導(dǎo)語：遺產(chǎn)稅分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要遺產(chǎn)稅雖未在建國后的稅收實踐中征收過，但在我國稅制體系設(shè)計中卻占有一席之地，并被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的厚望。本文闡述了在我國征收遺產(chǎn)稅的必要性以及如何科學(xué)合理地設(shè)計遺產(chǎn)稅制度等問題，提出了遺產(chǎn)稅宜作為中央稅并專門用于社會保障支出等觀點。

關(guān)鍵詞遺產(chǎn)稅；征稅；意義

我國在20世紀(jì)40年代國民黨統(tǒng)治時期曾征收過遺產(chǎn)稅，中華人民共和國成立后，1950年中央人民政府政務(wù)院頒布的《全國稅政實施要則》中對遺產(chǎn)稅稅種給予保留，但同年規(guī)定薪給報酬所得稅和遺產(chǎn)稅暫不開征。1994年我國工商稅制改革方案中的18個稅種中又包括了遺產(chǎn)稅。由此可見，遺產(chǎn)稅雖然在建國后的稅收實踐中沒有開征過，但在我國稅制體系設(shè)計中卻始終占有一席之地，并被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的厚望。從理論上論證遺產(chǎn)稅開征的現(xiàn)實意義，研究其征稅制度，對于遺產(chǎn)稅適時從構(gòu)想走向?qū)嵺`、發(fā)揮其應(yīng)有的作用具有重要意義。

一、我國開征遺產(chǎn)稅的理論意義和現(xiàn)實意義

（一）從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計來看，作為輔助稅種的遺產(chǎn)稅的缺位，在一定程度上弱化了稅收調(diào)節(jié)的整體功能。

一般而言，對個人收入分配的調(diào)節(jié)，需要個人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種的相互配合。而現(xiàn)階段，已經(jīng)開征的稅種仍存在諸多缺陷，遺產(chǎn)稅則處于缺位狀態(tài)，這種狀況削弱了稅收對于收入公平分配的調(diào)控功能。

（二）遺產(chǎn)稅的征收有助于實現(xiàn)社會公平目標(biāo)

1.體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，縮小收入分配差距。遺產(chǎn)稅雖然只在公民死亡、遺留財產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，不能及時地對收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，但由于其調(diào)節(jié)對象是少數(shù)極富有者，且遺產(chǎn)稅的稅率一般較高，因此遺產(chǎn)稅這一在特殊環(huán)節(jié)征收的稅種能在一定的年限內(nèi)發(fā)揮矯正收入差距的作用，使收入差距在代際之間的傳遞受到阻礙。此外，遺產(chǎn)稅的征收符合量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。

2.促進(jìn)機(jī)會均等。傳統(tǒng)的社會公平觀念強(qiáng)調(diào)結(jié)果均等，而市場經(jīng)濟(jì)條件下則更強(qiáng)調(diào)機(jī)會均等。傳統(tǒng)的結(jié)果均等的觀念形成吃“大鍋飯”的局面，嚴(yán)重阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展。機(jī)會均等的原則強(qiáng)調(diào)使納稅人在同一起跑線上展開競爭，并允許在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生合理的個人收入之間的差別，以充分發(fā)揮納稅人的潛力。相對于結(jié)果均等而言，機(jī)會均等原則是公平與效率的統(tǒng)一。

（三）遺產(chǎn)稅可作為中央稅，并專門用于社會保障支出，以發(fā)揮其獨特的財政作用

雖然對納稅人來說，遺產(chǎn)稅屬于臨時性稅收，只有在繼承遺產(chǎn)時才納稅，且一般情況下，繼承大約30年才發(fā)生一次，但對國家而言，遺產(chǎn)稅則屬于經(jīng)常性稅收。假設(shè)遺產(chǎn)稅收入占到稅收收入的5‰，我國稅收收入達(dá)到2萬億元時，遺產(chǎn)稅的年收入即可達(dá)到100億元。關(guān)于遺產(chǎn)稅歸屬中央稅還是地方稅這一問題，筆者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅收入宜作為中央稅，并且專門用于社會保障支出。

