責(zé)任意識。最后，營造學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵會計人員自學(xué)不斷更新專業(yè)知識，對優(yōu)秀會計人員進行獎勵，提高其工作的積極性。“得控則強、失控則弱、無控則亂”。上市公司貨幣資金內(nèi)部控制體系不僅是保證企業(yè)經(jīng)營效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備條件。轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，建立健全上市公司貨幣資金內(nèi)部控制制度，保障貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效實施，不僅有助于企業(yè)的健康成長和可持續(xù)發(fā)展，也能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。

作者:張靜 單位:西安財經(jīng)學(xué)院

第四篇：上市公司財務(wù)報表重述與內(nèi)部控制

一、財務(wù)報表重述概述

(一)財務(wù)報表重述的概念

2002年，美國會計總署將財務(wù)報表重述定義為財務(wù)報表的重新描述，是指企業(yè)對前期公布存在錯誤的財務(wù)報告進行重新表述。近年來，我國學(xué)者也對財務(wù)報表重述進行了研究，將其定義為對前期存在差錯的財務(wù)報告進行更正的過程。因此，本文認(rèn)為財務(wù)報表重述是指企業(yè)對前期已經(jīng)公布的存在差錯的財務(wù)報告進行重新確認(rèn)和表達(dá)的一種事后行為。

(二)財務(wù)報表重述的原因

1、資本市場的壓力。我國證券法規(guī)定，上交所和深交所對財務(wù)狀況存在異常公司的股票可以進行特別處理。正是這種壓力，使得上市公司在財務(wù)狀況出現(xiàn)異常的年度會對財務(wù)報告進行重新表述，以降低退市風(fēng)險。2、融資需求。股東和債權(quán)人會利用財務(wù)報表來了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)公司有融資需求時，財務(wù)報表就變得尤為重要，公司往往希望融資成本最低，于是為了滿足股東和債權(quán)人對公司的期望，公司就有可能重述財務(wù)報表。3、管理層的自利行為。現(xiàn)代企業(yè)中普遍存在問題，而薪酬契約被認(rèn)為是解決問題的有效手段之一。企業(yè)通過給予管理層股票期權(quán)或其他形式的股票來激勵管理者，管理者為了提高公司的盈利能力，保持公司股價的持續(xù)上市，從而實現(xiàn)自身收益最大化的動機會促使他們對公司的財務(wù)報告進行“粉飾”，從而做出損害投資者利益的行為。4、內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證財務(wù)報表的真實性和可靠性。企業(yè)承擔(dān)著向投資者提供有利于其做出最優(yōu)決策信息的職責(zé)，因此企業(yè)必須加強內(nèi)部控制的風(fēng)險評估，預(yù)防財務(wù)報告的差錯。因此，內(nèi)部控制存在缺陷會增大財務(wù)報表錯報和漏報的概率，引發(fā)企業(yè)的財務(wù)報表重述。

二、內(nèi)部控制的概述

(一)內(nèi)部控制的概念

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為:由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的，為了實現(xiàn)控制目標(biāo)而進行的一系列活動。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該對內(nèi)部控制不斷進行優(yōu)化。

(二)內(nèi)部控制的要素

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制基本要素概括為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素，并對其進行了詳細(xì)的描述。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境除了企業(yè)董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)該包括企業(yè)文化、審計委員會、人力資源管理等制度的制定等內(nèi)容。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要組成部分，風(fēng)險評估主要包括內(nèi)外部風(fēng)險的識別與應(yīng)對。企業(yè)的風(fēng)險識別包括了對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險的識別。風(fēng)險應(yīng)對則是對識別出來的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施并進行調(diào)整的過程。控制活動是實施內(nèi)部控制的重要手段，主要包括對不相容職位、企業(yè)投融資、銷售與采購及子公司的控制等活動。信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，企業(yè)通過內(nèi)外部的溝通能夠使信息得到有效傳遞，降低外部利益相關(guān)者與企業(yè)間信息的不對稱。因此，為促進內(nèi)部控制的有效運行，企業(yè)必須建立和維護信息渠道，保證信息的暢通。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的可靠保證。企業(yè)除按國家規(guī)定建立日常的內(nèi)部控制監(jiān)督制度外，還需要對具體業(yè)務(wù)進行專項監(jiān)督，并根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果出具內(nèi)部控制自我評價報告。

(三)內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全及有效利用，使企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，避免企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟損失。2、保證會計及其他內(nèi)部管理信息的真實性、可靠性和及時性。避免因誤導(dǎo)性陳述、虛假記載和未按期披露可能造成的損失。3、保證企業(yè)管理當(dāng)局制定的各項經(jīng)營政策和管理制度得到有效執(zhí)行。4、盡量使成本和費用降到最低，壓縮不必要的成本、費用，提高企業(yè)的盈利能力。5、預(yù)防和控制可能出現(xiàn)的各種弊端和錯誤，及時、準(zhǔn)確地采取相應(yīng)措施，以防止因重大差錯和舞弊造成的損失。

三、財務(wù)報表重述與內(nèi)部控制的關(guān)系

財務(wù)報表重述是企業(yè)對前期編制違法會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的財務(wù)報表進行重新表述的行為;而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財務(wù)報表信息的真實性和可靠性。因此，我們可以認(rèn)為內(nèi)部控制存在缺陷是企業(yè)財務(wù)報表重述的原因。

(一)財務(wù)報表重述受到內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理機制之一，會影響企業(yè)對外公布的財務(wù)報告。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率，但是如果企業(yè)管理薄弱，會導(dǎo)致財務(wù)與經(jīng)營的分離。內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠保證內(nèi)部控制的有效實施，從而減少財務(wù)重述。

(二)減少財務(wù)重述是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是要保證財務(wù)報告信息的真實性和可靠性，而財務(wù)報表重述作為對前期差錯的更正，顯然違背了內(nèi)部控制的這一目標(biāo)。

(三)財務(wù)報表重述反映了內(nèi)部控制缺陷

財務(wù)報表重述作為公司對外公布的信息之一，它在反映公司財務(wù)狀況的同時，也會讓報表的使用者了解到公司的內(nèi)部運作情況，從而使得投資者推測出公司內(nèi)部治理機制存在缺陷。

四、結(jié)論及啟示

(一)結(jié)論

內(nèi)部控制在保證財務(wù)報告質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以成本效益為原則，充分考慮自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營特點，保證財務(wù)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制能夠有效的抑制企業(yè)財務(wù)報告舞弊和差錯行為，提高公司財務(wù)信息質(zhì)量，有效降低財務(wù)重述。因此，建立和健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重要任務(wù)。

