導(dǎo)語：高等學(xué)校會計(jì)制度論文3篇一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

第一篇

1高校會計(jì)制度改革的趨勢

1998年高校擴(kuò)招以后，高校迎來了很大的發(fā)展的機(jī)遇，高等教育呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢。高校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不斷增多，學(xué)生隊(duì)伍也跟著壯大。為了適應(yīng)大發(fā)展的需要，大學(xué)城、新校區(qū)都相繼落成。很多高校從一個校區(qū)，發(fā)展到二至三個校區(qū)，主校區(qū)也由城中，搬至城邊大學(xué)城。單從學(xué)校的環(huán)境變化，也能反映出學(xué)校要發(fā)展，基本建設(shè)必須走在前面的要求。從各高校的基建情況來看，普遍存在著一些問題，如基建的資產(chǎn)游離于學(xué)校以外、資金來源從源頭上無法區(qū)分，哪些是貸款，哪些是自有資金。還有些高校，只建設(shè)不進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，無法將學(xué)校已投入使用的房屋納入學(xué)校國定資產(chǎn)。通過這次《高等學(xué)校會計(jì)制度》的改革，確實(shí)能夠解決不少實(shí)質(zhì)性的問題。也需要我們在工作中不斷地總結(jié)、完善。站在基建財(cái)務(wù)管理的角度，在基建工程項(xiàng)目的陸續(xù)財(cái)務(wù)決算的前提下，提一點(diǎn)自己的看法，便于今后更好的做好學(xué)校財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作，完善好相關(guān)的合并工作。通過年末年初的財(cái)務(wù)預(yù)決算會議，感覺到高校的基建財(cái)務(wù)是一個獨(dú)立的會計(jì)主體，同時又與高校的事業(yè)財(cái)務(wù)密不可分。為了滿足我們國家財(cái)政預(yù)算的編制和財(cái)政決算的需要，同時也能更好的發(fā)揮基建財(cái)務(wù)與學(xué)院財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的作用，《高等學(xué)校會計(jì)制度》要求高校有在建工程項(xiàng)目的，應(yīng)該獨(dú)立建賬合并報(bào)表。對于已完成建設(shè)項(xiàng)目的高校，應(yīng)該取消基建財(cái)務(wù)的獨(dú)立，合并到學(xué)校財(cái)務(wù)中。長期以來，我國高校實(shí)行的事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)分別核算與獨(dú)立報(bào)表的模式，確實(shí)存在著一個法人單位，兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。僅就此方面，通過賬務(wù)合并，從立賬、對賬中看到一些問題，造成數(shù)據(jù)差異較大，不能一一對應(yīng)等幾個方面談一些看法。

1.1高校基建賬并入大賬存在的問題

(1)學(xué)校財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)沒有成為整體

隨著財(cái)政預(yù)算管理體制改革的逐步深入，高校的預(yù)算越來越細(xì)化，包括中央財(cái)政撥款、地方財(cái)政撥款，自籌和貸款等，今年要做什么、建什么，預(yù)算要多少，這些都是由學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一來報(bào)預(yù)算計(jì)劃，基建會計(jì)不能很好的掌握基建的預(yù)算情況，只能掌握實(shí)際決算情況，開始每年的《基建投資表》填報(bào)時無法準(zhǔn)確掌握財(cái)政性資金撥款中的:中央財(cái)政性資金、地方財(cái)政性資金以及地方財(cái)政性資金中的財(cái)政撥款和地方部門自籌撥款情況，從而容易造成預(yù)決算項(xiàng)目分配的時候，預(yù)決算數(shù)據(jù)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，有好多高校都是估算的。各高校基建沒有收入來源，不論是撥款還是貸款，大多數(shù)高校都是通過學(xué)校的事業(yè)賬轉(zhuǎn)入到基建，往往貸款也不是全部用于基建。所以資金來源很難對應(yīng)，無法細(xì)分一棟在建樓中撥款數(shù)和貸款數(shù)，在財(cái)務(wù)決算報(bào)表中，按要求都要一一對應(yīng)。但是對于基建會計(jì)來說，無法了解撥入基建款的來源;貸款和還款情況;還了多少利息、本金;貸款余額是多少。按照相關(guān)要求應(yīng)每年年底學(xué)校財(cái)務(wù)根據(jù)還款用款情況給基建相關(guān)手續(xù)，在基建賬中列支相關(guān)貸款還款情況。