二、客觀分析遺產(chǎn)稅的開征難點

我國開征遺產(chǎn)稅面臨很多困難，概括起來，主要體現(xiàn)在兩個方面：

1.我國尚未建立與遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的個人收入、財產(chǎn)監(jiān)控體系。

2.受納稅意識的影響，會有來自納稅人的阻力。我們應(yīng)正視并客觀分析在我國開征遺產(chǎn)稅的困難。

首先，我國尚未建立與遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的收入、財產(chǎn)監(jiān)控體系，會給遺產(chǎn)稅的征收帶來很大難度，遺產(chǎn)稅的征收成本也會較高。但從另一個角度看，遺產(chǎn)稅的征收也有助于建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的收入、財產(chǎn)監(jiān)控體系，該體系的建立和完善，同時也是強(qiáng)化我國個人所得稅、財產(chǎn)稅征管的重要保證。遺產(chǎn)來自于財產(chǎn)，財產(chǎn)來自于收入，對納稅人的收入財產(chǎn)監(jiān)控體系實際上是對個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅的共同監(jiān)控體系。如美國的稅收征管中，有一種審計方式叫“經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實審計”（EconomicRealityCheck），國稅局的審計人員會調(diào)查納稅人的生活方式，根據(jù)納稅人各項財產(chǎn)狀況推算其財產(chǎn)積累期間各年度的收入水平。如果納稅人有豪華的住宅，有汽車、有游艇，而申報的稅收收入并不多，國稅局會調(diào)查納稅人的其他收入來源情況，看納稅人是否繼承了遺產(chǎn)，或是取得了銀行貸款，收入、財產(chǎn)、遺產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)化決定了個人所得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅對收入、財產(chǎn)監(jiān)控體系的共同依賴性。

其次，來自納稅人的阻力也是影響遺產(chǎn)稅開征的重要因素。我國公民的納稅意識不強(qiáng)，加之遺產(chǎn)稅自建國以來一直未開征，絕大多數(shù)公民沒有繳納這種稅的概念和習(xí)慣。即使在發(fā)達(dá)國家，由于公民的厭稅情緒和稅收征管方面存在的漏洞，遺產(chǎn)稅的偷逃情況也很嚴(yán)重，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈將長期存在。但同時我們也應(yīng)看到，遺產(chǎn)稅只對極少數(shù)富有者征收，涉及的納稅人數(shù)量并不多。從國外情況看，富人贊成征收遺產(chǎn)稅的大有人在。2001年，為了擺脫經(jīng)濟(jì)困境，美國總統(tǒng)布什曾經(jīng)提出取消遺產(chǎn)稅的計劃，卻首先遭到來自一些巨富的反對，120名最有錢的美國富翁主動上書國會，要求繼續(xù)征收遺產(chǎn)稅，造福窮人。著名的鋼鐵大王卡內(nèi)基也曾提出贊成遺產(chǎn)稅的觀點，卡內(nèi)基的主張體現(xiàn)了其人生觀和價值觀，耐人尋味。他認(rèn)為憑借社會所取得的財富應(yīng)歸還社會；繼承人應(yīng)當(dāng)自立和自己創(chuàng)造機(jī)會，不應(yīng)依靠先輩的庇蔭；巨大的遺產(chǎn)不但不能給繼承人帶來幸福，而且是一種禍根；人們積極聚財?shù)哪康氖菫榱孙@示成功的本領(lǐng)，并不是要傳給子孫后代，故累進(jìn)的遺產(chǎn)稅不至于挫傷人們創(chuàng)造和積累財富的積極性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國公民的很多傳統(tǒng)觀念都會面臨挑戰(zhàn)，“以依賴先輩為榮”的思想會逐步被“崇尚自主努力”的觀念所代替，這些價值觀的變化會有助于遺產(chǎn)稅的征收。因此筆者認(rèn)為，隨著公民納稅意識的提高，隨著納稅人對遺產(chǎn)稅社會作用的認(rèn)同，遺產(chǎn)稅的征收阻力有望減小。

參考文獻(xiàn)

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