導語：如何才能寫好一篇內部控制測評，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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內部控制測評與審計項目中的其他工作相比，缺乏嚴格的是非和優(yōu)劣標準，加之內部控制概念中一些“軟”因素的存在，內部控制測評更加依賴審計人員的專業(yè)判斷。制定國家審計機關內部控制測評準則，對內部控制測評業(yè)務進行規(guī)范和指導就顯得十分必要。

制定國家審計機關內部控制測評準則應注意下列幾個：

現(xiàn)實性和前瞻性相結合

審計準則是對審計人員及其審計行為的規(guī)范。其作用有三：（－）對審計人員及其審計行為提出規(guī)范性要求，起規(guī)范作用；（二）對審計人員執(zhí)行審計業(yè)務提供指南，起指導作用；（三）作為衡量審計人員審計工作水平的標準，在審計人員與有關各方發(fā)生爭執(zhí)時，是審計人員自我辯護的有力工具，起保護作用。因此，審計準則應該是對審計人員及其行為的最低要求，應該來自于現(xiàn)實的審計實踐，同時又要高于審計實踐的水平，反映審計實踐的趨勢，具有一定的前瞻性。

毋庸質疑，制定我國國家審計機關內部控制測評準則，也應充分考慮其現(xiàn)實性和前瞻性的問題。

一方面，要充分考慮我國的審計實踐水平。我國的現(xiàn)實情況是，審計實務中廣泛應用了內部控制測評，但缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，制定內部控制測評準則應充分考慮這一客觀事實，將準則建立在現(xiàn)實的審計工作的基礎上。否則，一味按照理論上的要求，將內部控制測評準則制定得要求過高，實踐中缺乏可操作性，就會失去制定準則的意義。

另一方面，要提出高于實踐的要求。審計準則的重要作用就是對審計實踐進行規(guī)范和指導，這就要求審計準則必須高于現(xiàn)實的實踐，如將實踐中的做法不加提升，直接寫入準則，準則的作用就不能體現(xiàn)，也不成其為準則。內部控制測評在我國實踐和理論上差距很大，因此制定這個準則尤其要注意這一點。

借鑒最新成果

目前，國際上廣泛認可的內部控制概念有兩個：

1．1988年美國注冊師協(xié)會的第55號《審計準則說明書》（SAS55）提出的內部控制結構的概念。該說明書將內部控制定義為“為合理保證實現(xiàn)公司的具體目標而建立的一系列政策和程序”。該說明書認為，內部控制結構由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素組成。會計系統(tǒng)是內部控制的關鍵因素，也是審計人員要直接利用的因素?？刂瞥绦蚴潜ＷC內部控制結構有效運行的機制。

2．1992年美國反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會（COSO）了《內部控制——整體框架》的報告，提出了內部控制整體框架的概念。包括下列五個相互關聯(lián)的要素：（l）控制環(huán)境，設定一個的基調，企業(yè)成員的控制意識，它是內部控制其他要素的基礎。（2）風險評估，是企業(yè)對實現(xiàn)其目標的相關風險的確認和，形成風險管理的基礎。（3）內部控制活動，是幫助保證管理當局的指令得以貫徹實施的政策和程序。（4）信息交流，是以一種確保人們履行其職責的形式和時眼來確認、捕捉和交換信息。（5）監(jiān)督，是評價一定時期內內部控制質量的一個過程。

比較這兩個概念，我們發(fā)現(xiàn)二者沒有本質上的區(qū)別，只是前者偏重于財務方面，后者旨在向有關各方提供一個公認的內部控制框架，更加強調內部控制中人的重要作用、確認和分析風險以及內部審計監(jiān)督。我們在制定內部控制測評準則時，究竟按照上述兩種概念框架中的哪一種來寫，應由我國審計實踐中應用內部控制的水平和我國市場的發(fā)展趨勢來決定。