(2)學(xué)校財(cái)務(wù)在撥給基建款的科目中，核算與基建無關(guān)的費(fèi)用

基建在做學(xué)校的撥款時，設(shè)置相關(guān)科目用來專門核算學(xué)校撥款，所以撥款一目了然，余額便是撥款數(shù)，但學(xué)校財(cái)務(wù)設(shè)置相關(guān)撥款科目，不僅核算撥給基建款項(xiàng)，常常用來核算實(shí)驗(yàn)室改造和一些與基建毫無關(guān)系的工程用款，還有貸款和還款，這些是造成數(shù)據(jù)差異的主要原因。

(3)學(xué)校財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)入賬時間不一致

基建財(cái)務(wù)入賬一般實(shí)時入賬，尤其對決算工程款，財(cái)務(wù)決算完成后就入賬，并進(jìn)行固定資產(chǎn)移交手續(xù)，學(xué)校財(cái)務(wù)一般是暫估入賬，基建決算后再進(jìn)行調(diào)整。學(xué)校財(cái)務(wù)每年對撥給基建款都要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最終轉(zhuǎn)到結(jié)余科目。而基建財(cái)務(wù)為了保持連續(xù)性，不需要進(jìn)行年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(4)已投入使用資產(chǎn)，不辦理資產(chǎn)交付手續(xù)

有的學(xué)校新校區(qū)已經(jīng)交付使用多年，但一直沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，甚至有的連工程決算都沒有完成，建好并已交付使用的項(xiàng)目，常年掛在基建賬上，沒有轉(zhuǎn)到交付使用資產(chǎn)中，更沒有增加學(xué)校的固定資產(chǎn)，造成報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí)，學(xué)校財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)往來款虛增的現(xiàn)象。

2基建賬并入學(xué)校財(cái)務(wù)應(yīng)采取的措施

(1)加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)

對于新會計(jì)制度應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，使會計(jì)人員了解和熟悉新會計(jì)制度中的精神，重點(diǎn)和難點(diǎn)。在實(shí)際工作中，基建會計(jì)與事業(yè)會計(jì)只對各自的核算業(yè)務(wù)比較熟悉，而并賬處理要有全局意意識，要學(xué)習(xí)和了解基建的相關(guān)業(yè)務(wù)，這需要會計(jì)人員對基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，還需要會計(jì)人員精通高校會計(jì)法規(guī)制度。同時也要和基建會計(jì)人員溝通，了解和熟悉相關(guān)并賬的情況，便于及時核對。所以，必須加強(qiáng)對新會計(jì)制度的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使會計(jì)人員掌握將基建項(xiàng)目納入“大賬”后的處理程序，提高會計(jì)人員的工作能力與綜合素質(zhì)，確保新舊制度的順利過渡。

(2)核對并清理賬目

核對歷年來撥款的組成，分清款項(xiàng)來源。清理遺留問題，根據(jù)批復(fù)處理往來賬，同時對暫估入賬不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)也要進(jìn)行調(diào)整，避免虛增固定資產(chǎn)。明確銀行貸款數(shù)目，根據(jù)交接清單，盡量一次清理到位，避免反復(fù)重復(fù)。為新賬合并打好必要的基礎(chǔ)。

