導語：會計師從事稅務業(yè)務現狀論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關鍵詞：稅務納稅籌劃原因對策北京論文職稱論文

【摘要】隨著中介服務市場的開放和外國稅務機構、稅務人員的涌入,外國稅務機構必將搶占我國稅務業(yè)務的市場份額。傳統(tǒng)、單一的稅務業(yè)務顯然已不適應市場的發(fā)展需要。本文對我國注冊會計師從事稅務業(yè)務的現狀進行了分析,指出存在的問題并給出了對策。

一、資料分析

在一次對124家地區(qū)分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會計師事務所進行問卷調查時,對收回的有效問卷的統(tǒng)計顯示,有85家會計師事務所提供了非審計服務,占全部樣本的68.55%。其中,微型會計師事務所27家,占微型會計師事務所有效問卷的57.45%;小型會計師事務所19家,占小型會計師事務所有效問卷的57.58%;中型會計師事務所22家,占中型會計師事務所有效問卷的84.62%;大型及特大型會計師事務所17家,占大型及特大型會計師事務所有效問卷的94.44%。具體如表1所示。

由表1可以看出:目前我國提供非審計服務的會計師事務所比重并不是很大,還有近三分之一的會計師事務所仍是以提供單純的審計服務為主,這一現象在規(guī)模較小的會計師事務所中尤為突出,而在提供非審計服務的會計師事務所中又有多少家從事稅務業(yè)務呢?

雖然稅務業(yè)務一直以來都是會計師事務所的傳統(tǒng)業(yè)務之一,但由表2可以看出,目前我國會計師事務所提供稅務注:微型會計師事務所:年總業(yè)務收入200萬元以下的會計師事務所;小型會計師事務所:年總業(yè)務收入200萬～500萬元的會計師事務所;中型會計師事務所:年總業(yè)務收入500萬～1000萬元的會計師事務所;大型及特大型會計師事務所:年總業(yè)務收入1000萬元以上的會計師事務所。服務的比重相對較小,在中型會計師事務所和大型及特大型會計師事務所的比重則更小;相反,在小型會計師事務所的比重卻相對大一些。

二、原因分析

分析造成上述現象的原因,應該從兩個方面入手:一是為什么從事稅務業(yè)務的會計師事務所占總體數量的比重較小;二是為什么規(guī)模相對較小的會計師事務所從事稅務業(yè)務的比重偏大,而在規(guī)模較大甚至大型及特大型會計師事務所其比重反而較小。

1.現行稅務業(yè)務提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場需求不足。據抽樣調查測算,2005年全國委托稅務的納稅人約占9%。在項目上,納稅申報占30%,納稅審查占25%,稅務顧問占18%,稅務登記等簡單事項占13%,其他涉稅事項占14%。由此可見,提供的稅務服務主要局限于納稅申報、納稅審查、稅務登記等傳統(tǒng)業(yè)務,這些業(yè)務相對簡單,技術性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場需求不足。

2.國內其他中介服務行業(yè)業(yè)務兼容的出現,使稅務市場競爭加劇。根據《稅務試行辦法》規(guī)定,稅務機構為稅務師事務所和經國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部。提供稅務服務并非會計師事務所一家獨占。特別是注冊稅務師隊伍不斷壯大與迅猛發(fā)展,到2006年我國注冊稅務師已有5.6萬人。他們在不斷發(fā)展與壯大的過程中也積累了豐富的經驗,能提供具有較高質量的服務。這些行業(yè)的介入,必然使稅務市場這塊“大蛋糕”被瓜分。

3.一直以來稅務業(yè)務都是注冊會計師從事的傳統(tǒng)業(yè)務,在長期的從業(yè)過程中積累了豐富的經驗,形成了良好的職業(yè)傳統(tǒng),因而由注冊會計師從事稅務業(yè)務,風險自然低一些。而基于審計業(yè)務的激烈競爭及其高風險的弊端和稅務業(yè)務的優(yōu)點,考慮到較小規(guī)模會計師事務所的生存與發(fā)展,作為非審計業(yè)務的稅務(尤其是較低層次、較簡易的稅務業(yè)務,如稅務登記、納稅申報等)無疑成為較小規(guī)模會計師事務所開展業(yè)務的首選,這對于較小規(guī)模會計師事務所的發(fā)展及壯大是極為有利的。

4.雖然較小規(guī)模的會計師事務所擁有的人力資源相對匱乏,但稅務服務市場中稅務業(yè)務的長期開展,卻為會計師事務所提供了相對充足且業(yè)務較嫻熟的從事稅務業(yè)務的人才儲備?；诔杀镜目紤],較小規(guī)模的會計師事務所理所當然地會選擇從事稅務業(yè)務。