筆者認為，制定內部控制測評準則可以建立在對后者概念的闡釋基礎上，同時在具體方面充分體現(xiàn)我國內部控制的經(jīng)驗。原因有二：（l）既然二者沒有本質的區(qū)別，考慮到在我國市場經(jīng)濟不斷完善和法制不斷健全的情況下，被審計對象面臨的各種風險增大和建立規(guī)范化運作機制的趨勢，突出強調內部控制中的風險意識和人的重要作用是十分必要的。（2）國家審計的業(yè)務范圍既包括財務審計、合規(guī)性審計，又包括績效審計，涉及各種機構和組織，所以，采用的內部控制概念應是一個能夠為各方都比較認可的概念，1992年COSO的概念恰好可以滿足這種要求。

與民間審計準則相協(xié)調

注冊師協(xié)會頒布的《獨立審計具體準則第9號：內部控制與審計風險》中采用了 1988年美國注冊會計師協(xié)會第 55號審計準則說明書中的概念，將內部控制的分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分，把內部控制的固有限制以及這三個部分的主要測試內容都詳細地列出來?？梢钥闯?，這份準則主要是針對財務審計的，內部控制測評的目的是為了使審計人員更好地選擇審計程序，降低審計風險。

如前所述，國家審計的業(yè)務范圍除財務審計、合規(guī)性審計外，還包括績效審計。在傳統(tǒng)財務審計領域，國家審計與民間審計的職責是相同的，在內部控制測評方面的要求方面也應該是相同的，因此，如何處理好國家審計內部控制測評準則和民間審計內部控制測評準則的關系，既要避免不必要的重復和有可能導致的水平不一致，又要兼顧國家審計的所有業(yè)務種類，是制定我國國家審計機關內部控制測評準則過程中值得注意的一個。

撇開民間審計準則，國家審計準則按照所采用的內部控制概念的框架，結合我國的具體實踐，對內部控制測評的內容作出詳細的規(guī)定，是解決這個問題的最佳方案。但應注意在財務審計方面與民間審計的協(xié)調和銜接問題，凡是民間審計準則中有規(guī)定，而且其水平要求又合理的部分，可以直接拿來為我所用，對于國家審計有特殊要求或者民間審計準則的規(guī)定不盡合理或未涉及的部分可重新制定、修改和補充完善，但前提是必須進行調查，以切實保證制定出的審計準則合理又自成體系。

關注不同的側重點

最高審計機關國際組織（INTOSAI）內部控制測評準則中要求：

“內部控制測評應根據(jù)所開展的審計類型來進行：

常規(guī)性（財務）審計中，內部控制測評應針對幫助維護資產(chǎn)的安全、保證會計記錄的準確性和完整性的控制方面；

合規(guī)性審計中，內部控制測評應針對幫助管理者遵循法規(guī)方面的控制上；

績效審計中，內部控制測評應幫助被審計單位按照節(jié)約、講究效率和效果的方式履行業(yè)務，堅持管理方針，及時公允地編制財務和管理信息上。

內部控制測評的范圍應根據(jù)審計的目標和擬依賴的程度而定。

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關鍵詞:控制測試 內部控制評價 實務 應用

一、為內部控制評價

《企業(yè)內部控制評價指引》中將內部控制評價定義為：企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。

內部控制評價的內容圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五要素入手，在具體評價中應采取必要的技術方法，遵循規(guī)定的程序。內部控制評價的程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果、編制評價報告等環(huán)節(jié)。

在企業(yè)具體操作的整個程序中，實施現(xiàn)場測試和認定控制缺陷這兩個環(huán)節(jié)是評價的中心環(huán)節(jié)，是對具體控制活動的符合性及有效性進行認定的關鍵環(huán)節(jié)，需要綜合運用相應的技術方法，一般包括：個別訪談、調查問卷、專題討論、控制測試、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，在這些技術方法的運用當中，控制測試和穿行測試是最為常用的技術方法，而且是評價過程中最重要，也是必不可少的方法。