(二)啟示

造成企業(yè)財務(wù)報告重述的原因很多，但內(nèi)部控制是其中重要的因素之一，因此企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，同時相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。為了盡可能的降低企業(yè)財務(wù)重述現(xiàn)象，應(yīng)充分發(fā)揮好“高管薪酬”這把雙刃劍，一方面對高管實施有效激勵，另一方面強化高管對企業(yè)財務(wù)報告真實性負(fù)責(zé)的責(zé)任，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制抑制財務(wù)重述中的作用。

作者:張梅仙 朱海群 黎艷平 單位:云南民族大學(xué)管理學(xué)院

第五篇：上市公司內(nèi)部控制信息的披露

雖然我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度已基本完成，但在現(xiàn)階段，內(nèi)部控制系統(tǒng)仍是一個復(fù)雜的、可靠性差的體系，上市公司信息披露中的內(nèi)部控制信息仍是非常重要的一部分。隨著越來越多的財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，投資者對上市公司內(nèi)部控制信息越來越重視。有效的內(nèi)部控制信息披露有利于增加投資者的信心，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。

1我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及原因

隨著相關(guān)法規(guī)的出臺、監(jiān)管力度的加強以及企業(yè)對信息披露的重視，我國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐漸趨于完善化，內(nèi)部控制信息披露的狀況得到了較大改善，但仍普遍存在以下問題：1）內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整2）內(nèi)部控制自我評價報告的評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一3）對內(nèi)部控制缺陷的披露較少4）缺乏獨立董事和監(jiān)事會發(fā)表的獨立意見5）缺乏審計機構(gòu)注冊會計師意見我國上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)上述問題的主要原因如下：1）受我國上市公司一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響一方面，我國大部分上市公司都是由改制的國有企業(yè)而來，國家是這些企業(yè)的所有者并承擔(dān)起監(jiān)督管理的責(zé)任，但是出于各種原因，政府并沒有很好的履行對這些企業(yè)的監(jiān)督管理職能；另一方面，我國的民營企業(yè)大都是家族式企業(yè)，即使上市后也仍然如此，一股獨大的現(xiàn)象使得所有者和經(jīng)營者的角色定位錯綜復(fù)雜。正是這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在，使得公司的經(jīng)營者對公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及信息的披露都不夠重視。2）上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制認(rèn)知不足公司的高層管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠重視和全面認(rèn)識，甚至還會有某種偏見和誤解。另外某些上市公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制報告披露大多時候是進行重復(fù)敘述，信息披露內(nèi)容真實性匱乏，可提取的有用信息較少。3）信息需求者對對上市公司內(nèi)部控制信息需求不足上市公司對內(nèi)部控制信息進行自愿披露的動力很大程度上來源于企業(yè)外部投資者對內(nèi)部控制信息的需求。上市公司的外部投資者通常分為機構(gòu)投資者和中小投資者。但我國的證券市場是以中小投資者為主體并逐步在向以機構(gòu)投資者為主體的市場過渡。由于機構(gòu)投資者受到外部環(huán)境因素以及自身規(guī)模的限制，其規(guī)模無論是從絕對數(shù)量還是相對數(shù)量來看，都只占很小部分的比例，對公司內(nèi)部控制信息的需求顯得十分有限。而中小投資者最關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力和股票的漲跌，對上市公司內(nèi)部控制信息的需求不足，由此公司完善內(nèi)部控制制度、自愿披露內(nèi)控信息的動力也不足，披露多流于形式。4）內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范缺失近幾年我國先后頒發(fā)了多部關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范、指引、條例等等，這些法規(guī)相互聯(lián)系、相互交叉但又各不相同，特別是在信息披露的形式、格式、內(nèi)容范圍、詳略程度等方面沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致很多上市公司在內(nèi)部控制信息披露時顯得隨意性很大，內(nèi)部控制自我評價報告也顯得真實性不足，信息含量較低或者根本就沒有價值，很大程度上影響了信息使用者的決策。5）對內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管不力目前，我國證券市場的監(jiān)督體制還不完善，監(jiān)管機構(gòu)的職能作用也沒有完全發(fā)揮，執(zhí)行手段不到位，特別是對那些未進行內(nèi)部控制信息披露或者未開展內(nèi)部控制自我評價工作的上市公司僅僅是輕微的通報批評或者譴責(zé)了事，起不到應(yīng)有的監(jiān)管作用。另外，由于缺乏違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的法律懲處，上市公司即使沒有按照相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定披露信息，也不會受到任何法律懲罰，這在一定程度上會縱容這些上市公司漠視內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定，披露假信息或者干脆不披露內(nèi)部控制信息。

2完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的措施

2．1完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

一個上市公司如果具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，那么就可以為公司內(nèi)部控制信息披露提供良好的制度基礎(chǔ)和環(huán)境保證。針對我國大部分上市公司都由國有企業(yè)改制而來，存在一股獨大的局面，公司的治理結(jié)構(gòu)有不合理、效率低下的情況，上市公司應(yīng)根據(jù)《公司法》和《上市公司治理指引》的規(guī)定，理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系，讓上市公司和控股股東保持應(yīng)有的獨立性，減少內(nèi)部干預(yù)。同時還需要加強監(jiān)事會的監(jiān)督管理力度，使監(jiān)事會發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督審查作用以及制定有效的經(jīng)理激勵機制，達(dá)到優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)、真實有效披露內(nèi)部控制信息的目的。

2．2改變管理當(dāng)局對待內(nèi)部控制信息披露的態(tài)度

長期以來，大部分上市公司對內(nèi)部控制報告的披露都有抵觸情緒，主動性不強，認(rèn)為披露信息只會增加其披露成本，要是披露了內(nèi)部控制的缺陷，更會導(dǎo)致公司的負(fù)面影響。因此這種矛盾的心態(tài)使得很多內(nèi)部控制不完善的公司不敢對外公開內(nèi)部控制的缺陷，害怕給外部信息需求者造成不好的影響，繼而會影響到公司的信貸和融資。所以監(jiān)管部門應(yīng)引導(dǎo)上市公司對內(nèi)部控制信息披露抱有正確的心態(tài)，督促上市公司建立健全有效的內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)不斷加強自身的經(jīng)營和管理。除此之外，上市公司之間還可以采取通過內(nèi)部控制信息披露的對比交流方式借鑒成功經(jīng)驗，吸取失敗教訓(xùn)，讓內(nèi)部控制制度更加完善而有效運行。

