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摘要：鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金是鐵路工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)中一個重要的資產(chǎn)項目，同時也是最容易出現(xiàn)問題的業(yè)務。營運資金安全管理在鐵路工業(yè)企業(yè)中尤為重要，本文主要從鐵路工業(yè)企業(yè)營運資金內(nèi)部控制存在的常見問題、內(nèi)部控制方法和內(nèi)部審計：等方面重點論述。

關鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

一、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金是鐵路工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)中的一個重要資產(chǎn)項目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個會計科目。它是企業(yè)中最活躍、流動性最強的資產(chǎn)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動資產(chǎn)。近年來為發(fā)展交通運輸事業(yè)，國家和地方對鐵路基礎建設大力扶持，鐵路基礎建設項目迎來了快速發(fā)展時期，“十三五”規(guī)劃中曾指出到2020年約有3萬億資產(chǎn)投資于鐵路基礎建設項目，而對鐵路基礎建設項目提供配套產(chǎn)品的鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來快速擴張發(fā)展階段，原材料的采購量和產(chǎn)成品的供應量大幅增加，貨幣資金收付業(yè)務會更加頻繁。若沒有健全良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，極易發(fā)生與貨幣資金業(yè)務相關的貪污、詐騙、挪用公款等違法違紀行為，也可能發(fā)生漏付行為，給企業(yè)的信譽帶來不良影響，亦或由于錯付或多付相關經(jīng)濟業(yè)務給企業(yè)造成不必要的損失，從而阻礙企業(yè)的快速發(fā)展。鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金籌資主要來源于鐵路資金結(jié)算所內(nèi)部資金調(diào)劑，風險相對較小，本文主要從貨幣資金內(nèi)部控制中的營運資金部分進行論述。

二、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的常見問題

(一)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的常見問題

1.白條抵庫現(xiàn)象：指以個人或單位名義開具的不符合財務制度的字條或單據(jù)，頂替庫存現(xiàn)金的行為。

2.現(xiàn)金坐支現(xiàn)象：指企業(yè)收到的現(xiàn)金沒有存入銀行，直接以現(xiàn)金的形式支付出去，且沒有做相應的賬務處理。3.庫存現(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，指財務沒有指定專人對庫存現(xiàn)金進行盤查、或不及時、或不按財務制度規(guī)定進行盤查。

(二)銀行存款內(nèi)部控制存在的常見問題

1.資金預算流于形式：有些單位編制預算不嚴謹，財務部門根據(jù)以往數(shù)據(jù)自己編造預算；而有些單位雖按財務制度要求編制預算，但實際工作中貨幣資金的收支和預算沒有相關性。

2.往來賬款不及時存入銀行賬戶：指某筆往來款項收到貨幣資金后沒有及時交由財務存入單位銀行賬戶，而被相關人員挪用或侵占。3.銀行付款手續(xù)不健全、不規(guī)范：某些單位授權審批制度不健全，責任不明確，而有些單位付款審核手續(xù)不規(guī)范，容易造成多付、錯付或漏付。

4.銀行印鑒管理不規(guī)范：銀行印鑒由一人管理，容易造成資金被侵占或挪用。

5.不相容崗位管理不規(guī)范：有些單位由于財務人員較少，一人多職，沒有起到不相容職務的相互牽制作用。

三、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法

(一)貨幣資金預算的內(nèi)部控制企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營預算、投資預算、籌資預算等預算測算出預算現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，編制預計現(xiàn)金流量表，對于預算之外的貨幣資金支付業(yè)務，必須有嚴格的審批程序，除正常的支付貨幣資金的審批手續(xù)之外，金額較小的，應附有業(yè)務經(jīng)辦人、部門負責人、分管領導簽字的情況說明資料；金額較大的，須附有黨政聯(lián)席會或董事會的會議記錄和支付款項業(yè)務的合同原件。

(二)不相容職務相互分離不相容職務是指若由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為而又不易被察覺的職務，主要包括：出納與收入、費用、債權債務等賬簿記錄及稽核職務相分離；貨幣資金的保管與清查復核及盤點職務相分離；貨幣資金業(yè)務的經(jīng)辦與支付審批職務相分離；會計核算與會計稽核職務相分離等。

(三)加強庫存現(xiàn)金管理內(nèi)部控制企業(yè)應嚴禁白條頂賬?，F(xiàn)金日記賬必須嚴格執(zhí)行日結(jié)月清制度，指定除出納之外的專人負責每月兩到三次的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤查，做好盤查記錄，出納員和盤查人員在盤查記錄上簽字認可，若發(fā)現(xiàn)問題，及時匯報整改。嚴禁坐支現(xiàn)金，企業(yè)取得的貨幣資金必須及時入賬，不得從現(xiàn)金收入中直接支付。加強庫存現(xiàn)金限額的管理，根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定本企業(yè)的現(xiàn)金支付限額，如某鐵路工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金支付限額規(guī)定，超過2000元的經(jīng)濟業(yè)務不得支付現(xiàn)金，若遇特殊事項必須支付現(xiàn)金的業(yè)務，應由經(jīng)辦人員寫出業(yè)務內(nèi)容及事由，并有其部門負責人、分管領導及單位負責人簽字后支付。