(3)科學(xué)合理設(shè)置科目

項(xiàng)目和科目設(shè)置也應(yīng)該科學(xué)合理，科目的設(shè)置一定要和報(bào)表相對應(yīng)，尤其是一級科目。在一級科目下，根據(jù)需要，可以再進(jìn)行細(xì)分二級、三級、四級，同時也要兼顧撥款的需要。根據(jù)各高校的實(shí)際情況，盡量細(xì)化，雖然科目細(xì)化，會給財(cái)務(wù)人員錄入憑證時，帶來很大麻煩，但進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、決算、審計(jì)、時才能準(zhǔn)確，這樣報(bào)表的時候才能利于核算。預(yù)付款和應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，往往沒有嚴(yán)格的區(qū)分，造成錯記混記的現(xiàn)象時有發(fā)生，最好能按月進(jìn)行核對，尤其到年底，更要經(jīng)常進(jìn)行核對，對錯記的賬目及時進(jìn)行更正。保證賬賬相符、賬實(shí)相符。基建的二級科目可根據(jù)本單位的實(shí)際情況來定，如:待攤費(fèi)用下級可分別設(shè)置管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等等。如果工程量大，基建獨(dú)立建賬，一定要根據(jù)學(xué)校的撥款情況，進(jìn)行科目設(shè)置，在學(xué)院撥款下設(shè)置以前年度撥款，當(dāng)年撥款，對應(yīng)的三級科目如:國庫支付－預(yù)算內(nèi)、貸款－銀行名稱、自有資金等，也要和學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行核對，核對賬簿是保證基礎(chǔ)工作準(zhǔn)確的必經(jīng)之路。新的會計(jì)制度專門為基建設(shè)置相應(yīng)的科目，如實(shí)反應(yīng)基建的建設(shè)用款情況，避免混記，和串用，為核算的準(zhǔn)確性提供了依據(jù)和保障。記賬過程中避免人為操縱，應(yīng)該以事實(shí)為依據(jù)，杜絕把基建賬作為跳板，隨意調(diào)整和修改。

3結(jié)語

經(jīng)過多年的實(shí)踐摸索，深深的感到，會計(jì)制度的變更，只是會計(jì)工作階段性的新起點(diǎn)，新要求。但會計(jì)的基礎(chǔ)工作卻是永恒的，一個單位財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作，是非常重要的，每月要按時核對，按時整理，對于做錯的憑證，按規(guī)范調(diào)整雖然允許。但如果數(shù)額較大又是跨年調(diào)整，肯定會對當(dāng)年的數(shù)據(jù)有影響?，F(xiàn)在國家不僅對高校的內(nèi)控重視，對會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范抓的也很緊，經(jīng)常進(jìn)行檢查和評比，這將推進(jìn)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范。

作者:程麗魯憶單位:南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

第二篇

一、新高校會計(jì)制度的主要變化

（一）擴(kuò)大了高校會計(jì)制度的規(guī)范范圍

原高校會計(jì)制度下，基本建設(shè)業(yè)務(wù)涉及的收支、資金往來等會計(jì)核算都只在高?；ㄙ~中核算；而新高校會計(jì)制度要求，高校對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算執(zhí)行新高校會計(jì)制度，需至少按月并入高校的事業(yè)賬，即“基建賬+事業(yè)賬”二本賬，合二為一。同時，新高校會計(jì)制度要求將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會計(jì)信息納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表反映。新高校會計(jì)制度完善了高校會計(jì)核算主體，有利于完整反映高校財(cái)務(wù)狀況，有利于高校全面管理財(cái)務(wù)工作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。

（二）增加了財(cái)政改革政策相關(guān)的核算內(nèi)容

新高校會計(jì)制度增加了2000年以來財(cái)政部門在部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等方面出臺的多項(xiàng)財(cái)政改革措施相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容，如新增“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，實(shí)現(xiàn)了高校會計(jì)核算與相關(guān)財(cái)政管理政策要求的有效銜接，貫徹落實(shí)了各項(xiàng)財(cái)政改革措施。

（三）引入了部分權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算規(guī)定

新高校會計(jì)制度對有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算要求運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，例如，新高校會計(jì)制度規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理方式為“虛提”折舊，即固定資產(chǎn)購置是列入支出，計(jì)提折舊不列入支出而是沖減非流動資產(chǎn)資金。同時，部分權(quán)責(zé)發(fā)生制還體現(xiàn)在對資產(chǎn)和負(fù)債科目的調(diào)整，將原對校辦產(chǎn)業(yè)投資和其他對外投資科目按投資長短調(diào)整為短期投資和長期投資；將原應(yīng)付及暫存款調(diào)整為應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款。

（四）規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助資金的核算要求

新高校會計(jì)制度將原制度中教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款3個收入科目核算的同級財(cái)政補(bǔ)助收入部分單獨(dú)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入科目；重新明確了支出科目的核算口徑，并要求教育事業(yè)支出等在核算時區(qū)分出財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助資金，對其進(jìn)行明細(xì)核算。同時，新高校會計(jì)制度在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個科目，而且在會計(jì)報(bào)表中也增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，這不僅有利于完整、清晰地反映財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的賬務(wù)形成過程，而且有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助收入的精細(xì)化管理，有利于進(jìn)一步規(guī)范高校的結(jié)余分配。