2．3大力發(fā)展機構(gòu)投資者

中小投資者最關(guān)心的是公司的盈利能力和股票的漲跌，而機構(gòu)投資者則關(guān)心的是公司長期的成長性和發(fā)展前景。從美國等發(fā)達(dá)國家的資本市場成功經(jīng)驗可以看出，只有機構(gòu)投資者成為資本市場的主體才會增加對上市公司外部信息的大量需求，上市公司才會有進行內(nèi)部控制信息披露、完善內(nèi)部控制制度的動力。首先，要壯大機構(gòu)投資者的隊伍，為機構(gòu)投資者隊伍不斷注入新鮮的血液，通過引入新的投資機構(gòu)、吸引大量境外投資機構(gòu)以及那些具有長期投資需求的機構(gòu)投資者進入證券市場來壯大機構(gòu)投資者的隊伍和力量。其次，是要加強機構(gòu)投資者自身內(nèi)部建設(shè)。加強機構(gòu)投資者自身素質(zhì)建設(shè)和正確的投資觀念，完善其內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制機制，同時還需要加強對機構(gòu)投資者的監(jiān)督，使其具有合規(guī)資金進入證券市場，并按照投資收益人的最佳利益履行委托人義務(wù)。再次，是要批準(zhǔn)大量的機構(gòu)投資者上市。我國可根據(jù)國內(nèi)實際情況適當(dāng)借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家的先進經(jīng)驗，逐漸放開對券商直接融資對象及規(guī)模的限定，允許那些達(dá)到要求和條件的券商通過公開發(fā)行上市，拓寬券商的融資渠道。

2．4統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容及格式

上市公司內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制自我評價報告以及審核報告需要建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和格式，同時還要對內(nèi)部控制評價報告的具體格式和內(nèi)容范圍都做出詳細(xì)的規(guī)定，才能使得公司內(nèi)部控制信息披露達(dá)到統(tǒng)一化、明確化和詳細(xì)化，從而減少內(nèi)控報告的隨意性和模糊性，提高其實用性和可比性，讓外部信息使用者得到有用的、可靠的、真實的信息。從公司內(nèi)部控制自我評價報告以及審核報告的內(nèi)容格式來看，應(yīng)包含標(biāo)題、審核對象、收件人、依據(jù)及評估截止日期、內(nèi)部控制的定義及范圍、內(nèi)部控制的固有局限性、管理層及注冊會計師的責(zé)任、審核意見、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報告日期。另外注冊會計師的審核意見需要有兩點內(nèi)容:（1）管理層對內(nèi)部控制的評價在所有重大方面是否公允；（2）對企業(yè)與財務(wù)呈報的相關(guān)內(nèi)部控制在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制發(fā)表意見。

2．5加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督力度

如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管措施或者是監(jiān)管部門監(jiān)督不到位，那么再多的法律法規(guī)、規(guī)章條例都是形同虛設(shè)。因此，證券監(jiān)督部門加大監(jiān)督力度，對那些違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的上市公司進行處罰。同時，監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)對上市公司的內(nèi)部控制自我評估報告、審核報告以及注冊會計師的鑒定意見進行嚴(yán)格審查和監(jiān)督，讓注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制報告鑒定負(fù)相應(yīng)責(zé)任。

作者:王亞君 單位:山東法官培訓(xùn)學(xué)院 

第六篇：上市公司內(nèi)部控制信息披露問題探討

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

根據(jù)近年來對企業(yè)年度報告、內(nèi)控自評報告和注冊會計師鑒證報告中內(nèi)部控制信息披露狀況的觀察來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題和缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.信息披露不夠規(guī)范

根據(jù)財政部、證監(jiān)會的監(jiān)管要求，2014年所有主板上市公司應(yīng)在披露年報同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。從程序規(guī)范來看，絕大多數(shù)上市公司均出具了自評報告和審計報告。但從內(nèi)容規(guī)范來看，部分上市公司未遵循有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，存在披露要素遺漏情況。例如僅提示存在重大缺陷或缺陷數(shù)量，但未披露具體內(nèi)容；或提示存在內(nèi)部控制重大或重要缺陷，但不對其是否屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制或非財報內(nèi)部控制加以區(qū)分。披露格式和范式并不統(tǒng)一，內(nèi)容編排隨意性較大，披露內(nèi)容也多為有所選擇的進行披露。

2.信息披露主動性和自愿動機不足

統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，基本上所有上市公司均披露治理層對于內(nèi)部控制自評報告及審計報告，但仍存在個別上市公司僅在年度報告中提及內(nèi)部控制評價內(nèi)容，而未按照監(jiān)管規(guī)定，披露自評報告。此外，上市公司對內(nèi)部控制信息披露主動性和自愿動機不足，部分上市公司內(nèi)控信息披露的內(nèi)容都流于形式，且在重點內(nèi)容部分，如內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制缺陷擬整改措施等，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，語義模糊，內(nèi)容不祥，使得信息質(zhì)量較差。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠恰當(dāng)

上市公司存在較為普遍的對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不恰當(dāng)運用。具體表現(xiàn)在部分上市公司對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露不完整，未披露如何區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷或非財報缺陷；較多的上市公司未區(qū)分定量或定性缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也未對重大和重要的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行詳細(xì)定義。另一個較為突出的表現(xiàn)是，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性，相同行業(yè)、相近規(guī)模的上市公司的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)差異較大。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因分析

對于上市公司內(nèi)部控制信息披露表現(xiàn)出的問題進行原因分析，可以由內(nèi)部控制信息披露所涉及的利益主體角度考慮，分別從信息披露的主體、信息披露內(nèi)容的使用方和監(jiān)管層三個角度分析出現(xiàn)的問題。

（一）上市公司缺乏內(nèi)部控制信息披露的動機

公司財務(wù)特征、披露成本、治理結(jié)構(gòu)以及管理層內(nèi)部控制意識薄弱等削弱或影響了上市公司內(nèi)部控制信息披露的動機。

1.上市公司隱瞞企業(yè)未來績效潛力的動機

根據(jù)信號傳遞理論，高質(zhì)量的企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的動機強于低質(zhì)量企業(yè)，原因投資者可以根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息，對于企業(yè)的經(jīng)營狀況、企業(yè)績效和盈利前景做出預(yù)測。對于績效優(yōu)異上市公司，充分的內(nèi)部控制信息披露，可以減少資本市場有關(guān)自身的信息不對稱，樹立并展示良好的公司形象，增強投資者對企業(yè)美好前景的信心，由此可以提高企業(yè)價值。而反之，績效較差的公司管理層和治理層出于維護公司股價穩(wěn)定，保全企業(yè)價值的考慮，就可能選擇較少的實質(zhì)性內(nèi)容披露，來減少暴露企業(yè)內(nèi)控缺陷和經(jīng)營風(fēng)險的可能，從而可以隱瞞不甚理想的企業(yè)績效。

