導(dǎo)語(yǔ)：小議全面收益觀與傳統(tǒng)收益綜述一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

損益表提供的信息對(duì)于管理者、政府、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員及其他利益相關(guān)者是極其重要的，對(duì)于投資者的重要性更是不言自明。然而，對(duì)于收入、收益與費(fèi)用、損失這些損益表主要要素的確認(rèn)、計(jì)量及披露的方式、方法，長(zhǎng)期以來(lái)頗多爭(zhēng)論，在眾多的觀點(diǎn)中，有兩種觀點(diǎn)成為了主流，即全面收益觀和傳統(tǒng)收益觀。

一、收益理論的歷史演進(jìn)

早期的收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)，一般是通過(guò)重置成本會(huì)計(jì)或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來(lái)求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。隨著“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應(yīng)地，這時(shí)的會(huì)計(jì)政策開(kāi)始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量。也就是從這時(shí)開(kāi)始，人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額”這種觀點(diǎn)。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。長(zhǎng)期以來(lái)，這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，這種傳統(tǒng)的收益觀遭到越來(lái)越多的批判。過(guò)于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，歷史成本模式無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。與此同時(shí)，一種新的收益觀悄然興起——全面收益觀，也即損益滿計(jì)觀。何為全面收益觀?美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。可以得知，全面收益包括報(bào)告期內(nèi)由下列交易、事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的全部權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動(dòng)：1企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體之間的交易和其他轉(zhuǎn)讓；2企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)；3物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件(如地震、火災(zāi)等災(zāi)害)，以及企業(yè)與其周圍經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。

二、全面收益與傳統(tǒng)收益比較分析

既然全面收益觀更符合現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核算要求，那么，全面收益觀與傳統(tǒng)收益觀究竟有哪些區(qū)別呢？

1、兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來(lái)看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。全面收益這一概念體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。與之不同的是，傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價(jià)值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持所有者投入的貨幣價(jià)值不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在收入未超過(guò)原始成本的轉(zhuǎn)移額之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。

2、兩者所遵循的收入確認(rèn)模式不同。全面收益的確認(rèn)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式。在這種模式下，收益被看做是某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)存在或發(fā)生，收益便可以得到確認(rèn)，而不管是否發(fā)生了實(shí)際交易。按照這種模式所確認(rèn)的收益，不僅包括企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益，而且包括企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的、由于價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。這種收入確認(rèn)模式能夠更客觀、更真實(shí)地對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。與之不同的是，傳統(tǒng)收益的確認(rèn)則遵循經(jīng)濟(jì)交易模式，在這種模式下，收益被看做是某種經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。按照這種模式所確認(rèn)的收益，都以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)；而對(duì)于那些因價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，只要沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的交易，就不予以確認(rèn)和計(jì)量。在這種收入確認(rèn)模式下，過(guò)于保守的實(shí)現(xiàn)原則已經(jīng)不適應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀、真實(shí)評(píng)價(jià)的要求了。再進(jìn)一步講，盡管傳統(tǒng)收益相對(duì)于全面收益來(lái)說(shuō)更具有客觀性和可驗(yàn)證性，也更符合穩(wěn)健性原則，但它卻給人以這樣的感覺(jué)：好像一個(gè)人不是在他的資產(chǎn)價(jià)值增加時(shí)變得更為富有，而是在他的資產(chǎn)出售時(shí)變得更為富有，這與我們所認(rèn)可的邏輯是不相符的。

3、兩者所依據(jù)的成本計(jì)量屬性不同。與所體現(xiàn)的資本保全觀念相聯(lián)系，計(jì)量全面收益和傳統(tǒng)收益時(shí)的成本屬性也是大不相同的。計(jì)量傳統(tǒng)收益時(shí)依據(jù)的是歷史成本，這有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是，這樣做又存在著兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償，從而會(huì)造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，并進(jìn)而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；二是歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的做法存在著邏輯上的矛盾。計(jì)量全面收益時(shí)的情況則正好相反，它依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本。雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問(wèn)題，但現(xiàn)時(shí)成本的采用使得企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況得不到客觀的反映。

4、兩者所適用的收益計(jì)算方法不同。傳統(tǒng)收益的計(jì)算適用“收入－費(fèi)用”法。按照這種方法，收益被看做是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。與之不同的是，全面收益的計(jì)算適用“資產(chǎn)－負(fù)債”法。在這種方法下，收益的確定處于從屬地位，收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量；收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表，收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。

5、全面收益服務(wù)于決策有用觀，傳統(tǒng)收益服務(wù)于受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況的報(bào)告。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，要求報(bào)表以歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制，因而導(dǎo)致了報(bào)表面向過(guò)去，信息含量低。決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向廣大的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，采用多種計(jì)量屬性。

6、報(bào)告全面收益更符合財(cái)務(wù)報(bào)表鉤稽理論。資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間的鉤稽關(guān)系應(yīng)為：本期收益=期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－本期業(yè)主投資＋本期派給業(yè)主款。這就要求收益表反映報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外一切凈資產(chǎn)的變動(dòng)。由于傳統(tǒng)收益表的缺陷，使得某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)未經(jīng)過(guò)收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致上述鉤稽關(guān)系的脫節(jié)。報(bào)告全面收益，將過(guò)去繞過(guò)收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目包括在全面收益中，通過(guò)全面收益額來(lái)連接資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，使得資產(chǎn)負(fù)債表、全面收益表和收益表之間保持直接鉤稽。

盡管全面收益觀有諸多優(yōu)點(diǎn)，但是也有一定的局限性，如計(jì)量的不確定性，計(jì)量的成本高等，所以采用全面收益觀需一定的外部條件，如發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)、計(jì)量技術(shù)的完善等，這就需根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出符合實(shí)際的要求。我國(guó)在這方面的規(guī)定有著自己的特色。

