導(dǎo)語：海關(guān)績效審計(jì)現(xiàn)狀及對策略談一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的必要性

（一）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計(jì)發(fā)展史看，政府績效審計(jì)興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越高，政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計(jì)開始進(jìn)入以績效審計(jì)為中心、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計(jì)在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開展績效審計(jì)的工作量高達(dá)80％以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)已對政府績效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等做了規(guī)定，并制定了審計(jì)指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，政府審計(jì)的必經(jīng)階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共開支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對社會公平正義的訴求不斷增強(qiáng)，實(shí)施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計(jì)也必將成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是我國審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的要求我國對政府績效審計(jì)的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實(shí)踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個(gè)階段。2000年至2005年，試點(diǎn)探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機(jī)構(gòu)的提出，如何利用績效審計(jì)促進(jìn)政府利用有限資源，提高財(cái)政支出績效的實(shí)踐探索變得迫切，我國開始試點(diǎn)探索政府績效審計(jì)，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點(diǎn)代表的政府績效審計(jì)。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”作為審計(jì)工作的主要任務(wù)，從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”作為完成該項(xiàng)任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績效審計(jì)已經(jīng)成為我國審計(jì)工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進(jìn)階段，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”，這標(biāo)志著我國審計(jì)工作由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重，提升到全面推進(jìn)政府績效審計(jì)層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)也要根據(jù)國家審計(jì)確定的工作方向，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)。（三）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個(gè)部門，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國海關(guān)關(guān)長會議要求完善海關(guān)考核評價(jià)機(jī)制，開展各直屬海關(guān)“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開展績效審計(jì)研究，提出績效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑，評價(jià)績效管理制度是否可行合理，考核評價(jià)機(jī)制是否有效落實(shí)，為提高海關(guān)管理績效，更好地實(shí)現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢，為開展績效審計(jì)提供了必要的前提近年來，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計(jì)監(jiān)督有了長足的發(fā)展，近年來，海關(guān)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢，發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績效審計(jì)提供了有力的體制保障近年來，海關(guān)相繼出臺了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評價(jià)、隊(duì)伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績效考核評價(jià)指標(biāo)，為開展績效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績效審計(jì)時(shí)，需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評價(jià)指標(biāo)，一方面評估考核評價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況，另一方面也需要對指標(biāo)的合理性和可行性予以評價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評價(jià)指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績效考核評價(jià)指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的開展提供了檢查評價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績效審計(jì)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計(jì)，在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn)，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見（試行）》，用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后，至2012年，已對多個(gè)海關(guān)開展了管理審計(jì)，另外，許多績效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計(jì)實(shí)踐，海關(guān)基本理清了開展績效審計(jì)遇到的主要問題，取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)存在的主要問題

（一）績效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能，但是與此同時(shí)，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次，對績效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國的績效審計(jì)理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績效審計(jì)等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對符合我國實(shí)際情況，特別是符合我國政府管理實(shí)際情況的績效審計(jì)理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計(jì)走在了前列，其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計(jì)準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計(jì)理解的不一致。再次，有的審計(jì)人員對開展績效審計(jì)有“畏難情緒”，審計(jì)人員在開展績效評價(jià)時(shí)，往往難以找到問題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計(jì)建議提出，內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對開展績效審計(jì)產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計(jì)。