二、何為控制測試

控制的有效性就是指在控制能夠在各個控制點按照既定的設計得以一貫運行。控制測試就是對控制執(zhí)行有效性進行驗證的一種方法，是內部控制評價實施現(xiàn)場測試的重要方法。通過這種方法能夠認定我們通常開展的控制活動是否在企業(yè)的各個層級有效地得以貫徹和執(zhí)行，為認定內控缺陷提供依據(jù)。

在評價實務操作過程中，用企業(yè)“財務管理”流程下的二級子流程“資金管理”下的三級子流程“銀行存款對賬”財務控制活動的控制測試實例，來說明控制測試的操作流程。

測試操作流程：通過對財務部門每月銀行存款對賬控制活動一定量的抽樣，測試其對該流程每一個預先設定的控制步驟是否嚴格執(zhí)行，并形成控制文檔，控制文檔是體現(xiàn)控制生成結果的有力依據(jù)。該流程分為8個步驟，即8個控制點，登記銀行存款日記賬核對賬戶明細獲取銀行對賬單核對對賬單編制余額調節(jié)表分析并處理未達賬項抽查銀行對賬情況存檔，流程中對每個控制點的控制措施都設定有詳細的描述，通過樣本的測試可以得出每個控制點是否存在不符或異常，測試人員據(jù)此編制控制測試工作底稿。如在“抽查銀行對賬情況”這一控制點，如果會計主管或指定的會計人員未執(zhí)行不定期抽查或并未留有可以證明履行抽查的證據(jù)，就證明該步驟未得到有效控制，如果此步驟是關鍵控制步驟，有可能導致整個流程控制失效，最后得出經(jīng)測試的流程控制是否有效的結論，就此一個完全的控制測試環(huán)節(jié)告一段落。

三、控制測試的要素和具體方法

(一)控制測試的六要素

在控制測試過程中，首先要明確測試的對象，既對什么進行測試，這里我們要需要關注六個要素：主體、時間、地點、客體、目的、方式。

主體——已被授權或賦有職責的人是否執(zhí)行了控制，既執(zhí)行的主體；

時間——是否按事先設定的步驟逐一執(zhí)行，既控制發(fā)生的時間；

地點——是否涵蓋了所有適用的交易，既控制體現(xiàn)在何處；

客體——控制的對象是否得到了有效控制，既通過控制生成的結果在預期范圍內；

目的——是否將已識別的風險降低在可接受的范圍內，既控制的目的得以實現(xiàn)；

方式——如何執(zhí)行控制活動，既具體操作和控制的執(zhí)行過程是怎樣的。

沿用上例，在“銀行存款對賬”三級子流程的測試中，主體是財務部門出納、會計主管或指定復核人，時間是每月發(fā)生，客體是銀行存款對賬事項，地點即是否涵蓋了所有賬戶，目的是銀行對款對賬是否按預定的程序得到有效控制，方式是指具體的控制過程。六個要素在一項控制測試中完全得以體現(xiàn)。

(二)控制測試的具體方法

控制測試的具體方法有詢問和訪談、觀察、審閱和檢查、重新執(zhí)行等。詢問和訪談：測試人員對控制活動執(zhí)行情況對控制主體進行面對面的部問詢；觀察：測試人員對執(zhí)行中的控制，如資產(chǎn)保全、職責分離、安全維護等具體措施的實施實地觀察是否真實執(zhí)行，并查驗其執(zhí)行的效果；審閱和檢查：測試人員對控制證據(jù)、生成的控制文檔或需要檢查的財務、技術、管理等各方面資料的實地檢查和審閱；重新執(zhí)行：為測試控制是真實有效的，測試人員對所選交易重新分析或重新執(zhí)行控制的整個過程。即重新處理交易樣本，以確認處理是否正確。

這些方法在具體測試過程中，是綜合運用的，其作用各不相同，當僅運用詢問或訪談、觀察或檢查，不足以獲取充分的證據(jù)時，需要將各種方法結合運用。比如：在“銀行存款對賬”流程的測試過程中，對出納的登賬、對賬以及指定人員復核的步驟可以綜合運用審閱、檢查或詢問等方法，驗證符合性，對編制銀行存款余額調節(jié)表這一步驟，有必要的話可以運用重新執(zhí)行的方法，驗證調節(jié)表編制和未達賬項處理的正確性。