2.上市公司出于衡量披露成本的考慮

《內(nèi)部控制基本規(guī)范》在提及企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時，指出企業(yè)應(yīng)該遵循成本效益原則，建立和實施內(nèi)部控制。而對于內(nèi)部控制的信息披露，上市公司同樣會出于成本效益原則的考慮，斟酌選擇內(nèi)部控制信息披露的方式和詳細(xì)程度。對于上市公司而言，內(nèi)部控制評價的顯性成本包括內(nèi)部控制自審成本及購買注冊會計師鑒證服務(wù)的外部審計費用，而收益僅僅是企業(yè)行為合規(guī)、并不十分突出的市場良好形象和投資者信心，因此，其會出于壓縮開支減少費用的考慮，選擇不詳細(xì)的披露方式，或不披露內(nèi)部控制自評報告。

3.上市公司管理層缺乏內(nèi)控意識

毫無疑問，如果上市公司管理當(dāng)局內(nèi)控意識較強，注重內(nèi)部控制體系建設(shè)，且內(nèi)部控制體系運行良好，其一般都會有足夠的動機去披露內(nèi)部控制信息，以在市場樹立良好的企業(yè)形象，增強投資者信心。而當(dāng)上市公司管理當(dāng)局缺乏內(nèi)控意識時，其內(nèi)部控制信息披露多是在有關(guān)內(nèi)控法律法規(guī)或規(guī)范的強制要求下所做的，因此其內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容質(zhì)量自然就較差。

（二）投資者對于內(nèi)部控制信息需求意愿不強烈

從投資者角度考慮，主要是緣于投資者對于內(nèi)部控制信息需求意愿的強烈程度。當(dāng)投資者對內(nèi)部控制信息需求意愿強烈，就會形成市場壓力，驅(qū)動上市公司進行內(nèi)部控制信息披露，而且意愿越強烈，披露動機越強，內(nèi)容質(zhì)量越高。但是我國目前資本市場的投資者以個人投資者為主，其在與上市公司的市場談判中本身處于弱者地位，且作為信息源發(fā)出信息或表達(dá)意愿的能力有限，并不能形成強有力的倒逼機制，提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的動機；此外，多數(shù)個人投資者的投資目的以短期套利為主，缺乏對于所選投資企業(yè)的企業(yè)價值和發(fā)展?fàn)顩r的長期關(guān)注，因此自然也就缺乏對于內(nèi)部控制信息的需求。因此，投資者對于內(nèi)部控制信息有限的需求意愿，也是在一定程度上導(dǎo)致當(dāng)前內(nèi)控信息披露率較低、披露質(zhì)量較差的的原因之一。

（三）監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督和指導(dǎo)作用未完全發(fā)揮

目前來看，上市公司對于內(nèi)部控制信息披露所采納評價指標(biāo)來自于財政部會計司編制的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》中的“內(nèi)部控制評價核心指標(biāo)”，在實務(wù)中由于該評價指標(biāo)體系推出時間相對較晚，更側(cè)重于指導(dǎo)性作用，企業(yè)將其應(yīng)用于實際操作中會存在一定的誤差和不適用性。因此，從監(jiān)管機構(gòu)角度而言，出臺更具可操作性或?qū)ι鲜泄緦嵤└右?guī)范具體的指導(dǎo)行為，引導(dǎo)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為，將一定程度上有助于緩解上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的格式和范式不統(tǒng)一、信息質(zhì)量較差的問題。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）增強企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的動機

從短期看，有效增強上市企業(yè)披露內(nèi)部控制信息動機應(yīng)該重視提高公司管理層內(nèi)部控制意識。上市公司管理當(dāng)局應(yīng)該轉(zhuǎn)變以往僅僅為合規(guī)而進行內(nèi)部控制建設(shè)或信息披露的意識，關(guān)注內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率、完善企業(yè)合規(guī)程度和增強財務(wù)報告可靠性方面的正面作用，對內(nèi)部控制信息披露抱有正確的心態(tài)，積極推進企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立或改善，讓內(nèi)部控制得到有效運行，從而增強內(nèi)部控制信息披露的信心和動機，改善內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。從長期看，完善獨立董事機制，強化獨立董事和監(jiān)事會的獨立性，推進內(nèi)部審計工作的進行和監(jiān)事會所屬審計委員建設(shè)等措施，來完善上市公司治理結(jié)構(gòu)亦對改善當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制信息披露有所幫助。

（二）投資者要提高對企業(yè)內(nèi)部控制信息需求意愿的強烈程度

提高投資者對上市公司內(nèi)部控制信息披露需求意愿的強烈程度，可以實現(xiàn)某種意義上的“用手投票”，即投資者追捧內(nèi)部控制信息披露較多且內(nèi)控完善的企業(yè)，放棄或減持不披露內(nèi)部控制信息或披露不規(guī)范的企業(yè)，可以在一定程度上形成一種倒逼機制，使得上市公司充分斟酌考慮投資者的訴求和意愿，增強披露內(nèi)部控制信息的動機。這可以通過新聞媒體、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等組織加強輿論宣傳和觀念普及來實現(xiàn)，也是對投資者內(nèi)部控制理念和意識的提高。此外，還可以考慮通過大力培養(yǎng)機構(gòu)投資者，讓機構(gòu)投資者成為資本市場力量主體，包括投資機構(gòu)、合格境外投資機構(gòu)、基金組織等，由其代表廣大投資者訴述需求意愿，推動上市公司信息披露常態(tài)化和規(guī)范化，解決當(dāng)前信息披露中存在的問題。