（二）績效審計(jì)機(jī)制不健全首先，績效審計(jì)制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)在內(nèi)的政府績效審計(jì)的發(fā)展。我國政府績效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計(jì)，并沒有多少成文的規(guī)定，《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定，基本上沒有考慮績效審計(jì)的特殊要求。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對績效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對績效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計(jì)（管理審計(jì)）試點(diǎn)，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用，但由于無成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見并沒有對海關(guān)績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績效審計(jì)的開展方式有待明確，審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善?？冃徲?jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段，使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價(jià)。（三）績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門對某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評價(jià)指標(biāo)，但是由于評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí)，被審計(jì)單位常常提出異議，有時(shí)會出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評價(jià)或做出的評價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級管理層的認(rèn)可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí)，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項(xiàng)需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計(jì)的需要首先，績效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評價(jià)能力，需要不斷更新知識，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，這就對績效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個(gè)新生部門，內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計(jì)，對開展績效審計(jì)的認(rèn)識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價(jià)水平離績效審計(jì)的要求還有差距。其次，海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧，并沒有針對績效審計(jì)理念、績效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長期的過程，一個(gè)優(yōu)秀的績效審計(jì)師需要經(jīng)過海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識，也需要管理、審計(jì)等方面的知識，而目前，海關(guān)對績效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對績效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的發(fā)展對策

（一）轉(zhuǎn)變并樹立績效管理觀念，建立行政績效管理模式海關(guān)做為國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)，實(shí)施垂直管理，其管理結(jié)構(gòu)較地方政府而言相對簡單，總署和直屬海關(guān)機(jī)關(guān)做為管理者，隸屬海關(guān)做為執(zhí)行者，更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實(shí)施，從而為績效審計(jì)的開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先，在頂層設(shè)計(jì)時(shí)，要有績效管理理念，決策者在做出決策部署時(shí)要考慮投入行政成本與產(chǎn)出的關(guān)系，在制度設(shè)計(jì)和方案制定時(shí)，盡可能地優(yōu)化行政資源配置，從行政管理的開端確立績效審計(jì)的理念。其次，執(zhí)行者要根據(jù)管理層的決策部署，爭取以最快的速度、最經(jīng)濟(jì)的成本實(shí)現(xiàn)海關(guān)決策目標(biāo)，并將執(zhí)行中遇到的資源浪費(fèi)和效率低下的情況向決策管理層反饋，進(jìn)一步完善優(yōu)化執(zhí)行機(jī)制，只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯(lián)動(dòng)的績效管理機(jī)制，才能為績效審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境，使開展績效審計(jì)的起點(diǎn)更高。再次，監(jiān)督者要適時(shí)介入到海關(guān)行政管理的流程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正管理中存在的績效問題，以利于決策者及時(shí)修正管理目標(biāo)，執(zhí)行者及時(shí)完善執(zhí)行措施，提高行政管理績效。（二）建立海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)制度，為績效審計(jì)開展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境當(dāng)前，“依法行政”、“按章辦事”的理念已深刻貫穿于海關(guān)各項(xiàng)工作中，如果沒有一套完備的海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)制度，那么，開展系統(tǒng)化、經(jīng)?；暮ｊP(guān)內(nèi)部績效審計(jì)工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計(jì)法》并未提供明晰的上位法支持，海關(guān)可根據(jù)自身管理情況和形勢需要制定海關(guān)內(nèi)部的績效審計(jì)制度，規(guī)定海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)開展的原則、范圍、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等事項(xiàng)，為績效審計(jì)的開展提供海關(guān)內(nèi)部的上位法依據(jù)，海關(guān)內(nèi)審部門出臺海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的操作規(guī)范，廣泛征求海關(guān)各部門、各管理層級的意見，重點(diǎn)就評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)交換意見，這不僅是規(guī)范制訂過程，也是宣傳績效審計(jì)理念，使績效審計(jì)得到海關(guān)內(nèi)部廣泛支持、減少實(shí)施過程中阻力的過程，通過內(nèi)部績效審計(jì)制度的制定和實(shí)施，為海關(guān)開展內(nèi)部績效審計(jì)創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。（三）將績效審計(jì)融入到海關(guān)傳統(tǒng)審計(jì)中，開展合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)根據(jù)國際上開展績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，海關(guān)績效審計(jì)所處環(huán)境以及海關(guān)內(nèi)審部門自身的實(shí)際情況，目前在海關(guān)開展純粹意義上的績效審計(jì)，時(shí)機(jī)尚未成熟，比較現(xiàn)實(shí)的做法是將績效審計(jì)融入到傳統(tǒng)審計(jì)中，開展綜合審計(jì)，在審計(jì)進(jìn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)融入績效審計(jì)的內(nèi)容。首先，結(jié)合目前海關(guān)開展的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)目標(biāo)上明確績效管理的目標(biāo)，將審計(jì)目標(biāo)由“合規(guī)”為重轉(zhuǎn)向“合規(guī)”與“績效”并重。