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高新技術企業(yè)研發(fā)費用的內涵及構成要素

(一)研發(fā)人員人工費用這部分費用主要是指在企業(yè)中專門從事研究開發(fā)活動的人員全年的工資薪金，例如：基本工資、獎金、補貼、津貼、年終加薪、加班工資等。盡管依據高新技術企業(yè)認定管理工作指引可以列入,嚴格來說高新技術企業(yè)的研發(fā)費不能包含研發(fā)人員的福利費、社會保險費用、住房公積金等。另外如果研發(fā)人員是企業(yè)外聘的，那么還應該包括外聘研發(fā)人員的勞務費用。(二)研發(fā)的直接投入費用高新技術企業(yè)進行研發(fā)的直接投入主要是指企業(yè)為了研究開發(fā)新的項目而購買的原材料等相關的支出。例如：水和燃料的使用費用，新產品的檢驗費用，租入固定資產的租賃費用，進行科學實驗的試驗費用等均屬于企業(yè)研發(fā)的直接投入。(三)固定資產折舊費用及長期待攤費用這項費用主要是指企業(yè)在研發(fā)新產品過程中購置的儀器、設備、以及在研發(fā)中使用的建筑物的折舊費用等，還包括研發(fā)設施在改建、改裝、維修中發(fā)生的長期待攤費用。在財務理論中，這些費用都屬于間接費用，發(fā)生的數額將與企業(yè)采取的折舊方法、攤銷方法緊密相關。故此，必須對折舊的年限、方法、殘值等做出必要的限定。值得注意的是，并不是所有的研發(fā)設施改建、裝修、維修等過程中發(fā)生的費用要計入長期待攤費用來進行賬務處理。(四)研發(fā)設計費用在高新技術企業(yè)的新產品、新技術、新工藝的研發(fā)過程中，必然會在工序、操作特性等方面發(fā)生設計費用。(五)研發(fā)中裝備調試費用這部分費用主要是指在研發(fā)過程中發(fā)生的包括工裝準備過程中發(fā)生的費用。但是，為大規(guī)模、批量、商業(yè)化生產而發(fā)生的工裝準備費用不計入裝備調試費。(六)研發(fā)中無形資產的攤銷費用這部分費用主要是指在研發(fā)過程中根據需要購入的專有技術而發(fā)生的費用攤銷。例如：專利、非專利費用、專有技術、許可證等。(七)研發(fā)中發(fā)生的委托外部研究開發(fā)的費用這部分費用主要是由于企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、科研機構、技術專業(yè)服務機構、境外機構等進行研究開發(fā)活動而發(fā)生的費用。建議企業(yè)也可以將委托外部個人所發(fā)生的研發(fā)費用，在與個人簽訂合同并超過183天后將相關費用轉化為人員人工費用來進行核算。(八)研發(fā)中發(fā)生的其他費用這部分費用主要是指為了研發(fā)活動而發(fā)生的其他費用。例如：與研發(fā)相關的技術圖書資料費、會議費、差旅費、辦公費、培養(yǎng)費、保險費等，這些費用一般均不能超過研發(fā)開發(fā)總費用的10%。