(四)往來款項的內(nèi)部控制

1.簽認記錄內(nèi)部控制，企業(yè)應于每季末與往來單位核對往來賬款，每年年末與往來單位簽認債權債務記錄，避免往來款項收付過程中被侵占、挪用。如某鐵路工業(yè)企業(yè)一業(yè)務人員把對方支付的往來款項挪用達一年之久，若按財務制度規(guī)定每季度末與往來單位核對往來款項就能及時發(fā)現(xiàn)此類問題，杜絕該類問題的發(fā)生。

2.貨幣資金支付的內(nèi)部控制(1)授權內(nèi)部控制：貨幣資金控制中的授權批準控制要求對貨幣資金支付業(yè)務審批人的審批權限、經(jīng)辦人的職責范圍等做出明確規(guī)定。經(jīng)辦人有權拒絕審批人超越其授權范圍審批的支付業(yè)務；審批人由于出差等原因無法審批的急需支付款項，須有審批人的電話或其他方式的通知。(2)大額資金聯(lián)簽內(nèi)部控制：為規(guī)避大額款項的支付風險，可根據(jù)本單位的實際付款狀況制定大額聯(lián)簽制度，如現(xiàn)鐵路工業(yè)企業(yè)付款額度超過20萬元就必須附有大額聯(lián)簽單才可付款。大額聯(lián)簽單上必須有單位負責人、分管領導、經(jīng)辦人和財務負責人的簽字。(3)大額支付款項回訪控制：對于單筆支付款項額度較大的和付款銀行簽訂付款回訪協(xié)議，即銀行相關人員電話回訪財務負責人是否有此筆業(yè)務，避免重付或錯付。(4)預付款項內(nèi)部控制：預付款項必須附有手續(xù)齊全的付款通知書和雙方簽字蓋章的合同，并定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應及時采取措施。(5)財務審核內(nèi)部控制：付款通知書交付財務部門后，負責債務職務的會計人員核對支付金額，若賬面金額小于支付金額，應將付款通知書退還經(jīng)辦人，拒絕付款。(6)支付款項內(nèi)部控制：出納人員收到審核后的付款通知書后，認真復核付款通知書上的基本付款信息，復核無誤后及時辦理付款并在付款通知書上加蓋“付訖”印章，避免重復付款。(7)銀行存款余額調(diào)節(jié)表內(nèi)部控制：單位應當指定除出納之外的會計人員每月至少一次核對銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對于調(diào)節(jié)不相符的銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額，應及時查明原因并做相應處理。

3.銀行印鑒管理內(nèi)部控制：銀行印鑒一般指企業(yè)法人代表章和財務專用章，兩章應由不同的人員保管，嚴禁一人保管。

4.財務關鍵崗位定期輪崗內(nèi)部控制：財務關鍵崗位實行定期輪崗制度，原則上每3年輪崗一次，因工作需要或特殊原因，經(jīng)批準可適當提前或延期。四、貨幣資金內(nèi)部審計貨幣資金內(nèi)部審計是指對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務及結(jié)存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。加強貨幣資金內(nèi)部審計，對貨幣資金收付業(yè)務的真實性、合法合規(guī)性審查、揭示違法犯罪行為、維護財經(jīng)法紀以及如實反映本單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。貨幣資金內(nèi)部審計應重點關注以下問題：

(一)每筆貨幣資金收付業(yè)務是否全部入賬：重點審查付款業(yè)務中銀行退回的業(yè)務，銀行付款和銀行收款是否及時入賬。如某單位及時追回錯付的一筆業(yè)務，但本筆業(yè)務的銀行付款和銀行收款都沒有做賬務處理，違背了真實性原則。

(二)貨幣資金收付業(yè)務的真實性：重點審查不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的往來單位的經(jīng)濟業(yè)務的真實性，避免出現(xiàn)“小金庫”。

(三)貨幣資金支付業(yè)務授權審批制度的建立健全和執(zhí)行情況：重點審查是否存在越權審批支付行為。

(四)銀行預留印章的保管情況：重點檢查銀行預留印章是否存在交由一人保管的情況。隨著近年鐵路基建項目的迅速發(fā)展，鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來高速發(fā)展時期，鐵路工業(yè)企業(yè)營運資金的安全尤為重要，作為財務人員的我們應不斷提高業(yè)務水平和職業(yè)素質(zhì)，為快速發(fā)展的鐵路事業(yè)所需的資金安全保駕護航。

作者:呂艷霞 單位:濟南華銳鐵路機械制造有限公司

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