（三）監(jiān)管機構(gòu)充分發(fā)揮對于內(nèi)部控制信息披露監(jiān)督和指導(dǎo)作用

短期內(nèi)應(yīng)加強對不規(guī)范內(nèi)部控制信息披露行為的處罰力度，對違反強制信息披露規(guī)定、刻意隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷或虛假內(nèi)控信息的上市公司，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該采取更嚴(yán)厲的懲處措施，提高企業(yè)違規(guī)成本，從而加大監(jiān)管機構(gòu)對于上市公司內(nèi)部控制信息披露約束力度，促進上市公司更為規(guī)范的內(nèi)部控制信息。從長期來看，應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)管機構(gòu)對于內(nèi)部控制信息披露的指導(dǎo)作用，適時出臺相應(yīng)的規(guī)范文件，對內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容以及缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范，來提高內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容質(zhì)量。此外，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該充分考慮行業(yè)和業(yè)務(wù)規(guī)模等標(biāo)準(zhǔn)，盡量實現(xiàn)內(nèi)部控制評價和缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的可比性。

作者:劉國威 單位:中南財經(jīng)政法大學(xué)

第七篇：我國上市公司內(nèi)部控制信息披露思考

從全球看，許多國際知名大型公司都因指控涉嫌假賬而被調(diào)查和處罰，令人難以置信，許多在國際上享有聲譽，具有良好職業(yè)聲譽的高層管理人員，為何不顧公司制度、法律準(zhǔn)則，利用公眾的信任，成為制造假賬的主角。其中最著名也是最令人震驚的事件之一就是美國的金融次貸危機，導(dǎo)致本次事件的直接原因就是在美聯(lián)儲為了刺激美國房地產(chǎn)市場而采取寬松的貨幣政策的情況下，許多機構(gòu)為了自身利益而忽視了對次級抵押貸款市場的內(nèi)部控制機制的制度標(biāo)準(zhǔn)，僅憑計算機程序?qū)J款人資質(zhì)做出評估，最終導(dǎo)致雷曼兄弟公司，貝爾斯登資產(chǎn)管理公司等多家房貸機構(gòu)巨虧，其原因在于，利益使許多金融機構(gòu)忽視內(nèi)部控制機制，導(dǎo)致風(fēng)險控制機制失效，致使公司破產(chǎn)。

一、內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概述

內(nèi)部控制信息披露是上市公司根據(jù)內(nèi)部控制對本公司的內(nèi)部控制體系進行一定標(biāo)準(zhǔn)的有效性評價，采用報告的形式提出意見并提供給外部信息使用者，讓外部信息使用者可以更好的利用該信息。

二、內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容及意義

1.內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。內(nèi)部控制信息披露有以下幾個方面：上對下、下對上、內(nèi)對外、外對內(nèi)。上對下要求有一個良好的溝通途徑，應(yīng)該做到要有溝通記錄；下對上信息溝通主要強調(diào)的是信息的準(zhǔn)確性，及時性。要保證信息可以傳遞到企業(yè)的各個高層；這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制機制有效的運行。同時設(shè)立舉報電話和舉報人保密制度可以更好的監(jiān)督企業(yè)，這樣可以防止舉報或投訴違規(guī)異常事件的出現(xiàn)；同樣內(nèi)對外信息溝通也強調(diào)信息的準(zhǔn)確性，它服務(wù)于投資人、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等；外對內(nèi)信息溝通要有專人負(fù)責(zé)信息的收集、整理、分析，確?？梢宰畲笙薅鹊臑槠髽I(yè)發(fā)展所利用。

2.內(nèi)部控制信息披露的意義。首先上市公司實行內(nèi)部控制信息披露可以調(diào)高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，一個完善的內(nèi)部控制信息披露制度可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)中的舞弊行為。其次，外部信息使用者可以通過內(nèi)部控制信息披露得到提供財務(wù)報告以外的與決策有關(guān)的信息，進而幫助了信息使用者進行決策。最后，上市公司內(nèi)部控制信息的披露可以降低成本，也可以提高企業(yè)管理局內(nèi)部控制信息披露并加強內(nèi)部控制意識，從而更加重視了內(nèi)部控制機制。

三、內(nèi)部控制信息披露存在問題及原因分析

1.內(nèi)部控制信息披露存在問題。就目前我國大部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容方面，都太過注重模式化，沒有更多有價值的內(nèi)容去填充，所以一個企業(yè)自認(rèn)為他擁有一個完善的內(nèi)部控制機制，但是實際上卻只是一個空殼子，嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制信息披露的自愿性，虛有其表，并沒有針對此項機制制定一整套完整的計劃，也沒有去仔細(xì)的研究這套機制究竟能給企業(yè)帶來什么好處，自身企業(yè)到底哪方面對此項機制有需求，所以就沒有去深入的研究，僅僅只是順應(yīng)經(jīng)濟趨勢去建立了這項機制。

2.原因分析。

2.1監(jiān)管不善的原因。如果上市公司沒有按照規(guī)定進行內(nèi)部控制信息的披露，而使企業(yè)獲取了小部分不法利益，這就會使企業(yè)更加目無法紀(jì)的無視內(nèi)部控制信息披露的重要性，這樣造成了經(jīng)濟市場的混亂，而法律沒有明確的規(guī)定去制止這一行為，就會造成我國經(jīng)濟秩序的落后。所以我們要從法律這個硬性條件方面去規(guī)范上市公司內(nèi)部控制。

2.2實行機制不統(tǒng)一。雖然近年來我國為了加強內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，也相繼出臺了文件，但是這些文件中的內(nèi)容在具體的操作層面沒有給出指導(dǎo)性意見，這樣就造成了不同的單位在實務(wù)操作方面出現(xiàn)了混亂。制定、執(zhí)行、監(jiān)督在不同的上市公司中對內(nèi)部控制各有不同，所以說有關(guān)信息的披露也就不同了，這樣就會造成很大的工作量，浪費資源，也減緩了企業(yè)的發(fā)展速度。所以，證監(jiān)部就應(yīng)該對上市公司內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容有一個具體的規(guī)定，這不僅利于企業(yè)發(fā)展，還利于投資者了解，信息使用者采集分析信息內(nèi)容。

2.3沒有充分發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師是對內(nèi)部控制信息披露進行監(jiān)督的重要角色，上市公司的審計工作量大，內(nèi)容復(fù)雜，但是關(guān)于這種方面的專業(yè)人才又特別少，所以要注重提高注冊會計師的業(yè)務(wù)能力，職業(yè)道德意識，以便日后嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。而在我國頒布的有關(guān)此項機制的文件中，并沒有具體的內(nèi)容操作標(biāo)準(zhǔn)，所以注冊會計師究竟根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進行評價就成為了一個大問題。