(三)測試的程度和范圍

測試中，對于測試客體，由于控制執(zhí)行的頻次各不相同，有些控制的頻次相當高，一日多次發(fā)生，需要確定大致范圍和程度，這就是對測試樣本量的確定，需要采用抽樣法，只有科學合理地確定樣本量，才能保證測試結果相對合理，將抽樣風險降致最低。通常運用任意抽樣法、隨機抽樣法、統(tǒng)計抽樣法。

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關鍵詞：內部控制 評價 質量控制

一、引言

2010年我國《企業(yè)內部控制評價指引》對企業(yè)內部控制評價工作及其報告制度進行了規(guī)范，該指引與同期的《企業(yè)內部控制審計指引》共同構成企業(yè)貫徹內部控制規(guī)范體系的保障措施。與內部控制審計側重財務報告相關控制的關注不同，企業(yè)內部控制評價則兼顧了財務報告內部控制與非財務報告內部控制，意即涵蓋了內部控制所有重大方面和事項。從這個意義上看，內部控制評價工作的成果也即內部控制評價報告，其包含的信息數(shù)量要明顯優(yōu)于內部控制審計報告，具有許多內部控制審計報告不可替代的利用價值。隨著對外披露內部控制評價報告的企業(yè)的日益增加，以及我國企業(yè)內部控制評價工作的縱深發(fā)展，企業(yè)內部控制評價報告對企業(yè)投資者、債權人及其他利害關系人的經(jīng)濟決策必將越來越重要，該報告正在和必將成為他們了解和監(jiān)督企業(yè)受托經(jīng)濟責任履行情況的主要依據(jù)之一。

本文研究的是企業(yè)內部控制評價報告的質量及提升問題，目的是為內部控制評價工作縱深發(fā)展探索方向和策略。本文在內容上分成四個部分闡述，第一部分是引言，說明本文研究的問題及意義；第二部分是內部控制評價報告質量衡量標準的基本構想，第三部分是來自上市企業(yè)內部控制評價報告質量的實證情況分析，第四部分是內部控制評價報告質量發(fā)展策略。

二、內部控制評價報告質量衡量標準的構想

內部控制評價報告的質量應站在內部控制評價報告信息使用者角度來考慮。企業(yè)內部控制評價報告信息使用者主要包括企業(yè)投資者、債權人、經(jīng)營管理者及其他各類利益相關者，這一范疇與企業(yè)財務報告信息使用者基本相同。對于企業(yè)內部管理層來說，其編制的內部控制評價報告只是其內部控制評價工作成果的信息載體之一，相關信息載體還包括內部簡報、工作文件、部門工作總結等。因此，他們對內部控制評價報告質量的要求主要在報告格式等技術性要求層面。相反，來自企業(yè)管理層以外的投資者、債權人等，他們對企業(yè)內部控制評價報告質量方面的要求主要在報告內容等非技術要求層面，特別是要求企業(yè)能夠真實和全面反映那些能夠對內部控制目標產(chǎn)生影響的所有重大和重要控制缺陷，概括起來就是對可信度與信息價值的要求。這種要求與財務報告信息質量要求中的可靠性與相關性不謀而合。

所謂內部控制評價報告的可信度，是指包括內部控制評價范圍、程序、控制缺陷的認定、內部控制設計和運行有效性結論等諸多方面的可信度。一般看來，這一可信度主要受企業(yè)動機、意愿和外部監(jiān)管等因素影響，主要表現(xiàn)為對外披露虛假信息或不完整信息。而且，內部控制信息相對于財務報告信息，由于其可驗證性相對較弱，因而其可信度普遍缺乏保證。