二、新高校會計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)事項(xiàng)

（一）會計(jì)科目層級較多，增加會計(jì)核算難度

新高校會計(jì)制度規(guī)定，支出科目中的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”等應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，而且“項(xiàng)目支出”還需要按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)上述規(guī)定和高校現(xiàn)行支出科目核算需要，新高校會計(jì)制度下支出類科目至少需設(shè)置至7級核算，比現(xiàn)行層級增加2級，這樣科目層級太多也太復(fù)雜，大大增加了會計(jì)核算難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊規(guī)則尚未明確，降低了高校折舊信息可比性

新高校會計(jì)制度頒布時，上級主管部門未同步高校固定資產(chǎn)折舊細(xì)則，因此各高校折舊業(yè)務(wù)有的尚未開展，有的根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和實(shí)際使用情況自行制定固定資產(chǎn)折舊年限和折舊規(guī)則，大大降低了各高校折舊信息可比性。而且《高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊辦法（征求意見稿）》也只是要求按固定資產(chǎn)分類和對應(yīng)使用年限折舊，但折舊信息如何反映高校成本費(fèi)用情況，征求意見稿并未涉及，也未能充分考慮折舊與高校成本核算的現(xiàn)實(shí)需要。

（三）基建并賬業(yè)務(wù)較復(fù)雜，加大了會計(jì)核算工作

新高校會計(jì)制度下，基建賬務(wù)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，同時按照新高校會計(jì)制度要求至少按月并入高校事業(yè)賬。如果基建項(xiàng)目仍從基建賬上付款，則基建撥款除了國庫直接支付資金外均需通過事業(yè)賬撥付資金，但是新高校會計(jì)制度取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出”科目，且新高校會計(jì)制度并未對資金撥付基建賬務(wù)核算進(jìn)行明確規(guī)定。這樣，容易造成各高校對制度理解存在差異，基建賬務(wù)核算方式也無法統(tǒng)一，基建會計(jì)核算信息也不具有可比性。同時，基建需要完成2個賬套的會計(jì)核算工作，基建按月并賬業(yè)務(wù)較復(fù)雜，需要考慮基建實(shí)際發(fā)生和虛增虛減因素，容易引起賬務(wù)問題，造成核算信息不實(shí)。

三、完善新高校會計(jì)制度執(zhí)行情況的建議

（一）減少支出科目層級設(shè)置，改用項(xiàng)目編碼和項(xiàng)目屬性加以控制

高?，F(xiàn)在的核算體系和財(cái)務(wù)軟件支持科目、項(xiàng)目、部門多維度體系，可以從項(xiàng)目屬性和切面等方面實(shí)現(xiàn)對資金來源和用途等信息的規(guī)定和控制，因此建議減少支出類科目中“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他支出”這2個層級，這2個層級列示的支出明細(xì)信息，主要通過設(shè)置支出項(xiàng)目編碼和項(xiàng)目屬性來實(shí)現(xiàn)和控制，以此降低會計(jì)核算難度，提高會計(jì)核算準(zhǔn)確性。

（二）細(xì)化固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)，設(shè)置固定資產(chǎn)歸集項(xiàng)目

高校要做好固定資產(chǎn)管理工作，首先應(yīng)全面清查固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總賬和固定資產(chǎn)明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致；其次充分利用高校資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，在通過系統(tǒng)接口實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)互相連通和數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上，增設(shè)資產(chǎn)折舊模塊，按資產(chǎn)明細(xì)進(jìn)行折舊業(yè)務(wù)處理，按月生成資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)，通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)傳輸至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，自動生成折舊智能憑證。同時高校應(yīng)結(jié)合內(nèi)部成本費(fèi)用管理的要求，按照固定資產(chǎn)購置的經(jīng)費(fèi)來源設(shè)置固定資產(chǎn)歸集項(xiàng)目，固定資產(chǎn)購置和折舊業(yè)務(wù)信息均按歸集項(xiàng)目反映，這樣可以對應(yīng)高校不同的成本核算對象進(jìn)行核算，為高校下一步的成本核算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）統(tǒng)一基建賬務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)一次記賬生成兩套記賬數(shù)據(jù)