三、我國(guó)對(duì)收益確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定

總體來(lái)講我國(guó)在收益確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定是比較保守的。按照我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度，允許確認(rèn)的其他全面收益項(xiàng)目并不多，只有法定資產(chǎn)重估增值和外幣報(bào)表折算調(diào)整兩項(xiàng)。按照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第三條規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并可以相應(yīng)的調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值：1資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；2企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)；3與外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；4企業(yè)清算：5依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。由于外幣報(bào)表折算調(diào)整在性質(zhì)上是尚未實(shí)現(xiàn)的，我國(guó)的《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》中指出，外幣報(bào)表折算調(diào)整不計(jì)入合并收益，而在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中單列一項(xiàng)“外幣報(bào)表折算調(diào)整”來(lái)反映。除了這兩項(xiàng)以外，還有不允許在表內(nèi)確認(rèn)但要求在報(bào)表附注中披露的，如要求在附注中說(shuō)明短期投資的期末市價(jià)。

而對(duì)于有些項(xiàng)目，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)其規(guī)定并不符合全面收益的概念。比如：

1、對(duì)外幣期末計(jì)價(jià)的匯兌損益處理不合理。匯兌損益分為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益兩種。已實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指外幣債權(quán)收回或外幣債務(wù)清償時(shí)，以及進(jìn)行外幣兌換時(shí)，由于匯率不同而實(shí)際產(chǎn)生的匯兌損益。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指在會(huì)計(jì)期末外幣銀行存款、外幣現(xiàn)金，以及尚未用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)，按照當(dāng)月月末外匯市場(chǎng)價(jià)折合的人民幣金額，與原來(lái)的外幣金額折合的人民幣金額的差額，這是一種可能產(chǎn)生的匯兌損益?，F(xiàn)行制度規(guī)定對(duì)平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)不進(jìn)行匯兌損益的核算，這樣期末核算的匯兌損益既包括已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，也包括未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，然后按照用途統(tǒng)一資本化或計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這樣做是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該將已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益分開(kāi)計(jì)量，期末將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益列入全面收益表中的“其他全面收益”項(xiàng)目下。

2、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理不合理。我國(guó)對(duì)于八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提，有的進(jìn)入管理費(fèi)用，有的進(jìn)入投資收益，有的進(jìn)入營(yíng)業(yè)外支出，而對(duì)于這些資產(chǎn)的持產(chǎn)利得，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不得計(jì)入損益表。這種作法主要考慮的是謹(jǐn)慎性原則，但不符合全面收益概念，應(yīng)計(jì)入全面收益表中的“其他全面收益”項(xiàng)目下，而不應(yīng)成為操縱利潤(rùn)的工具。

3、對(duì)債務(wù)重組損益的規(guī)定不合理。會(huì)計(jì)制度第18條規(guī)定，“以修改其他債務(wù)。條件清償債務(wù)的，未來(lái)應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，則債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，僅做備查登記：未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出?！钡?0條規(guī)定，企業(yè)無(wú)論是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，還是以債務(wù)轉(zhuǎn)資本，抑或修改債務(wù)條件進(jìn)行重組，對(duì)于支付的現(xiàn)金金額、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)作資本的金額等小于應(yīng)付債權(quán)的賬面價(jià)值的差額，債務(wù)人應(yīng)計(jì)入資本公積，而不是作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行確認(rèn)。即無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，無(wú)論采取何種債務(wù)重組方式，在會(huì)計(jì)處理中，只能將重組損失作為營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益；而債務(wù)人在債務(wù)重組中發(fā)生的重組收益，只能確認(rèn)為資本公積，不得作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。這種作法同樣考慮的是謹(jǐn)慎性原則，但不符合全面收益概念，應(yīng)將重組損益計(jì)入全面收益表下的未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得或損失。即不論債權(quán)人還是債務(wù)人，應(yīng)將債務(wù)重組收益或損失計(jì)入全面收益表的“其他全面收益”項(xiàng)目下。

4、對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)處理不合理。目前的制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值作為資本公積，其中現(xiàn)金資產(chǎn)在“資本公積”下單設(shè)“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)，非現(xiàn)金資產(chǎn)按其價(jià)值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額計(jì)入“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。捐贈(zèng)可以認(rèn)為是企業(yè)作為一個(gè)整體資產(chǎn)的持產(chǎn)利得，因而應(yīng)將捐贈(zèng)按其實(shí)現(xiàn)與否分別計(jì)入凈利潤(rùn)和其他全面收益。也就是說(shuō)，應(yīng)將現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入凈利潤(rùn)，將無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)按其評(píng)估確認(rèn)價(jià)值計(jì)入全面收益表中的其他全面收益。

5、對(duì)會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響的處理不合理。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更按追溯調(diào)整法計(jì)算累積影響數(shù)，按累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，計(jì)入損益表中。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中將其計(jì)入當(dāng)期損益表是不合理的，因?yàn)樯鲜霾町愂且郧澳甓壤鄯e下來(lái)的，與本期經(jīng)營(yíng)沒(méi)有多大關(guān)系，故不應(yīng)將其放入損益表中。

對(duì)于在現(xiàn)階段報(bào)告全面收益，我國(guó)還存在一些差距，但報(bào)告全面收益，對(duì)于規(guī)范上市公司信息披露，保護(hù)投資者合法權(quán)益，進(jìn)而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展都是十分必要的。報(bào)告全面收益也有助于解決我國(guó)將出現(xiàn)的金融衍生工具會(huì)計(jì)難題，并進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。