其次，在審計(jì)核查中，要在驗(yàn)證“合規(guī)”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析績效管理情況。再次，在審計(jì)分析評價(jià)時(shí)，要對績效管理情況進(jìn)行評價(jià)分析，不僅評價(jià)被審計(jì)對象管理是否合規(guī)，還要評價(jià)其管理的績效情況。（四）創(chuàng)新審計(jì)方法，構(gòu)建形成多元化的海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)模式績效審計(jì)發(fā)展領(lǐng)域和績效審計(jì)的服務(wù)對象眾多，績效審計(jì)的目標(biāo)就不可能是單一的，內(nèi)容也不可能做到完全統(tǒng)一，因此績效審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容必須是多元化的，必須針對具體情況分門別類，確定各領(lǐng)域適用的績效審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容，績效審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容的多元化決定著績效審計(jì)程序與方法的多元化，以此構(gòu)建形成多元化的績效審計(jì)模式。海關(guān)在開展內(nèi)部績效審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合海關(guān)管理特點(diǎn)，主要以審計(jì)對象和操作過程為基礎(chǔ)選擇審計(jì)方法，并注重各項(xiàng)溝通結(jié)果的運(yùn)用。首先，以審計(jì)對象界定為基礎(chǔ)選擇審計(jì)方法，對海關(guān)稅收征管、通關(guān)監(jiān)管、保稅監(jiān)管、稽查、企業(yè)管理等執(zhí)法類業(yè)務(wù)，主要采用效率分析法、風(fēng)險(xiǎn)績效評估法。效率分析法，是指對海關(guān)履行公務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間進(jìn)行比較分析，分析效率低下的原因（企業(yè)原因或海關(guān)原因），提出改進(jìn)海關(guān)管理的意見。風(fēng)險(xiǎn)績效評估法，是指要對海關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法行為進(jìn)行匯總分析，查看是否存在無效執(zhí)法，浪費(fèi)海關(guān)監(jiān)管資源的行為和情況。對財(cái)務(wù)管理、政府采購、后勤服務(wù)等為執(zhí)法業(yè)務(wù)服務(wù)的綜合保障類業(yè)務(wù)，更多的要采用比值衡量法、進(jìn)度核對法。比值衡量法，主要是對各類財(cái)物類數(shù)值進(jìn)行比對，按照年度變化、不同海關(guān)同類業(yè)務(wù)支出的情況進(jìn)行比對，比較綜合保障類工作本身的績效情況。進(jìn)度核對法，海關(guān)綜合保障工作是為海關(guān)執(zhí)法服務(wù)的，內(nèi)審部門要根據(jù)預(yù)算安排情況對綜合保障的各項(xiàng)工作推進(jìn)情況進(jìn)行跟蹤核對，查看是否存在影響海關(guān)執(zhí)法的情況，在執(zhí)法部門和后勤保障部門之間架起一座聯(lián)系溝通的橋梁，兩者能夠有效聯(lián)通，促進(jìn)后勤保障工作績效的提高。其次，注重溝通成果的運(yùn)用，績效審計(jì)的證據(jù)除相關(guān)單證數(shù)據(jù)外，更重要的是調(diào)查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結(jié)果，這是做出績效審計(jì)評價(jià)的重要來源，也是支撐評價(jià)結(jié)論的主要依據(jù)之一。近年來，英國海關(guān)實(shí)行一種稱為“績效評估”的全新的管理模式，通過簽訂績效協(xié)議，讓所有的員工參與制定所在部門工作計(jì)劃的全過程，讓每個(gè)人都明白自己所從事的工作在本部門目標(biāo)和任務(wù)中的作用，而且每個(gè)人工作效果的好壞也都可以通過協(xié)議的條款來進(jìn)行衡量，同時(shí)也為員工獎(jiǎng)懲提供了依據(jù)。這種目標(biāo)明確、公正平等、保持溝通、鼓勵(lì)參與的全員管理模式值得我們借鑒。（五）逐步形成符合海關(guān)特點(diǎn)的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，提高標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定是績效審計(jì)工作的重點(diǎn)，我們可以從以下三個(gè)方面建立海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第一，遵循性導(dǎo)向的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這類績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括國家政策、法律、法規(guī)、被審計(jì)海關(guān)管理制度、被審計(jì)項(xiàng)目的中長期計(jì)劃、被審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算、建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)、被審計(jì)海關(guān)自定標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目合同要求的標(biāo)準(zhǔn)等。第二，指標(biāo)導(dǎo)向的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這種績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括海關(guān)各領(lǐng)域績效指標(biāo)和指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值?？冃е笜?biāo)主要指海關(guān)各領(lǐng)域制定的用于考核本領(lǐng)域工作績效的定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。指標(biāo)必須確定由相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，這樣才能通過審計(jì)評價(jià)得出結(jié)論，指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值可以是被審計(jì)海關(guān)的歷史水平，業(yè)務(wù)管理平均水平，也可以是業(yè)務(wù)管理最佳水平。第三，流程導(dǎo)向的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種典型流程導(dǎo)向的績效審計(jì)，這種績效審計(jì)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括最佳實(shí)務(wù)、最佳案例標(biāo)桿等。（六）著眼長遠(yuǎn)，加強(qiáng)績效審計(jì)人才的培養(yǎng)和儲備績效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師有很大的不同，充滿挑戰(zhàn)性，它是掌握多種知識，精通多種方法的復(fù)合體，對海關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門而言，績效審計(jì)人才的短缺將是制約海關(guān)未來績效審計(jì)工作開展的瓶頸所在。要加強(qiáng)海關(guān)績效審計(jì)人才的培養(yǎng)和儲備，首先，要在海關(guān)內(nèi)部加強(qiáng)績效管理人才的培養(yǎng)，單一的績效審計(jì)人才的培養(yǎng)在海關(guān)是不可取的，只有在海關(guān)形成一支績效管理的隊(duì)伍，才可能在這支隊(duì)伍中挑選出績效審計(jì)的人才隊(duì)伍，績效審計(jì)師應(yīng)該是績效管理隊(duì)伍中的精英；其次，形成海關(guān)績效審計(jì)人才培養(yǎng)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，牢固樹立“人才是審計(jì)工作的第一資源”和“人才興審”的理念，將海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)人才的培養(yǎng)工作納入海關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略；再次，促進(jìn)海關(guān)內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多樣化，海關(guān)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了僅僅懂得財(cái)務(wù)審計(jì)并不一定就能做好績效審計(jì)，績效審計(jì)人員需要掌握一定的管理知識和其他財(cái)務(wù)以外的知識。當(dāng)前，要加大海關(guān)內(nèi)審部門與其他部門的人員交流力度，通過不間斷的“換血”、“充電”，讓內(nèi)審人員學(xué)習(xí)各部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，提高內(nèi)審人員開展績效審計(jì)工作的能力和水平。

作者：張志勇單位：廣東分署執(zhí)法監(jiān)督處