所謂內部控制評價報告的信息價值，是指與該報告內容相關的所有信息的可利用價值總和。一般看來，這一信息價值主要受報告規(guī)范、管理層執(zhí)行規(guī)范水平、信息可讀性和易理解性等因素影響，主要表現(xiàn)為對外披露模糊信息、矛盾信息或誤導信息。相對于財務報告信息，由于其涉及范圍廣且多采用文字描述方法，因而其信息價值彈性較大。

內部控制評價報告質量的可信度與信息價值這兩個衡量標準同等重要。其中可信度是基礎，若評價范圍、程序、控制缺陷的認定、內部控制設計和運行有效性結論等方面的披露失信于內部控制報告使用者，該報告就會失去存在的基礎；信息價值是重要特征，若報告規(guī)范不清、管理層執(zhí)行規(guī)范不嚴格、對信息可讀性和易理解性沒有重視，該報告就會背離其宗旨。內部控制評價報告質量的兩個衡量標準關系可如下圖所示。

三、來自上市企業(yè)內部控制評價報告質量的實證情況分析

我國財政部于2013年8月份了2012年上市公司內部控制實施情況。根據(jù)該這份報告，2012年，共有2 244家上市公司對外披露內部控制評價報告，存在的問題主要包括：一是內部控制評價范圍披露不夠充分，評價范圍不夠恰當；二是內部控制缺陷認定標準不夠科學；三是內控缺陷的披露不夠充分，對內控缺陷整改的理解不當；四是內部控制評價報告格式與內容差異較大，評價結論表述不規(guī)范。筆者將這份報告中列舉的具體事件及可能對報告質量形成的影響或風險列示如右側表。

總結上述具體事件可以發(fā)現(xiàn)，當前上市公司內部控制評價報告主要集中于評價范圍確定、控制缺陷認定及信息披露環(huán)節(jié)，這些問題不同程度涉及信息價值與可信度方面的風險。由于當前直接針對企業(yè)內部控制評價報告可信度的證實還缺乏有效方法和依據(jù)，因此，財政部主要是就上市公司違背《內部控制評價指引》的可視現(xiàn)象和做法進行搜集和分析。然而事實上，作為內部控制評價報告絕大多數(shù)使用者群體，更為期待的是這些現(xiàn)象背后的更深層次的可信度，以及建立在可信度基礎上的較高水平的信息價值。

四、內部控制評價報告質量發(fā)展策略

我國現(xiàn)行《企業(yè)內部控制評價指引》對企業(yè)內部控制價工作過程和結果均提出了諸多要求，今后還應從內部控制評價報告可信度與信息價值兩個方面做進一步的改進和提高，以滿足日益發(fā)展的內部控制評價報告使用者的決策需求。

（一）提升可信度的策略

應從改進和加強外力干預的主導思想出發(fā)，依托日趨提高的“違規(guī)成本”威懾，逐步影響和改變企業(yè)內部控制評價工作動機、意愿。為此應采取的主要措施有：

一是加快與內部控制規(guī)范貫徹實施有關法制化進程。財政部在《我國上市公司2012年實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況分析報告》中，提出今后應“進一步明確當前市場環(huán)境下內控評價報告披露內容與格式的監(jiān)管要求，并在修訂和完善《會計法》、《證券法》等相關法律法規(guī)時，增加有關內部控制的條款，提升內控要求的法律層級，進一步明確企業(yè)及相關中介機構對內部控制的責任。”下一步這條措施尚需得到立法機關的足夠重視，只有早日形成“內部控制評價報告的虛假披露屬于違法行為，應予追求其相應法律責任”的公眾意識，才能為企業(yè)內部控制評價報告可信度提升帶來持久推動力。