根據(jù)新高校會計(jì)制度要求，高校要準(zhǔn)確高效地完成基建賬務(wù)核算工作，最優(yōu)方案是直接在事業(yè)賬進(jìn)行基建業(yè)務(wù)會計(jì)核算，基建業(yè)務(wù)的資金撥付均在事業(yè)賬完成，充分利用高校財(cái)務(wù)軟件和基建賬套實(shí)現(xiàn)核算對接。依據(jù)事業(yè)賬會計(jì)科目和基建賬會計(jì)科目的對照關(guān)系，將事業(yè)賬中的基建業(yè)務(wù)直接轉(zhuǎn)換成基建賬的記賬數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)一次記賬生成兩套記賬數(shù)據(jù)，進(jìn)而完成兩個賬套的基建報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作，提高高校會計(jì)核算效率和質(zhì)量。

（四）改進(jìn)高校報(bào)表體系，提升財(cái)務(wù)管理水平

新高校會計(jì)制度下，高校應(yīng)更加注重報(bào)表編制工作，不斷提升報(bào)表質(zhì)量，清晰直觀反映高校預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行、收入與支出等財(cái)務(wù)狀況，因此建議在收入支出表欄目中增設(shè)“預(yù)算款項(xiàng)”欄，以反映高校部門預(yù)算與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的對應(yīng)關(guān)系。同時，建議高校按照企業(yè)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本高校的實(shí)際情況在新財(cái)務(wù)報(bào)表體系上編制現(xiàn)金流量表，定期反映高校資金流入流出具體情況，使管理層能更好的掌握高校資金動向，有效安排資金使用情況，提高財(cái)務(wù)管理效益。

作者:方淑津單位:上海交通大學(xué)財(cái)務(wù)計(jì)劃處

第三篇

在舊會計(jì)制度下，高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按原始價值入賬，固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，而且一直保持不變，但在市場經(jīng)濟(jì)體制下，各種采購成本市場化，固定資產(chǎn)按原始價格入賬的缺陷日益暴露出來了。本文對高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要性及實(shí)施方法方面進(jìn)行了探討。

一、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要性

(一)有利于反映固定資產(chǎn)的客觀真實(shí)信息

在舊會計(jì)制度中，不計(jì)提折舊，賬表上只能夠看出固定資產(chǎn)的原始價值，但是在固定資產(chǎn)投入使用后形成的有形的或無形的耗損根本沒有體現(xiàn)出來，導(dǎo)致賬面價值與實(shí)際價值存在著一定的差距，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象，從而使會計(jì)信息失去了客觀性、真實(shí)性和可靠性，無法通過賬面看出固定資產(chǎn)的新舊程度以及更新?lián)Q代情況。而在新會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊，能夠系統(tǒng)、準(zhǔn)確地按月分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，計(jì)入“累計(jì)折舊”科目，使固定資產(chǎn)價值能夠真實(shí)地反映在賬表上，同時為管理層了解高校資產(chǎn)情況提供真實(shí)、可靠依據(jù)。

(二)有利于正確核算高校教育成本

舊的《高校會計(jì)制度》規(guī)定，學(xué)校購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)購入的相關(guān)憑證，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目；同時根據(jù)固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫單，借記“固定資產(chǎn)”科目貸記“固定基金”科目，這樣的處理方式導(dǎo)致了在某一會計(jì)期間內(nèi)，由于學(xué)校購置了一些新的固定資產(chǎn)從而增加了學(xué)校的教育成本，導(dǎo)致當(dāng)期事業(yè)支出虛增，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按原值反映，虛增了資產(chǎn)總額，這樣違背正確劃分資本性支出與收益性支出的原則。新會計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)的耗費(fèi)以折舊金額的方式逐月計(jì)提，系統(tǒng)分?jǐn)傔@些損耗成本。因此，固定資產(chǎn)折舊必然是高等教育成本計(jì)量的重要部分，缺少折舊就會導(dǎo)致教育成本的不完整，也很難對高校辦學(xué)績效做出正確的評價。高校固定資產(chǎn)的折舊反映的是固定資產(chǎn)在使用過程中消耗的價值，以折舊金額的方式進(jìn)行系統(tǒng)分配，計(jì)入“累計(jì)折舊”，可以使當(dāng)期的教育成本被準(zhǔn)確的呈現(xiàn)出來，固定資產(chǎn)的價值能夠均衡、合理地向教育成本轉(zhuǎn)移，這樣有利于實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、完整的教育成本體系的構(gòu)建。因此，正確計(jì)提和核算高校固定資產(chǎn)折舊，對科學(xué)、合理地測算學(xué)生總成本和學(xué)生平均成本具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率

