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摘要：本文基于市級供電公司總經(jīng)理經(jīng)濟責任審計實踐，根據(jù)高質(zhì)量發(fā)展的要求構(gòu)建包括經(jīng)營績效、經(jīng)營管理、發(fā)展創(chuàng)新和社會責任四方面的市級供電公司內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價指標體系，并根據(jù)該指標體系對Y市供電公司進行打分評價，以強化經(jīng)濟責任審計對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的助推作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；指標體系；應用

一、經(jīng)濟責任審計評價指標的構(gòu)建依據(jù)

企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展離不開一系列的監(jiān)督、控制活動，尤其是對于國有企業(yè)而言，經(jīng)濟責任審計是其中十分重要的一個環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的基礎上，加強對任期內(nèi)的創(chuàng)新投入情況、協(xié)調(diào)發(fā)展狀況和社會責任履行的審計是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動力量。我國學術(shù)界和實務界已經(jīng)對經(jīng)濟責任審計評價指標進行了較為豐富的研究。劉正午（2003）認為，在進行經(jīng)濟責任審計的過程中應該綜合三方面來進行，即會計信息真實合法性、企業(yè)發(fā)展能力、生產(chǎn)經(jīng)營績效；張曾蓮（2005）提出對于國有企業(yè)領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計應該設置四類指標進行衡量與監(jiān)督，主要包括財務效益狀況指標、償債能力相關(guān)指標和資產(chǎn)營運能力指標、企業(yè)貢獻率指標以及領(lǐng)導人廉潔指標這四個方面；代文娟（2008）提出應該將經(jīng)濟責任審計的評價以經(jīng)濟責任履行為核心進行構(gòu)建，主要包括財務性、合法性、經(jīng)濟性三個方面；韋小泉（2015）等設計建立的評價指標中包含五個方面，即區(qū)域和社會發(fā)展狀況、地方性的財政收支狀況、重要經(jīng)濟決策中黨委和政府執(zhí)行情況以及廉政勤政這五個維度；鄭國洪（2017）認為應從生產(chǎn)經(jīng)營維度、可持續(xù)發(fā)展維度、資源環(huán)境及國企社會責任維度出發(fā)，構(gòu)建經(jīng)濟責任審計指標。通過文獻梳理發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學者對于經(jīng)濟責任審計的評價有各種方法，但是仍然處于探索階段，沒有形成具有權(quán)威性的統(tǒng)一審計評價體系，更缺乏從企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的視角構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標的相關(guān)研究。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的界定是指標體系構(gòu)建的依據(jù)。根據(jù)新修訂的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（2019）和《內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》鄔國榮常書生（2016），國企負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容如下：貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署、推動組織可持續(xù)發(fā)展情況；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；重大經(jīng)濟事項的決策；遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況；內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，風險管控情況；企業(yè)財務的真實合法效益情況；生態(tài)環(huán)境保護情況；在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等。