四、改善內(nèi)部控制信息披露的途徑

1.加強監(jiān)督管理。監(jiān)管是很重要的一步，證監(jiān)會及相關(guān)部門要對惡意披露誤導(dǎo)投資者的上市公司和涉及人員，進行嚴(yán)厲的處罰。并且也要對上市公司沒有監(jiān)管到位的證監(jiān)會及相關(guān)部門進行整頓處理，使其真正認(rèn)識到信息披露的重要性，正視內(nèi)部控制信息披露，還要進一步加強注冊會計師對信息披露時的評價審核制度。做到一個方方面面無死角，無空子可鉆的監(jiān)管力度。

2.制定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。在前面的文章中就已經(jīng)闡明了我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制機制嚴(yán)重需要一套完整的、具有很強操作性的內(nèi)部控制評價體系，這樣一來企業(yè)管理人員就可以憑借這套標(biāo)準(zhǔn)再結(jié)合企業(yè)自身情況，定期的進行自我評價，去發(fā)現(xiàn)問題，并及時解決改進。這樣說來有了一套硬性標(biāo)準(zhǔn)，是在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系剛剛起步的階段給企業(yè)一套模板，使企業(yè)更好操作實行，這樣就提高了企業(yè)操作的積極性，幫助企業(yè)建立這套體系而并不是做樣子，是真正利于企業(yè)發(fā)展。

3.重視注冊會計師的作用。注冊會計師對上市公司的內(nèi)部控制的鑒定業(yè)務(wù)缺乏導(dǎo)致了注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險增加，同時也不利于信息使用者利用內(nèi)部控制所披露的信息去工作。所以，要重視注冊會計師所進行的工作，因為注冊會計師的加入可以提高管理層的控制意識，強制性的披露可以督促企業(yè)盡快去改進自身的缺點，減少不利的消息公之于眾，不利于企業(yè)形象。

五、結(jié)語

我國證券市場規(guī)模正在逐步擴大著，為了可以使證券市場健康的發(fā)展，所以必須要加強對各上市公司的監(jiān)督和管理，才可以使企業(yè)的各項活動至于政府和社會公眾的監(jiān)督之下，從而促進企業(yè)改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且會提高會計信息質(zhì)量，這樣才能防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。同時，也要提高內(nèi)部控制的管理意識，從而提高內(nèi)部控制的有效性。并且滿足投資者和其他利益相關(guān)者的信息要求，維護他們的合法利益。我國證券市場才能被有效的維護其穩(wěn)定和發(fā)展，以促進我國經(jīng)濟朝又好又快的發(fā)展進行著。上市公司內(nèi)部控制信息披露在經(jīng)濟發(fā)展中越來越重要，內(nèi)部控制機制的完善在一定程度上減少了財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，促進了公司營運機制的完整性和有效性，內(nèi)部控制信息的披露提高了企業(yè)管理層的風(fēng)險防范意識，提高了企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、透明性，有利于公司長期穩(wěn)定的發(fā)展。這不僅僅是一個企業(yè)就可以做到的，更要依靠政府等強制機制去完善內(nèi)部控制信息披露機制，加強企業(yè)管理層的自覺性，企業(yè)員工的責(zé)任性，證監(jiān)會的監(jiān)管力度社會各個階層的人共同努力，去營造一個良好的內(nèi)部控制機制環(huán)境。

作者:葛彤彤 單位:西京學(xué)院

第八篇：我國上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境分析

一、引言

眾所周知，內(nèi)部控制對一個企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。而在內(nèi)部控制所包含的五大要素中，控制環(huán)境又居于首要地位，是其他四個要素的基礎(chǔ)。它是一種無形的氛圍，潛移默化地影響著企業(yè)所有成員的控制意識。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控制度能否能得以有效執(zhí)行，并會進一步影響到企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)的實現(xiàn)。然而，在近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財務(wù)會計報告和會計事務(wù)所為上市公司出具的內(nèi)部控制審計報告中，我們發(fā)現(xiàn)許多上市公司都由于內(nèi)控環(huán)境存在缺陷導(dǎo)致了內(nèi)控制度失效。因此，對我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的研究是很有必要的。

二、內(nèi)部控制環(huán)境概述

1.內(nèi)部控制環(huán)境的概念界定

關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的含義，當(dāng)前比較公認(rèn)的仍是美國COSO委員會在《內(nèi)部控制-整體框架》中所做出的界定，該報告中認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。

2.內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成要素

通過大量閱讀發(fā)現(xiàn)，在影響較為廣泛的幾種內(nèi)控理論中，對于內(nèi)控環(huán)境的闡述很多是有交叉重疊的。因此，本著“去異存同”的原則，我將它們進行糅合與梳理，對內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)成要素做了一個相對完整的總結(jié)。內(nèi)部控制環(huán)境可以分為：（1）外部環(huán)境。外部環(huán)境主要是指社會的經(jīng)濟形勢、市場體制、法律政策、道德環(huán)境及外部監(jiān)管等。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素主要分為①管理者的經(jīng)營理念與內(nèi)控意識②治理結(jié)構(gòu)③組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系④企業(yè)文化內(nèi)外環(huán)境都很重要，但由于外部環(huán)境屬于不可控因素，是企業(yè)自身不可控制和改變的，而內(nèi)部環(huán)境是可控的，且從根本上影響著企業(yè)內(nèi)控實施的有效性，所以，對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部環(huán)境因素作為關(guān)注的重點。在下文對我國上市公司內(nèi)控環(huán)境存在問題的分析中，我們也只著重于其內(nèi)部環(huán)境因素。

三、我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

1.管理者內(nèi)部控制意識淡薄

一個企業(yè)的管理者，尤其是高層管理者，他對內(nèi)部控制的態(tài)度會直接影響到整個公司的態(tài)度和行為，進而決定了企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。當(dāng)前，我國上市公司中的許多管理者仍未能很好地理解內(nèi)控的重要性，對其重視不足。有些管理當(dāng)局從自身來說就不愿設(shè)立適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度，還有些管理者雖設(shè)置了一定的制度，卻將自己排除在制度之外，使其成為一堆不能實際發(fā)揮效用的紙上文件。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