目前，由于很多高校普遍存在固定資產(chǎn)的管理不當(dāng)，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)配置不合理、使用率低、重復(fù)購置等現(xiàn)象，沒有對固定資產(chǎn)制定合理的購買計(jì)劃，為了應(yīng)付各類教學(xué)評估、實(shí)驗(yàn)室的評估等一系列檢查，盲目地購買固定資產(chǎn)來滿足各類指標(biāo)的需要，而忽視了運(yùn)行效率和固定資產(chǎn)的后期管理,從而降低了固定資產(chǎn)的使用效率，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置和資金浪費(fèi)。對于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，讓各部門真正明確了固定資產(chǎn)在使用過程中的成本耗費(fèi)，有利于改變各部門無償長期占用固定資產(chǎn)，同樣在一定程度上提高了學(xué)校各部門對于固定資產(chǎn)的養(yǎng)護(hù)和管理。所以，高校實(shí)行對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度，有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率，能規(guī)避固定資產(chǎn)閑置，合理配置資產(chǎn)，減少重復(fù)購置固定資產(chǎn)造成資金浪費(fèi)，節(jié)約有限的教育經(jīng)費(fèi)。

二、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范疇及分類

(一)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范疇

高校固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊有一定的范圍，這個范圍應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定。只有基于這樣的前提，才能夠科學(xué)合理的制定出固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的范圍，由于固定資產(chǎn)在使用過程中會產(chǎn)生兩個方面的損耗，一方面是有形的損耗，另一個方面是無形的損耗。由于受到這些損耗的影響，固定資產(chǎn)的功能在一定程度上受到影響，同時，隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價值的減退，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢?；谛聲?jì)制度的制定和實(shí)施，對高校的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有明確的范圍規(guī)定，高校固定資產(chǎn)除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案以及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外，都應(yīng)計(jì)提折舊。同時規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理；融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。因房屋、建筑物等固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或修繕等原因發(fā)生后續(xù)支出增加固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)成本和折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

(二)高校固定資產(chǎn)的分類及折舊年限

根據(jù)新會計(jì)制度的規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)分為六類。第一類是房屋和建筑物；第二類是專用儀器設(shè)備；第三類是通用儀器設(shè)備；第四類是文物、陳列品、動植物；第五類是圖書和檔案；第六類是家具、用具及裝具。在實(shí)際工作中，除了文物、陳列品、動植物、圖書和檔案不需計(jì)提折舊外，剩下的四類可以分別計(jì)提折舊。為了方便上級部門進(jìn)行固定資產(chǎn)具體信息的核實(shí)，高校固定資產(chǎn)的核算都按照會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行，首先，將高校的固定資產(chǎn)按照新會計(jì)制度的分類要求進(jìn)行分類，并且將其設(shè)置為二級科目，然后在將分類好的固定資產(chǎn)按照相關(guān)規(guī)定分為16類，再將其設(shè)置為三級科目，以便用于查看。新會計(jì)制度除了對固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行規(guī)定以外，還對固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了規(guī)定。新會計(jì)制度明確指出，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和性質(zhì)來合理規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。所以，高校應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的使用情況制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來核算固定資產(chǎn)的折舊年限。如果沒有采用統(tǒng)一的方法和制度進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，就會影響高校固定資產(chǎn)的可比性。雖然目前沒有將固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行明確的規(guī)定，但是可以參照《高等學(xué)校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》規(guī)定，設(shè)備折舊按分類折舊率（專用設(shè)備按8年，通用設(shè)備按5年，其他設(shè)備均按10年折舊）計(jì)提折舊；房屋、建筑物計(jì)提折舊統(tǒng)一按當(dāng)年房屋、建筑物固定資產(chǎn)總值的2%（50年折舊期）。新會計(jì)制度規(guī)定，對不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不必考慮折舊年限。

