導(dǎo)語：成本管理制造業(yè)管理會計應(yīng)用研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:本文利用2007～2018年工業(yè)企業(yè)的銷售毛利率指標，對河南省制造業(yè)成本管理情況進行了分析，發(fā)現(xiàn)河南省制造業(yè)管理會計應(yīng)用滯后，當前面臨著需要以較低投入，快速提升管理會計應(yīng)用水平的巨大挑戰(zhàn)。對此，本文認為，河南制造業(yè)應(yīng)必須立足于戰(zhàn)略高度統(tǒng)籌規(guī)劃管理會計應(yīng)用，以“成本管理”作為基點，創(chuàng)新績效管理，才能改變河南制造業(yè)成本管理水平低于全國水平的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞:河南制造業(yè);管理會計;成本管理

從2014年財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)指導(dǎo)意見》以來，管理會計的應(yīng)用越來越受到重視，管理會計應(yīng)用指引對單位和企業(yè)在應(yīng)用管理會計方面給予了很好的指導(dǎo)。那么，河南制造業(yè)管理會計的應(yīng)用情況如何，存在哪些問題，如何更好地完善管理會計應(yīng)用體系。對此，本文對河南制造業(yè)的成本管理情況進行了分析，希望能夠為管理會計在河南制造業(yè)中的應(yīng)用提供幫助，并對全國管理會計的應(yīng)用提供借鑒。

一、河南省制造業(yè)管理會計應(yīng)用滯后

河南省制造業(yè)在管理會計的應(yīng)用上早已開始變革，早在2001年，許繼電氣已經(jīng)通過了采用ABC方法的可行性分析，2002年1月，許繼電氣的第一事業(yè)部已經(jīng)開始制定ABC實施的戰(zhàn)略目標和監(jiān)督機制;宇通客車在2007年已經(jīng)與IBM合作，在戰(zhàn)略管理會計方面實施供應(yīng)鏈管理，并且現(xiàn)在已經(jīng)實施了LCC。這些情況表明，河南省部分企業(yè)對管理會計技術(shù)的應(yīng)用與引進并不落后。然而，從近12年的成本管理情況來看，當前河南省的管理會計應(yīng)用水平卻低于全國平均水平。具體如下。從近12年的數(shù)據(jù)來看，在2010年之前，河南省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)銷售毛利率高于全國水平，在2010年之后，這一比率低于全國水平。由此可知，在2010年之前，河南省制造業(yè)成本管理情況相對較好，成本在銷售收入中的比重相對較低，但在2010年之后卻開始落后于全國水平。尤其值得注意的是，在管理會計指引出臺后，2015年，全國工業(yè)企業(yè)銷售毛利率開始出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，而河南省仍持續(xù)下降，直到2017年才開始反轉(zhuǎn)，整體滯后兩年。

二、河南省制造業(yè)管理會計應(yīng)用滯后的原因分析

從外部環(huán)境來看，2010年是中國西部大開發(fā)第一階段結(jié)束時點，西部12省區(qū)初步完成了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資環(huán)境得到了改善，經(jīng)濟運行情況與中部地區(qū)差距縮小，經(jīng)濟增長速度達到了全國平均水平。相對而言，河南制造業(yè)的競爭力未能提升，使河南省成本管理中存在的問題得以顯現(xiàn)。從內(nèi)部環(huán)境來看，河南應(yīng)對競爭壓力的方法更重視價格競爭。這表明了河南制造業(yè)管理會計應(yīng)用不足，人才缺乏。從管理會計自身的缺陷來看，理論與實踐的脫節(jié)一直存在，管理會計的應(yīng)用價值在企業(yè)管理中很難體現(xiàn)。盡管管理會計工具與方法的理論研究相對較多，但管理會計的應(yīng)用案例更多的是以故事性、描述性的方式闡述管理會計的好處，解決實際問題的研究相對較少，河南更是如此。在中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫中，以“管理會計”“河南”為主題，檢索出來的相關(guān)文獻只有22篇，其中，2014年之前四篇，2014年與2015年沒有相關(guān)應(yīng)用研究文獻;并且較多的是管理會計在醫(yī)院中的應(yīng)用研究，僅有一篇河南心連心化肥企業(yè)的管理會計轉(zhuǎn)型研究。上述分析表明了河南省管理會計應(yīng)用的相對落后的兩個原因:(1)管理會計自身存在應(yīng)用難點;(2)西部地區(qū)借助于優(yōu)惠政策的后發(fā)優(yōu)勢。另外，還有一個原因是河南地區(qū)經(jīng)濟制度文化環(huán)境需要完善。中原傳統(tǒng)文化自身存在封閉落后的自我意識，缺乏特色發(fā)展理念的問題;而管理會計的應(yīng)用更需要開放的思想。河南區(qū)域與沿邊、沿海相比，活動區(qū)域固定，接觸新事物相對滯后;同西部相比，2010年前相對便利的生產(chǎn)條件，形成了河南制造業(yè)求穩(wěn)懼變、因循守舊的思想。

三、當前河南省制造業(yè)在管理會計應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn)