二是推動企業(yè)切實構建起與內部控制評價可信度相關的制約機制。當前除了不斷強化企業(yè)監(jiān)事會、內部審計委員會對內部控制評價結論和報告階段的參與度之外，還應努力創(chuàng)造條件在企業(yè)實施少數(shù)股東就內部控制評價有關事項開展質詢的工作機制。所謂質詢，本意是人大代表就國家機關工作中的違規(guī)和失職行為依法向有關部門提出質詢，其程度上要比詢問嚴厲的多。在我國，少數(shù)股東權益的維護問題在制度建設層面還有很大空間。政府監(jiān)管者應努力創(chuàng)造條件，將維護上市公司少數(shù)股東知情權與提升內部控制評價工作透明度結合起來，用少數(shù)股東知情權的恰當保護來推動上市公司內部控制評價工作透明度，進而提升內部控制評價報告質量。例如可規(guī)定上市公司少數(shù)股東在上市公司對外披露其內部控制評價報告后的20個工作日內，可以就少數(shù)股東所關心的內部控制評價過程和結果有關問題，以書面形式回復少數(shù)股東的質詢。

（二）提升信息價值的策略

只有建立和實施明確和嚴格的信息加工標準，作為內部控制評價工作成果的內部控制評價報告才有其普遍應用價值，且內部控制信息與內部控制報告使用者的需求相關程度越高，這種信息的價值越大。為此應采取的主要措施有：

一是進一步明確內部控制評價主體及其責任。根據(jù)我國《企業(yè)內部控制評價指引》，“執(zhí)行內部控制評價主體是內部審計部門或專門的內部控制評價部門”，根據(jù)財政部《內部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第1號》規(guī)定，“企業(yè)可以獨立開展內部控制評價工作，也可以委托不承擔本企業(yè)內部控制審計的中介機構協(xié)助開展內部控制評價工作?！鄙鲜鲆?guī)定給企業(yè)選擇內部控制評價主體提供了較高自由度，而企業(yè)往往出于成本效益原則，以內部審計部門的日常作業(yè)的累加來替代全面內控評價，較少委托社會中介參與企業(yè)內控評價，或者有意將內控評價做成“多元協(xié)作”局面。這些局面既無益于統(tǒng)一評價工作技術標準，又無法考核評價者的工作責任。因此，政府監(jiān)管者有必要對內部控制評價主體資格、工作責任、評價工作時間，以及社會中介應予參與的重要業(yè)務單位和事項控制的評價作出更加明確的規(guī)定，堅決杜絕拿內部審計部門的日常工作來簡單替代全面性的內部控制評價工作。

二是嚴格和細化內部控制評價程序。盡管《企業(yè)內部控制審計指引》中規(guī)定了制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果和編報評價報告等與內部控制評價工作相關的程序，以及個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，但并沒有對這些程序所應留下的記錄等軌跡提出具體規(guī)定以及違背此類規(guī)定的懲戒措施。這種情況易導致企業(yè)隨意簡化評價程序、任意減少現(xiàn)場測試等情形。因此政府監(jiān)管者下步可根據(jù)納入實施范圍的企業(yè)情況，分級分類規(guī)定內部控制現(xiàn)場評價工作技術標準，并積極配合外部審計師實施內部控制評審。

三是深化和完善內部控制缺陷認定和對外披露。當前內部控制報告偏離標準的事件，使用者的共性需求較集中體現(xiàn)在企業(yè)內部控制重大缺陷和重要缺陷的識別和應對方面，因為此類缺陷和應對信息利于識別和判斷企業(yè)能否實現(xiàn)其內部控制目標，進而識別能否對經(jīng)營效率和效果乃致發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生重要影響。財政部在《我國上市公司2012年實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況分析報告》中，對上市公司內部控制缺陷標準制定、重大缺陷界定、重大缺陷披露給予了充分關注，并列舉出企業(yè)執(zhí)行相關工作標準出現(xiàn)偏差等諸多問題，這一系列問題的存在嚴重影響了內部控制評價報告的質量。要扭轉這一局面，光靠企業(yè)自省是不夠的，政府監(jiān)管者應聯(lián)合相關主管部門、行業(yè)協(xié)會組織及高等院校，派出內部控制工作促進小組深入企業(yè)持續(xù)開展內部控制缺陷認定和對外披露有關工作的指導、監(jiān)督和重要控制政策和標準的復核工作，力圖通過來自監(jiān)管層的積極支持促進企業(yè)內部控制執(zhí)行工作標準能力方面的質的提高。與此同時，應鼓勵企業(yè)結合自身情況持續(xù)降低對內部控制缺陷的容忍度，使越來越多的控制缺陷逐步納入重大缺陷和重要缺陷的視野，避免此類看似“小微的缺陷”從萌芽發(fā)展成巨大。

