導(dǎo)語：推廣變動(dòng)成本核算成本論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的幾種不同觀點(diǎn)；結(jié)合制的可行性；結(jié)合制的初步設(shè)想；結(jié)論進(jìn)行論述。其中，主要包括：變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法、有著完全成本法所無法比擬的重要作用、以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法進(jìn)行成本核算、設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng)、將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用是我們的最佳答案、會(huì)計(jì)具有管理職能、建立以完全成本為主，變動(dòng)成本為輔的核算體系、增設(shè)與變動(dòng)成本法相關(guān)的賬戶、制造費(fèi)用中的維修費(fèi)、低值易耗品等混合成本可由會(huì)計(jì)人員根據(jù)成本性態(tài)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

在20世紀(jì)50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，決策意識(shí)的增長(zhǎng)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，必須重新認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法，充分發(fā)揮其積極作用。于是，由于企業(yè)管理的迫切需要，變動(dòng)成本法開始得到廣泛關(guān)注，并逐漸應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。變動(dòng)成本法引入我國(guó)以后，雖然一直是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容，但是在實(shí)務(wù)中卻很少用到這方面的知識(shí)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得近年來變動(dòng)成本法的作用一度被懷疑，并且隨著成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本法似乎逐漸失去了其原有的優(yōu)勢(shì)。本文就變動(dòng)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀談一些自己的看法，以期對(duì)變動(dòng)成本法在我國(guó)推廣應(yīng)用有所啟迪。

1對(duì)變動(dòng)成本法應(yīng)用的幾種不同觀點(diǎn)

變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點(diǎn)核算成本。它指出產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。據(jù)此，解釋（消除）了傳統(tǒng)的完全成本法下，常常出現(xiàn)的有成本而沒有產(chǎn)品或是銷售不變利潤(rùn)卻增加的所謂“怪現(xiàn)象”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)完全成本法的理論突破。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面，有著完全成本法所無法比擬的重要作用。因此，為了使其發(fā)揮最大的效用，對(duì)于諸如：如何應(yīng)用變動(dòng)成本法，如何處理變動(dòng)成本法與完全成本法的關(guān)系，一時(shí)間成為業(yè)界相關(guān)人士關(guān)心的熱點(diǎn)問題，大家各抒己見。到目前為止,關(guān)于變動(dòng)成本法的應(yīng)用形式,最具代表性的觀點(diǎn)有三種:

第一種觀點(diǎn)是采用“單軌制”。即以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法進(jìn)行成本核算,最大限度的發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動(dòng)成本法提供對(duì)外報(bào)表合法化。這當(dāng)然是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,編制定期的會(huì)計(jì)報(bào)表,存貨的計(jì)價(jià)和收益的確定應(yīng)采用完全成本法，現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者也要求企業(yè)按完全成本法計(jì)算的結(jié)果提供信息，再加上變動(dòng)成本法自身也存在一定缺陷，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還不能從會(huì)計(jì)制度上使其合法化。

第二種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即企業(yè)在完全成本法的核算資料之外,另外設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng),提供兩套平行的成本核算資料,以分別滿足不同的需要。這種方法技術(shù)上比較簡(jiǎn)單,但工作量非常大，要增加專門的人員按變動(dòng)成本法記賬，從經(jīng)濟(jì)上講沒有多大必要。并且重復(fù)設(shè)賬,會(huì)造成人、財(cái)、物和時(shí)間的極大浪費(fèi)。

第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。即按單軌制原則，將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用,日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上,對(duì)產(chǎn)品成本,存貨成本,貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn),都按變動(dòng)成本法計(jì)算,以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；然后定期將變動(dòng)成本法計(jì)算確定的成本與利潤(rùn)信息調(diào)整為按完全成本法反映的信息資料，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。

從以上分析可知，三種觀點(diǎn)各有優(yōu)缺點(diǎn)。權(quán)衡利弊，筆者認(rèn)為：第三種觀點(diǎn)較為理想。因?yàn)樵撚^點(diǎn)在變動(dòng)成本法的應(yīng)用上,既可充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn),又不與現(xiàn)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等沖突，同時(shí)也能夠有效地兼顧企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的需要，且不會(huì)引起國(guó)家財(cái)政收入的波動(dòng)，所以不失為一種切實(shí)可行的有效方法。

2結(jié)合制的可行性

從以上分析中，我們可以清楚地看出，如何應(yīng)用變動(dòng)成本法，以發(fā)揮其最大的效用。變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用是我們的最佳答案。那末，結(jié)合制可行嗎？

我們知道，會(huì)計(jì)具有管理職能，它既要為企業(yè)外部信息使用者，如投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和稅收部門等服務(wù)，定期向他們提供財(cái)務(wù)報(bào)告；也為企業(yè)內(nèi)部管理層服務(wù)，定期或不定期為他們提供各種經(jīng)營(yíng)決策和管理信息。因此，如果單一使用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算的話，其所提供的信息無法滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。從這一點(diǎn)上說，變動(dòng)成本法和完全成本法存在著統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)和實(shí)際需要。換言之，企業(yè)需要一套能兼顧變動(dòng)成本法和完全成本法優(yōu)點(diǎn)的、兩者統(tǒng)一的反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的核算系統(tǒng)。