二、市級供電公司經(jīng)濟責任審計評價體系構(gòu)建

本文綜合考慮國家相關(guān)規(guī)定和企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，以市級供電公司為例，構(gòu)建了經(jīng)濟責任審計評價指標體系，涉及工程、財務、電力營銷等專業(yè)領(lǐng)域，涵蓋的單位包括下屬縣市供電公司、直屬公司等，指標體系包括經(jīng)營績效、經(jīng)營管理、發(fā)展創(chuàng)新和社會責任四方面。評價指標標準分值總分為100分，運用專家調(diào)查法，通過對理論界和實務界專家的訪談，根據(jù)各項指標在經(jīng)濟責任的重要性，對分項指標進行賦值，其中經(jīng)營績效評價標準分值30分，經(jīng)營管理評價標準分值40分，發(fā)展創(chuàng)新評價標準分值10分，社會責任評價標準分值20分。4項評價內(nèi)容細分為18項一級評價指標、54項二級評價指標，分別設定了明細分值。各項評價指標分值占總分的比例即為各項評價內(nèi)容的權(quán)重，權(quán)重高低反映了經(jīng)濟責任審計評價的重點和評價導向。（一）經(jīng)營績效指標（30分）。經(jīng)營績效評價主要從企業(yè)盈利能力、債務風險和經(jīng)營增長狀況方面進行評價，《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》規(guī)定企業(yè)綜合績效指標由20個財務績效定量評價指標和8個管理績效定性評價指標組成，這里僅選擇其中10項相關(guān)指標進行評價，具體評價時可根據(jù)實際需要將指標進行替換（如表1所示）。得分25分以上表明任期內(nèi)經(jīng)營績效明顯改善且呈穩(wěn)步上升趨勢，得分12～25分表明任期內(nèi)經(jīng)營績效水平呈基本保持趨勢，得分12分以下表明任期內(nèi)經(jīng)營績效狀況呈下降趨勢。（二）經(jīng)營管理指標（40分）。經(jīng)營管理評價反映通過科學的經(jīng)營管理制度，更好地對企業(yè)的經(jīng)營管理進行監(jiān)督評價，保障企業(yè)信息的真實、可靠，促進企業(yè)守法經(jīng)營和提高管理水平，從制度、內(nèi)容、內(nèi)控等方面進行監(jiān)督評價（如表2所示）。得分35分以上表明任期內(nèi)認真遵守法律規(guī)范，經(jīng)營環(huán)境較好，各項業(yè)務流程規(guī)范，風險在控等；得分15～35分表明任期內(nèi)基本遵守法律規(guī)范，經(jīng)營環(huán)境良好，部分業(yè)務流程欠規(guī)范，風險可控性需進一步加強；得分15分以下表明任期內(nèi)遵守法規(guī)意識較差，較多業(yè)務流程欠規(guī)范，風險控制嚴重不到位等。（三）發(fā)展創(chuàng)新評價指標（10分）。雖然經(jīng)濟責任審計主要基于歷史數(shù)據(jù)進行審計，但也應分析經(jīng)濟責任履行對未來的影響。對企業(yè)負責人任職期間做出的有利于企業(yè)長遠發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的行為應予以肯定和鼓勵，對短期行為應予以揭示，同時要把管理上的特色和創(chuàng)新能力體現(xiàn)出來（如表3所示）。得分8分以上表明任期內(nèi)企業(yè)通過不斷完善自身的技術(shù)要素，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)盈利增長和能力提高，保持與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，通過創(chuàng)新形成并維持自己的持續(xù)競爭優(yōu)勢；得分4～8分表明任期內(nèi)企業(yè)有一定的創(chuàng)新成果，但可持續(xù)發(fā)展能力不強；得分4分以下表明任期內(nèi)企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力較差，沒有新的創(chuàng)新成果。（四）社會責任評價指標（20分）。廣義的社會責任由經(jīng)濟責任、持續(xù)發(fā)展責任、法律責任和道德責任等構(gòu)成。企業(yè)在創(chuàng)造利潤、承擔法律責任的同時，還要承擔對社會（包括客戶、員工等）的責任，這里主要選擇了安全生產(chǎn)、供電質(zhì)量、客戶服務、員工管理等四個方面進行評價（如表4所示）。得分16分以上表明任期內(nèi)企業(yè)認真承擔并履行好社會責任，明禮誠信，保證產(chǎn)品質(zhì)量，關(guān)注客戶需求，關(guān)注員工發(fā)展、收入待遇及健康；得分8～16分表明任期內(nèi)企業(yè)能基本履行社會責任；得分8分以下表明任期內(nèi)企業(yè)企業(yè)履行社會責任較差，缺乏提供公共產(chǎn)品和公平競爭的意識，缺少誠信。

三、企業(yè)具體應用及效果

根據(jù)得分情況，一般將綜合匯總得分在90（含）分以上，且企業(yè)主要負責人個人不存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定的，給予經(jīng)濟責任履行很好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分之間，且企業(yè)主要負責人個人不存在嚴重違反廉潔從業(yè)規(guī)定的，給予經(jīng)濟責任履行較好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～79分之間，給予經(jīng)濟責任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的，或企業(yè)主要負責人存在應當承擔直接責任和主管責任的特別嚴重的違紀違法行為的，給予經(jīng)濟責任履行較差的評價結(jié)論。以Y市供電公司為例，根據(jù)上述經(jīng)濟責任審計指標體系對其打分評價，其經(jīng)濟責任審計結(jié)果如表5所示。從經(jīng)濟責任審計結(jié)果看，單純從企業(yè)的經(jīng)營績效和經(jīng)營管理維度看，其得分較高，狀況良好，但發(fā)展創(chuàng)新和社會責任的履行狀況較弱，與高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵要求相比還有一定的差距。因此，從高質(zhì)量發(fā)展的視域看，企業(yè)需要在創(chuàng)新和社會責任等方面投入更多的資源，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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作者:鄔國榮 常書生 單位:國網(wǎng)江蘇電力公司揚州供電分公司