所謂治理結(jié)構(gòu)，一般是指公司的董事會、股東、監(jiān)事會與經(jīng)理層之間所形成的有關(guān)權(quán)責(zé)分配、激勵約束與權(quán)力制衡的關(guān)系。我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還不是很完善，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)控制權(quán)的分布。而在我國的上市公司中，有很多社會股東都是來源于民間的中小散戶，也由此形成了“控股股東股權(quán)比例過大，中小股東股權(quán)比例比較分散”的現(xiàn)狀。在這種“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，控股股東很可能會出于對自身利益的考慮，肆意干涉公司事務(wù)來為自己謀便利，這對內(nèi)控環(huán)境的建立有著極大的負(fù)面影響。（2）董事會與管理層重疊，獨立董事流于形式目前，在我國上市公司中仍存在董事長與總經(jīng)理由一人擔(dān)任，委托關(guān)系不明晰的問題。原本董事長應(yīng)代表董事會監(jiān)督制約經(jīng)理層以維護股東權(quán)益，但二職合一后，該功能就徹底失效了。另外，我國的一些上市公司雖按照證監(jiān)會的規(guī)定引入了獨立董事制度，但卻未能使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.組織結(jié)構(gòu)體系不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展

一個公司的組織結(jié)構(gòu)是支撐其得以運作的“骨架”，直接影響到企業(yè)內(nèi)部信息的流動與運行的效率。目前，我國上市公司的組織結(jié)構(gòu)大多呈現(xiàn)“垂直化、職能化”的特點。“垂直化”使得公司內(nèi)的信息在縱向等級結(jié)構(gòu)中進行傳遞，而在這個過程中，信息流很可能會受到來自任何一個層次的制約與阻礙，導(dǎo)致信息遺漏甚至失真?！奥毮芑痹谝欢ǔ潭壬厦魑斯静块T各自的職責(zé)，但同時也可能導(dǎo)致不同的部門形成各自的“小團體”，不利于他們相互之間的交流與合作。

4.企業(yè)文化凝聚力不夠

每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營理念、精神追求和道德風(fēng)尚。但目前在我國上市公司中普遍存在兩大問題：一是不注重文化建設(shè)或是將其片面的理解，認(rèn)為只要進行一些宣傳教育、開展一些活動就足夠了，這樣員工們并不能真正的從心底接受。即使制定出了各種制度，也不一定能形成良好的執(zhí)行氛圍。二是公司本身形成了一定的文化氛圍，但在執(zhí)行過程中不注意維護，導(dǎo)致員工意識逐漸淡薄甚至缺失，用文化凝聚企業(yè)的想法也化為泡影。

四、優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的主要措施

要想從根本上擁有一個有效、良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就要同時兼顧外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境的優(yōu)化主要是靠國家和政府來進行，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)可控的，其優(yōu)化應(yīng)當(dāng)依靠企業(yè)自身的努力來完成。通過上述對我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)存問題的分析，我認(rèn)為可以從以下幾個方面進行改善：

1.提高管理者的內(nèi)控意識

要想真正地加強管理者的內(nèi)控意識，首先要讓他們認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要意義。經(jīng)濟學(xué)中假設(shè)人都是“理性”的，有著“趨利避害”的本性。上市公司的管理者們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)理論，這樣才能意識到內(nèi)部控制的好壞是公司經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，從而制定出有利于公司發(fā)展的內(nèi)控制度。另外，管理者更要從自身做起，嚴(yán)格遵守制度，并帶領(lǐng)全體員工一起創(chuàng)建一個良好的內(nèi)控環(huán)境。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

通過完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，能夠促進股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各司其職，有效制衡，有利于內(nèi)部控制環(huán)境的改善。針對上述存在的問題，我認(rèn)為上市公司應(yīng)該從以下兩個方面改進：（1）改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用一方面要降低公司第一大股東的持股比例，將控制權(quán)分散，由幾大股東共同掌握，有效降低控股股東權(quán)力過于集中，肆意干涉公司事務(wù)從而侵害中小股東利益的風(fēng)險。另一方面，要加強監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)限，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，促使董事會及管理層更好的為股東服務(wù)。（2）突出董事會職能，健全獨立董事制度針對當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部董事會與經(jīng)理層人員有所重疊的問題，應(yīng)當(dāng)推行“職務(wù)不兼容”制度，有效保證董事會監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外，還要大力完善獨立董事制度，做到獨立董事薪酬的發(fā)放不直接與公司掛鉤，可以通過國家統(tǒng)一核準(zhǔn)發(fā)放。

3.推動企業(yè)組織再構(gòu)造

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定既符合自身特點又適應(yīng)其發(fā)展的良好組織結(jié)構(gòu)。我國上市公司組織結(jié)構(gòu)方面現(xiàn)存的問題是機構(gòu)臃腫、信息溝通不暢、運行效率低下。對此，上市公司應(yīng)當(dāng)將其“精簡化”，減少層級，實行“層次少，幅度寬”的扁平化組織結(jié)構(gòu)。這樣就可以加快信息傳遞速度，降低信息失真的可能性，使意見溝通渠道順暢化，從而提高決策效率。此外，還應(yīng)加強公司內(nèi)各部門之間的合作與交流，增強橫向協(xié)作關(guān)系，促使它們齊心協(xié)力，共同為公司的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

4.建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化，增強凝聚力

企業(yè)文化是一種無形的力量，潛移默化而又深刻地影響著整個企業(yè)內(nèi)部制度的建立與執(zhí)行情況。從這個層面看，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也是企業(yè)文化塑造的一種結(jié)果。一個企業(yè)的凝聚力越強，其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)也就越扎實。上市公司首先應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，構(gòu)建具備自身特色的“核心價值觀”，讓員工們擁有一個共同的目標(biāo)與信念，從而產(chǎn)生對公司的歸屬感和責(zé)任感。另外，在文化推行過程中要注重實效，維護好已形成的良好氛圍，增強企業(yè)的凝聚力，為內(nèi)部控制的實施提供一個優(yōu)良的環(huán)境。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制環(huán)境制約著其他內(nèi)控要素的實現(xiàn)與效果，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否得以有效執(zhí)行的關(guān)鍵。而通過以上的論述，我們可以認(rèn)識到當(dāng)前我國上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境方面仍存在許多問題，文章也從影響內(nèi)控環(huán)境的外部因素和內(nèi)部因素兩個方面給出了一些建議。希望在今后的發(fā)展中，我國的上市公司能夠真正的重視內(nèi)控環(huán)境的改善，為內(nèi)控制度的有效實施提供保障。