變動(dòng)成本法和完全成本法都是為了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)水平進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，它們的核算內(nèi)容除固定制造費(fèi)用外，其余項(xiàng)目都相同。兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)具有明顯的互補(bǔ)性，并且都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可缺少的。盡管這兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，即在完全成本法下固定制造費(fèi)用是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，作為存貨成本的一部分；而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用是作為期間費(fèi)用處理的。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的。因此，其雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面有較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，只有個(gè)別項(xiàng)目的處理存在差別，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。

因此，本著既能享受到變動(dòng)成本計(jì)算法的好處，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)應(yīng)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊蟆?/p>

3結(jié)合制的初步設(shè)想

以上的分析告訴我們，結(jié)合制在理論上是可行的。接下來，我們面臨的是，在實(shí)務(wù)中如何處理變動(dòng)成本法與完全成本法二者的關(guān)系，以達(dá)到它們的完美結(jié)合。下面是我們的初步設(shè)想：

3.1建立以完全成本為主，變動(dòng)成本為輔的核算體系

企業(yè)結(jié)合運(yùn)用兩種成本計(jì)算法為內(nèi)、外方面提供信息時(shí)，為了不重復(fù)地平行搞兩套成本計(jì)算資料，必須以一種成本計(jì)算法為基礎(chǔ)，通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使之能達(dá)到結(jié)合運(yùn)用的目的。鑒于企業(yè)不僅要編制對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)表，還要滿足各種審計(jì)、檢查等需要，特別是上市股份公司，有年報(bào)、半年報(bào)和季報(bào)，報(bào)表編制頻繁，多數(shù)會(huì)計(jì)人員也比較熟悉全部成本法，因此核算體系最好以完全成本計(jì)算法為主，變動(dòng)成本計(jì)算法為輔。這種設(shè)計(jì)的好處有：第一，既能滿足企業(yè)及時(shí)編制對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，又能滿足變動(dòng)成本計(jì)算法所需的變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等主要資料，便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制，使會(huì)計(jì)信息真正成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有用信息；第二，可避免采用變動(dòng)成本法造成的延遲支付當(dāng)期所得稅和股利，不會(huì)引起國(guó)家財(cái)政收入和投資者收益減少；第三，不與現(xiàn)行的財(cái)會(huì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等相抵觸；第四，容易為財(cái)會(huì)人員接受，并可節(jié)約很多人力、物力、財(cái)力。

3.2增設(shè)與變動(dòng)成本法相關(guān)的賬戶

“變動(dòng)生產(chǎn)成本”：該賬戶屬于成本類賬戶，歸集為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)而發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用。借方用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造成本，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”中去的完工產(chǎn)品成本。期末若有借方余額，表示在產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本。

“固定制造費(fèi)用”：該賬戶屬于成本類賬戶，歸集為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)而發(fā)生的固定生產(chǎn)費(fèi)用，核算固定資產(chǎn)折舊等固定性制造費(fèi)用。借方核算會(huì)計(jì)年度之內(nèi)提取的折舊額等，期末完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶。期末若有借方余額，表示期末未完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用。

制造費(fèi)用中的維修費(fèi)、低值易耗品等混合成本可由會(huì)計(jì)人員根據(jù)成本性態(tài)，結(jié)合本人經(jīng)驗(yàn)或采用成本分解法，分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，分別計(jì)入固定制造費(fèi)用和變動(dòng)生產(chǎn)成本。

除以上兩個(gè)新建賬戶外，其它賬戶如“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等的相關(guān)用法與原規(guī)定保持一致。

4結(jié)論

綜上所述，變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面，確實(shí)能起到完全成本法所無法比擬的重要作用。為了使其發(fā)揮最大的效用，筆者建議，將變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用，建立以完全成本為主，變動(dòng)成本為輔，同時(shí)增設(shè)相關(guān)賬戶核算體系。當(dāng)然，變動(dòng)成本法在實(shí)際應(yīng)用的過程中還有許多具體的工作要做。例如，如何將實(shí)際工作中的混合成本根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況分解為符合變動(dòng)成本法要求的變動(dòng)性成本和固定性成本。如何做好變動(dòng)成本法計(jì)算的數(shù)據(jù)與現(xiàn)行成本計(jì)算法的數(shù)據(jù)共享等。我們應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論的研究，研究如何使變動(dòng)成本法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，使變動(dòng)成本法的科學(xué)性能被企業(yè)的決策者、管理者真正地意識(shí)到，從而改變管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)狀，加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的實(shí)質(zhì)性合作，以此來提高管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用過程中的可操作性，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。