從近兩年的數(shù)據(jù)來看，盡管2017、2018年河南省成本管理水平在不斷進步，但這并不一定意味著河南省管理會計應(yīng)用水平可以持續(xù)快速提升。“供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革”“承接部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移”的外在條件是當前河南制造業(yè)成本管理水平上升的外部環(huán)境。制造業(yè)利潤率水平低于全國平均水平倒逼著河南制造業(yè)不斷提升自己的內(nèi)部管理，這是近兩年河南成本管理水平提升的內(nèi)部原因。然而，管理會計應(yīng)用困難的問題，不僅是河南面臨的問題，全國制造業(yè)同樣面臨著這樣的問題。從2017、2018河南省制造業(yè)管理會計的應(yīng)用研究文獻非常少的情況中，不難發(fā)現(xiàn)，河南管理會計應(yīng)用仍存在科研與文化障礙，管理會計應(yīng)用前景仍不樂觀。從近十來年的成本管理情況看，戰(zhàn)略管理會計不被重視是河南管理會計應(yīng)用中存在的主要問題。通過分省銷售毛利的對比可以發(fā)現(xiàn):與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)廣東、浙江、北京相比，河南的銷售毛利率由2007年近19%下降到2016年不到13%;而廣東、浙江、北京卻是從12%上升到17%左右;這反映出河南在過去的競爭中較多的運用了價格競爭策略，核心競爭力的培育滯后。與西藏、青海、新疆相比，河南的銷售毛利率相對較低，這是西部地區(qū)利用政策優(yōu)勢，不斷發(fā)展其特色產(chǎn)品，利用差異化戰(zhàn)略取得了上述成績。河南單獨同上海進行比較，2010年之前，河南高于上海，之后，一直到現(xiàn)在，則低于上海;雖然在2016年河南銷售毛利開始上升，上海開始下降，但河南低于上海近五個百分點。進一步研究浙江、廣東、北京的情況可以發(fā)現(xiàn):上海的戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型先發(fā)優(yōu)勢非常明顯，其次是發(fā)達地區(qū)，河南存在明顯的戰(zhàn)略滯后。上述研究表明，河南制造業(yè)當前的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境均有利于河南制造業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。上述數(shù)據(jù)也表明，河南制造業(yè)在近兩年已經(jīng)開始這種轉(zhuǎn)型。然而，面對發(fā)達地區(qū)更加完善的成本管理機制、西部地區(qū)特色產(chǎn)品的差異化戰(zhàn)略，河南制造業(yè)的轉(zhuǎn)型，從管理會計應(yīng)用上看，需要解決的是“收益與成本”問題。一方面，發(fā)達地區(qū)完善的成本管理機制必將減少其后續(xù)投入，況且其現(xiàn)有的贏利能力仍高于河南;另一方面，西部地區(qū)的差異化產(chǎn)品提供了更多的利潤，將更好支撐其管理會計水平的不斷提升。四、提升河南省制造業(yè)成本管理水平的管理會計戰(zhàn)略綜上所述，河南制造業(yè)面臨的主要問題不是能否在當前承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移過程中實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;而是以較少的投入，實現(xiàn)管理水平的提升。也就是以較少的投入，形成不斷提升的管理會計應(yīng)用機制，持續(xù)提升成本管理水平;在降低成本的同時，培育河南制造業(yè)的核心競爭力。對此，研究認為河南制造業(yè)需要從以下三個方面著手應(yīng)對上述挑戰(zhàn)。第一，以戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用作為重點，統(tǒng)領(lǐng)管理會計應(yīng)用機制建設(shè)。戰(zhàn)略管理會計在很多場合被當作“戰(zhàn)略成本管理”的同義詞，它指向競爭的本質(zhì)。任何企業(yè)的成功，最終是經(jīng)濟學(xué)中的“資源最大化利用”，在產(chǎn)品效用相同的條件下，減少資源消耗是社會發(fā)展的內(nèi)在要求，這是客戶和社會的根由。第二，以內(nèi)部成本管理水平提升作為企業(yè)完善管理機制、管理制度的基點，培育更加開放的企業(yè)文化。在戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用中，企業(yè)能夠清楚地發(fā)現(xiàn)制造業(yè)相對于同質(zhì)產(chǎn)品競爭對手的差距在于成本，營銷及輔助職能部門的差距或許能夠有效利用外部資源得以改變，但制造企業(yè)的成本管理水平提升卻只能依靠企業(yè)自身。第三，以創(chuàng)新人力資源的績效管理作為提升企業(yè)管理會計應(yīng)用水平的內(nèi)在訴求。盡管企業(yè)會計資產(chǎn)中尚未納入人力資源，但人力資源是所有企業(yè)成功的最重要的資源，也是企業(yè)績效實現(xiàn)的價值源泉所在。在河南以低投入、高提升的目標要求下，依靠傳統(tǒng)的管理會計方法將很難與發(fā)達地區(qū)，西部地區(qū)進行競爭。對此，只能依靠人力資源，從而需要不斷創(chuàng)新績效管理。在這個過程中，管理會計理論與實踐的結(jié)合是績效管理創(chuàng)新的有效途徑，河南制造業(yè)更需要借助于產(chǎn)學(xué)研的共同發(fā)展。

參考文獻:

［1］潘飛，王悅，李倩，任雯雯，李剛．改革開放30年中國管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新－許繼電氣與寶鋼的成本管理實踐與啟示［J］．會計研究，2008(9)．

［2］張永旺，雷淑琴，陳冠汝．業(yè)財融合視角下管理會計技術(shù)的應(yīng)用研究－基于河南企業(yè)問卷調(diào)查分析［J］．航空財會，2019(4)．

作者:馬朝杰 單位:中原工學(xué)院