作者:高芳 單位:河南大學(xué)商學(xué)院

第九篇：上市公司所屬行業(yè)與內(nèi)部控制關(guān)系研究

一、導(dǎo)論

上市公司作為信息公開的經(jīng)營實體，會以各種形式定期向社會公開報告自身經(jīng)營狀況，受到社會各界的廣泛監(jiān)督。上市公司公開披露各種數(shù)據(jù)，信息使用者可以從中獲取自己所需要的信息，當(dāng)然，不同行業(yè)的上市公司注重的經(jīng)營方面不同，向公眾展示的信息側(cè)重點也不同，但縱使行業(yè)不同，也不可避免地出現(xiàn)同樣的問題，正如行業(yè)違規(guī)現(xiàn)象在各行各業(yè)中都屢見不鮮，內(nèi)部控制問題也存在于各個行業(yè)中。本文將要研究的問題是：不同行業(yè)的內(nèi)部控制究竟有什么樣的不同表現(xiàn)？哪些行業(yè)更容易出現(xiàn)內(nèi)部控制問題？是否有會計師事務(wù)所的審計報告作為證明，就表明該公司不存在內(nèi)部控制問題呢？本文對國泰安數(shù)據(jù)庫2008-2015年的上市公司內(nèi)部控制違規(guī)公告數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，對上市公司的行業(yè)種類與內(nèi)部控制情況進行研究。

二、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，為提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。內(nèi)部控制缺失或得不到有效執(zhí)行都會造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營效率低下、資源配置不合理，從而阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。擁有良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，防范經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險、提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。

三、研究內(nèi)容及數(shù)據(jù)分析

（一）研究思路

根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的信息加工整理得到7年間上市公司被公告出內(nèi)部控制有問題的企業(yè)，將所有被公告企業(yè)進行匯總，計算出它們各自所屬行業(yè)被公告的總次數(shù)，被公告次數(shù)越多表示該行業(yè)內(nèi)部控制做的越差（本文假定被中國證監(jiān)會等機構(gòu)公告出內(nèi)部控制有問題的企業(yè)即為內(nèi)部控制差的企業(yè)），從而得出哪些行業(yè)相比其他行業(yè)而言，內(nèi)部控制方面存在更嚴(yán)重問題的結(jié)論。另外，通過對披露了內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)進行分析，將事務(wù)所出具的各種意見類型進行匯總，探討是否被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的企業(yè)就表明其嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的要求，在經(jīng)營過程中實施了良好的內(nèi)部控制機制。

（二）研究涉及行業(yè)及各行業(yè)被公告次數(shù)

本文研究的內(nèi)部控制違規(guī)上市公司涉及的行業(yè)以及被披露出內(nèi)部控制存在問題企業(yè)所屬行業(yè)的次數(shù)分別是：保險業(yè)19次、餐飲業(yè)19次、倉儲業(yè)18次、道路運輸業(yè)90次、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)216次、電氣機械及器材制造業(yè)420次、電信廣播和衛(wèi)星電視傳輸服務(wù)業(yè)48次、房地產(chǎn)業(yè)398次、房屋建筑業(yè)6次、紡織服裝業(yè)63次、非金屬礦物制品業(yè)226次、廢棄資源綜合利用業(yè)2次、公共設(shè)施管理業(yè)50次、航空運輸業(yè)44次、黑色金屬礦采選業(yè)16次、黑色金屬冶煉及延加工業(yè)104次、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)54次、化學(xué)纖維制造業(yè)67次、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)499次、貨幣金融服務(wù)業(yè)78次、計算機通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)630次、家具制造業(yè)12次、建筑安裝業(yè)2次、建筑裝飾和其他建筑業(yè)49次、教育業(yè)3次、金屬制品機械和設(shè)備修理業(yè)2次、金屬制品業(yè)128次、酒飲料和精制茶制造業(yè)101次、居民服務(wù)業(yè)2次、開采輔助活動業(yè)22次、科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)1次、林業(yè)9次、零售業(yè)236次、煤炭開采和洗選業(yè)95次、木材加工及木竹藤棕草制品加工業(yè)24次、農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)6次、農(nóng)副食品加工業(yè)102次、農(nóng)業(yè)45次、批發(fā)業(yè)169次、皮革毛皮羽毛及其制品和加工業(yè)19次、其他服務(wù)業(yè)7次、其他金融業(yè)11次、其他制造業(yè)62次、汽車制造業(yè)220次、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)19次、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)295次、商務(wù)服務(wù)業(yè)86次、生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)17次、石油和天然氣開采業(yè)20次、食品制造業(yè)75次、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)40次、水上運輸業(yè)97次、鐵路運輸業(yè)12次、通用設(shè)備制造業(yè)277次、土木工程建筑業(yè)128次、衛(wèi)生業(yè)8次、文化藝術(shù)業(yè)3次、文教工美體育和娛樂用品業(yè)31次、橡膠和塑料制品業(yè)144次、新聞和出版業(yè)46次、畜牧業(yè)34次、醫(yī)藥制造業(yè)402次、儀器儀表制造業(yè)60次、印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)18次、有色金屬礦采選54次、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)176次、漁業(yè)29次、造紙及紙制品業(yè)85次、住宿業(yè)21次、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)37次、專用設(shè)備制造業(yè)392次、裝卸搬運和運輸業(yè)38次、資本市場服務(wù)業(yè)93次、租賃業(yè)1次、綜合業(yè)23次。

（三）數(shù)據(jù)分析及結(jié)論

本文的數(shù)據(jù)涵蓋8年的公告信息，共公告出披露了內(nèi)部控制審計報告的內(nèi)部控制有問題的企業(yè)7523次，涉及75個行業(yè)，而這些被公告的企業(yè)在該審計期間被會計師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計意見類型的有7356個，其他的也由事務(wù)所出具了保留意見或帶事項段的無保留意見123個，而出具否定意見與無法表示意見的只有44個，這說明了雖然由會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告，也不能保證企業(yè)的內(nèi)部控制符合規(guī)范的要求，并且，能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行的企業(yè)少之又少，甚至能說是只是個例。需要補充說明的是，被公告出沒有披露內(nèi)部控制審計報告的有問題的企業(yè)有9367次，這表示，雖然內(nèi)部控制審計報告并沒有想象中那么有效，但是相對于根本不敢披露該報告的企業(yè)來說，可信力稍強一些。個中原因也不難解釋，上市公司之所以會披露內(nèi)部控制信息，一般是因為監(jiān)督層的施壓，而不是自愿主動去披露，因此，他們在披露內(nèi)部控制信息的時候是一種被動的態(tài)度，這很難保證披露內(nèi)容能夠據(jù)實反映公司內(nèi)部控制執(zhí)行的情況，并且羅列出的問題一般也是無關(guān)緊要的，這就導(dǎo)致披露與否沒有實際意義，違背了政策初衷，因此，建立一個有效運行的內(nèi)控機制對于信息的充分披露有著至關(guān)重要的作用。

作者:王言言 單位:青島大學(xué)商學(xué)院