(三)高校固定資產(chǎn)的折舊方法

高等院校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般采用年限平均法和工作量法，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。年限平均法是將固定資產(chǎn)的價值平均分?jǐn)偟狡涫褂媚晗拗?，它適用于各期損耗平穩(wěn)、起伏不大的固定資產(chǎn)。工作量法是以實(shí)際工作量作為基礎(chǔ)計(jì)算各期的折舊額，它適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的特有性質(zhì)，按照其具體的屬性進(jìn)行科學(xué)合理的選擇折舊方法。比如房屋和構(gòu)筑物由于使用時間比較長，并且使用價值可以在使用期限內(nèi)進(jìn)行均衡的轉(zhuǎn)移，適合采用平均年限法計(jì)提折舊；對具有專門性能和用途的教學(xué)科研儀器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具，由于其損耗程度是按工作量來衡量的，每期承擔(dān)的工作任務(wù)不均衡，適合采用工作量法計(jì)提折舊。根據(jù)會計(jì)一貫性的原則，折舊方法一經(jīng)選定了，就不得隨意變更。同時，在有關(guān)會計(jì)報(bào)表附注中將折舊的計(jì)提狀況、數(shù)額及計(jì)提方法等，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量大，種類繁多，單價波動范圍大，固定資計(jì)提折舊不計(jì)入高校支出，而是直接沖減“非流動資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。

三、計(jì)提折舊的準(zhǔn)備工作

(一)做好固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)清理工作

高校固定資產(chǎn)種類比較繁多、使用時間不同、價值比較高等特征，在高校固定資產(chǎn)的管理過程中需要很多相關(guān)部門的相互配合，固定資產(chǎn)的使用部門以及管護(hù)部門的職能并不相同，而且工作時間并不統(tǒng)一，所以固定資產(chǎn)的使用和管理都要經(jīng)歷一個很長的周期?；谶@樣的特征，在核算高校固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊之前，應(yīng)該將所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸類，為固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊做好充分的準(zhǔn)備。

(二)按新標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分固定資產(chǎn)和存貨

按照新會計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)提高了，通用設(shè)備由原來的500元以上提高到了1000元以上，專用設(shè)備由原來的800元以上提高到了1500元以上。所以，高校應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)清理的結(jié)果，根據(jù)新規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)原來賬目中固定資產(chǎn)的價值，如果原來賬目中固定資產(chǎn)的單位價值達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將這些固定資產(chǎn)繼續(xù)留在原來科目之下，但是如果原來賬目中的固定資產(chǎn)沒有達(dá)到新規(guī)定的固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將這相應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入到新帳中的“存貨”科目，然后按照存貨的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，并將原帳中的相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新帳中的“事業(yè)基金—一般基金”科目。

(三)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)核算

1、增設(shè)相關(guān)的會計(jì)科目

新會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊首先需增設(shè)相關(guān)的會計(jì)科目“累計(jì)折舊”，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，這樣可以清楚地記錄和反應(yīng)出固定資產(chǎn)的損耗情況。這個科目應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的分類情況來設(shè)計(jì)二級科目，在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置新會計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的房屋和建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具用具裝具四類。

2、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

實(shí)際工作中，高校固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)在月末對折舊業(yè)務(wù)進(jìn)行處理：首先編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。其中：本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算方法為：本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額–上月減少折舊額。根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證入賬：借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊面臨的困難

由于在實(shí)施新會計(jì)制度之前，高校從未對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而高校新會計(jì)制度在2014年1月1日起實(shí)施，高校固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，可以說是面臨著一次重大的挑戰(zhàn)，高校的會計(jì)工作者要從舊的核算思維和習(xí)慣中轉(zhuǎn)變過來，對全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，保證在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)先分類再核算折舊，梳理原值，得出凈值，這一系列的工作做起來是非常艱巨和復(fù)雜的，工作量非常大。另外，按月計(jì)提折舊，周期短，時間緊，加上計(jì)提折舊的年限規(guī)定還不明確的情況下，難免會讓會計(jì)人員產(chǎn)生消極情緒。所以，在較短時間里實(shí)施起來是有一定的難度，大多數(shù)高校目前并沒有開始進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

五、結(jié)束語

高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具有十分重要的意義，有利于反應(yīng)固定資產(chǎn)的客觀真實(shí)信息，有利于高校教育成本的統(tǒng)計(jì)和核算，有利于加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，節(jié)約有限的教育經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)高校的教育、科研事業(yè)能夠平穩(wěn)、健康、順利發(fā)展。

作者:周小葵單位:湖南師范大學(xué)