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[摘要]隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風險日趨復雜，傳統(tǒng)的內部審計模式已不適應當前經(jīng)濟發(fā)展的需要,以風險為導向的現(xiàn)代內部審計模式，成為內部審計轉型的必然選擇。本文旨在論述企業(yè)內部審計在新形勢下如何向現(xiàn)代風險導向審計轉型。

[關鍵詞]現(xiàn)代風險導向審計內審工作轉型

近年來，中國內審協(xié)會提出了內審工作轉型的要求。放眼世界，發(fā)達國家的內部審計地位很高，原因是他們已經(jīng)實現(xiàn)了工作轉型，不再把一般的查錯防弊作為審計工作的重點，而是從審計的角度直接為管理層決策提供服務。實現(xiàn)轉型、拓展審計發(fā)展空間、進一步提高內部審計地位，是中國內部審計的必由之路！

一、什么是現(xiàn)代風險導向審計

現(xiàn)代風險導向審計是一種以企業(yè)的經(jīng)營風險分析評估為導向的審計方法。具體來說,它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價企業(yè)經(jīng)營風險，對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行分析，以確定審計工作的實質性測試范圍、時間和程序的一種審計方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎、將審計重心前移以及注重運用分析性程序幾大特點。

二、現(xiàn)代風險導向審計在推進企業(yè)內審工作轉型中的作用

1.運用其戰(zhàn)略性，為內審工作準確定位。內部審計是企業(yè)內部的監(jiān)督部門，因此內部審計要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標而服務，這是內審工作的基本定位。內部審計應該立足于戰(zhàn)略觀，首先關注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關注管理層關心的問題，不能把審計的重點僅僅放在價格上，而應從服務大局的角度考慮問題，分析評價管理系統(tǒng)的風險，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。

2.運用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)是整個社會經(jīng)濟的一個細胞，同時企業(yè)各部門又是企業(yè)的各個細胞，因此如何權衡相互之間的關系對企業(yè)長期運營至關重要。內部審計必須深入考慮這些因素，廣泛聽取各方意見。首先，從基層層面了解公司運營難點，在職能處室之間進行調研，了解其管理瓶頸；其次，要關注領導關心的問題，了解管理層當下所面臨的困境。內部審計在充分調研的基礎上，權衡各個風險點，選擇企業(yè)增值性強、管理層關注的審計項目進行立項審計，發(fā)揮內部審計的建設性和前瞻性作用。

3.運用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務。現(xiàn)代內部審計的新目標是為企業(yè)增值和改善運營提供服務。內部審計除及時、準確地向管理層報告有關查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益這個中心任務開展工作。內部審計師運用現(xiàn)代風險導向審計方法，將審計重心前移,實現(xiàn)事前、事中和事后審計并舉的轉變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經(jīng)營風險,增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營。

4.運用注重分析性，對企業(yè)經(jīng)營進行多元風險評估。分析性復核程序是現(xiàn)代風險審計的重要程序，內部審計師執(zhí)業(yè)時注重從微觀入手，通過對數(shù)據(jù)的分析來識別企業(yè)可能存在的重大錯報風險。在數(shù)據(jù)分析時不但要對財務數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。

三、如何轉型

1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計中發(fā)現(xiàn)普遍性風險問題。內部審計在日常審計中要擅于總結，對普遍性問題進行歸納，再從企業(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們在對某公司的四項措施審計中發(fā)現(xiàn)存在兩個普遍性問題:一是效果評定未經(jīng)權威部門確定，隨意性大，存在舞弊風險；二是各基層單位付費不一致，公司造價部門無統(tǒng)一標準，而是由各基層單位與技術服務單位通過一對一談判形成相應的價格。對此審計組提出兩點建議:一是效果評價需由權威部門鑒定；二是積極與公司造價部門溝通，統(tǒng)一付費標準。公司造價部門與被審計單位及時采納了審計建議，統(tǒng)一了公司付費標準，防范了其中的舞弊風險，發(fā)揮了內部審計對企業(yè)長遠發(fā)展的建設性作用。

2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內審環(huán)境。推進內審工作轉型，是對舊的審計理念進行的一場深刻變革，要使這一變革順利進行，單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的。內部審計必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹立服務意識，關注管理層關注的問題，同時要加強與被審計單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計單位參與合作的審計策略，共同研究問題，共同商討解決問題方案，爭取得到領導、其他部門和被審計單位的支持、理解和配合,為加快內審轉型創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內審領域。內部審計應積極開拓新的審計領域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內部審計應該監(jiān)督服務到位的，如公司的“安全環(huán)?！薄ⅰ肮?jié)能減排”、“對標”等項目，都應引起內部審計的關注。2008年某公司某罐體工程在施工過程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評工作滯后，權威部門認為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國家環(huán)保要求。這一事項不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風險。因此，內部審計應該積極開展此類業(yè)務的審計，及時有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生,實現(xiàn)由財務審計向風險導向審計轉變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變。

另外，內部審計可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺建立審計信息庫，并在此基礎上建立審計信息風險評價系統(tǒng)，實現(xiàn)信息化、科學化審計方式和手段的轉變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計劃）管理系統(tǒng)就是一個很好的信息平臺。ERP是一個綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來，內部審計借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實施各流程的動態(tài)監(jiān)控，充分實現(xiàn)企業(yè)內部管理的動態(tài)化審計。

總之，企業(yè)內部審計實施中，應將現(xiàn)代風險導向審計的理念貫穿審計業(yè)務的全過程，不僅要考慮微觀層面的風險，更要考慮宏觀層面的風險，要牢固樹立風險意識，有效推進內審工作轉型。

參考文獻：

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