研發(fā)項目中對研發(fā)費用的內部控制點分析

我國對高新技術企業(yè)所征收的所得稅稅率是15%，這種優(yōu)惠的稅收政策使得很多高新技術企業(yè)加大了對新技術、新產品的研發(fā)。很多高新技術企業(yè)的實際案例表明，很多企業(yè)都存在著虛構研發(fā)費用的現象。例如：利用假發(fā)票，虛構研發(fā)人員工資，虛構研發(fā)項目，還有的企業(yè)將并不屬于研發(fā)項目費用支出也列入到研發(fā)費用中。針對這些現實問題，必須將高新技術企業(yè)的研發(fā)費用進行內部控制，具體控制點如下：(一)企業(yè)組織架構企業(yè)應當根據國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的企業(yè)治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會、經理層和各層級機構在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。虛構研發(fā)費用的舞弊現象的發(fā)生，根源在于沒有科學、健全、有效的企業(yè)組織架構。如果沒有完善的組織架構與內部控制的有效銜接，健全的研發(fā)項目內部控制制度也很難取得預期的控制成效。(二)預算控制預算管理是將企業(yè)的決策目標及其資源配置用預算的方式加以量化,以達到企業(yè)資源有效配置。研發(fā)費用預算控制包括編制、執(zhí)行過程、調整、反饋、考核控制。研發(fā)經費預算一般由項目負責人(項目組)在財務部門的指導下編制研發(fā)項目預算。編制預算的依據主要是根據研發(fā)目標,技術方案以及在項目實施過程中可能預期的事項以及企業(yè)的現有基礎設施條件、資源的配置狀況,按照費用類別和費用標準,估算編制。必要時外聘專業(yè)機構進行編制。預算控制是對研發(fā)費用的事前控制，通過成本費用的實績與預算的對比，達到對研發(fā)費用的總體控制。(三)人力資源的內部控制高新技術企業(yè)的研發(fā)活動的成敗關鍵在于人的因素決定的。這是全體研發(fā)人員腦力勞動的結果。在企業(yè)的研發(fā)費用中最主要的一項研發(fā)費用就是研發(fā)人員的工資及獎金的支出，企業(yè)存在研究人員配備不合理或舞弊，導致研發(fā)成本過高的風險，因此，企業(yè)對研發(fā)人員的工資、獎金必須進行嚴格控制，明確研發(fā)人員人工費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則，防止人為虛構研發(fā)人員的工資、獎金多計入到企業(yè)的研發(fā)費用中。對企業(yè)內部存在的將不屬于研發(fā)人員的工資而作為研發(fā)人員工資計入研發(fā)費用的行為，可以根據企業(yè)對人力資源的管理政策來進行控制。如：從員工的聘用開始，一直到培訓、薪金、考核、獎懲、對商業(yè)機密的保密性限制與規(guī)定等。如果在這些環(huán)節(jié)中出現差錯，那么將加大企業(yè)的內部控制風險。另外，企業(yè)的不同部門由于承擔的工作責任不同，工作的難度不同，工作的環(huán)境不同，工作崗位所需要的人員掌握的知識水平不同，導致企業(yè)員工之間的工資存在著差異。企業(yè)可以通過對研發(fā)人員的工資的計算方式、支付方式來進行控制，來判斷是否在研發(fā)人員的工資中加入了別的部門的費用支出。通過對研發(fā)人員工資和獎金計算的控制，可以根據實際情況杜絕那些營私舞弊行為的發(fā)生。(四)其他相關費用的控制這部分內部控制點主要包括高新技術企業(yè)對外采購的研發(fā)設備、研發(fā)材料、等相關費用。企業(yè)應建立研發(fā)費用報銷制度，明確費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則以防止人為虛構和混入其他相關費用。如對采購的研發(fā)設備、研發(fā)材料等資產，企業(yè)可以通過對資產的請購、審批、執(zhí)行、驗收保管、記錄等環(huán)節(jié)的職責分開來進行內部控制，這就要求企業(yè)必須做好對各環(huán)節(jié)職責的分離、對資產的復核、驗收、領用、盤點等工作。對于研發(fā)使用資產的領用，也是企業(yè)必須重視的內部控制點，要求企業(yè)必須認真判斷資產從請購到領用是否符合研發(fā)部門的研發(fā)項目預算，確保資產屬于研發(fā)項目使用。(五)對研發(fā)費用核算的控制企業(yè)可以通過“管理費用”科目來對研發(fā)費用進行控制。在“管理費用”下面設立明細賬———研發(fā)費用。并按照研發(fā)項目來進行歸集和核算。再在研發(fā)項目下按照工作的需要來設置工資、實驗材料、差旅費、咨詢費等進行明細核算。有的費用是不應該進入研發(fā)費用的。例如：企業(yè)在境外發(fā)生的知識產權維護費、費、訴訟費都應通過“管理費用”科目來進行核算，而不應納入研發(fā)費用進行管理。因此，對研發(fā)費用的明細核算控制也是企業(yè)研究與開發(fā)的重要控制點之一?？傊瑢τ诟咝录夹g企業(yè)的項目研發(fā)費用而言，主要依靠的是企業(yè)內部控制點的合理設計以及有效性執(zhí)行。企業(yè)必須做好對這些費用的控制，以此來降低企業(yè)研發(fā)費用的發(fā)生和研發(fā)風險的出現。

本文作者：薛衛(wèi)忠工作單位：常熟新聯會計師事務所有限公司