5.規(guī)模較大的會計師事務所相對于規(guī)模較小的會計師事務所而言,在人力資源、專業(yè)技術以及資本方面具有優(yōu)勢,同時考慮自身的長遠發(fā)展和壯大,在同行業(yè)中更具競爭力,這使得他們不滿足于現狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計業(yè)務中。相反,規(guī)模較小的會計師事務所由于自身條件所限(尤其是缺乏專業(yè)人才),對提供其他非審計服務是心有余而力不足。

三、對策分析

1.充分肯定目前的稅務發(fā)展模式。就以上分析來看,我國稅務的發(fā)展模式選擇的是以美國為典型代表的混合型發(fā)展模式,即選擇由注冊會計師和注冊稅務師共同從事稅務業(yè)務的發(fā)展道路。

一方面,我國發(fā)展稅務業(yè)務必須依靠注冊會計師的力量。稅務是與財務、會計、審計有內在聯系的一項業(yè)務,注冊會計師從事稅務業(yè)務有著得天獨厚的優(yōu)勢。而我國注冊會計師出現的時間較早,現有制度以及人員數量、素質等方面都比注冊稅務師要健全和更有優(yōu)勢,從而成為開展稅務業(yè)務的主要力量。

另一方面,僅依靠注冊會計師從事稅務又遠遠不能滿足該業(yè)務的發(fā)展需求,還必須依靠專業(yè)化的稅務機構,積極發(fā)展專門的稅務中介機構如稅務師事務所等也是一種現實選擇。當前,注冊會計師與注冊稅務師并存有利于相互競爭、相互促進和共同提高。從我國目前的實際來看,混合型的發(fā)展模式是適應我國現實國情的。

2.拓展稅務業(yè)務的范圍,轉變稅務業(yè)務的服務功能。要積極拓展稅務業(yè)務的服務范圍,使事務性業(yè)務向咨詢性業(yè)務(如納稅籌劃)轉變,轉變稅務業(yè)務的服務功能。這是解決問題的關鍵。我國加入WTO時承諾將逐步開放中介服務市場。隨著市場準入“門檻”的降低,國外稅務機構和稅務人員將進入我國市場。盡管這些機構和人員對我國的具體國情不太了解,對我國的稅制還存在一個從陌生到熟悉的認識過程,但是由于他們長期從事中介服務從而形成了良好的制度并積累了豐富的經驗,建立了系統(tǒng)的理論體系和規(guī)范的運作模式,形成了國際服務的多元化和服務網絡的一體化,因此國外稅務機構和人員的涌入,勢必分割我國涉稅服務市場份額。同時,在我國加入WTO后的開放形勢下,在華外資企業(yè)數量不斷增加,規(guī)模不斷擴大。其在長時間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運作模式,積累了豐富的管理經驗,有完善的財務控制制度和詳盡的財務規(guī)劃,在激烈的競爭中有強烈的稅收成本控制意識,并通過各種先進的手段來實現自己的稅務管理目標。對于日益擴張的全球化經營,為了保證企業(yè)在世界各地經營中稅收風險的規(guī)避和稅收成本的控制,聘請本地的稅務中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務決策的主要方式,而對稅務業(yè)務的要求也轉向納稅籌劃等新型業(yè)務。

面對激烈的競爭和服務市場的巨大潛力,提升注冊會計師在國內稅務市場的份額,我們應該轉變稅務服務的職能,向咨詢性業(yè)務轉變,開展納稅籌劃業(yè)務。

納稅籌劃在國外早已普遍存在,其涵蓋了對個人的納稅籌劃、區(qū)域性的納稅籌劃和跨國投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項權利,是納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下享有的不交稅或少交稅的權利。同時,納稅籌劃具有培養(yǎng)企業(yè)納稅觀念,改變國民收入分配格局,為稅收杠桿發(fā)揮作用提供條件,促進國家稅收立法及政策不斷完善,促進注冊稅務師行業(yè)發(fā)展等作用。世界上著名的會計師事務所、律師事務所都把納稅籌劃作為一項重要的業(yè)務來開展。

開展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強調在實際納稅義務發(fā)生之前,納稅主體對涉稅經濟活動做出系統(tǒng)的事先安排,主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結構、投資方式及交易時間等以達到減輕稅負、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關工作人員必須具有綜合運用稅收、財會、管理、法律等專業(yè)知識的能力,而目前注冊會計師所能提供的服務與企業(yè)對納稅籌劃的需求還有很大差距。我國的納稅籌劃仍處于初級發(fā)展階段,業(yè)務量少,未形成規(guī)模效應,管理不規(guī)范,效率較低,人才缺乏。因此,會計師事務所應該將納稅籌劃作為主要業(yè)務來抓,同時利用工作分工,由高素質的注冊會計師來從事納稅籌劃業(yè)務,不斷開拓注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)空間。

主要參考文獻

1.陳孝.我國會計師事務所非審計服務的開展現狀———基于實務界的問卷調查.山東經濟,2006;22.管強.稅務業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新.中國注冊會計師,2005;53.劉蓉,張文倩.談稅務業(yè)服務功能的轉變.商業(yè)時代,2005;24