四是積極推動企業(yè)開展內部控制評價報告預披露，在信息可讀性和易理解性等方面做出新的努力。根據(jù)《企業(yè)內部控制評價指引》規(guī)定，“企業(yè)應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日。內部控制評價報告應于基準日后4個月內報出?！睘樘嵘齼炔靠刂圃u價報告信息價值，政府監(jiān)管者應出臺相應措施，鼓勵企業(yè)對其重要業(yè)務單位或重要風險領域的內部控制評價情況第一時間（可不局限于特定基準日限制）向外界披露，暫將此類信息披露作為全面性的內部控制評價報告的預披露。這種做法不僅提升了內部控制評價信息的時效性，而且有利于調動企業(yè)加快重大和重要控制缺陷整改的進度，因為在預披露制度下，對控制缺陷的更早關注機制作用下，問題整改進程會獲得更強的推動力。

參考文獻：

1.財政部.企業(yè)內部控制評價指引.2010.

2.財政部.我國上市公司2012年實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況分析報告.

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企業(yè)內部控制過程是進行企業(yè)內部管理的重要基礎。內部控制過程需要企業(yè)管理人員根據(jù)企業(yè)自身的基本管理過程，建立完整而全面的監(jiān)督管理體系，將整個企業(yè)的財務管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理、銷售管理和新產(chǎn)品開發(fā)管理進行統(tǒng)籌安排。在內部控制過程的建立和調整工作當中，應當體現(xiàn)出企業(yè)管理各個流程的關鍵部分，清晰的描述出企業(yè)管理過程中的關鍵節(jié)點，為企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營提供制度依據(jù)和保障。企業(yè)內部控制過程需要的各種經(jīng)濟信息，需要財務管理過程以貨幣為尺度進行計量和反應，并使用各種財務手段進行分析過程提供。

財務管理工作涉及企業(yè)管理過程的基本方面，財務信息本身和企業(yè)經(jīng)營管理的具體環(huán)節(jié)有緊密聯(lián)系。在經(jīng)濟學中，財務管理為企業(yè)的資本要素的籌集和使用提供決策依據(jù)。財務管理的基本環(huán)節(jié)中，短期的資本籌集和投入決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。因此，短期的資本投入和籌集所形成的資本運營環(huán)節(jié)是企業(yè)短期內基本生產(chǎn)過程和銷售過程的重要保障。在長期的投資決策與籌資決策過程中，將決定企業(yè)所擁有的長期現(xiàn)金持有量和固定資本數(shù)量。在經(jīng)濟學中，長期的資金持有量是企業(yè)預算約束水平的直接決定因素，進而決定廠商能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，對企業(yè)的經(jīng)營決策具有重大的現(xiàn)實意義；固定資本數(shù)量將直接決定企業(yè)生產(chǎn)過程當中勞動要素和資本要素的比例關系，這一比例將直接反映企業(yè)生產(chǎn)過程當中的技術水平最終直接決定企業(yè)的勞動要素的邊際產(chǎn)出和企業(yè)自身的利潤水平。長期投資和籌資水平的決策過程將直接決定企業(yè)的人力資源管理過程、新產(chǎn)品開發(fā)過程和技術更新能力，并在長期最終決定企業(yè)的利潤水平和競爭能力。財務管理過程已經(jīng)直接將自身的影響力輻射到整個企業(yè)的管理和內部控制過程。

二、財務管理工作基本內涵與提升對策

（一）基本財務分析工具的內涵與改進企業(yè)的財務管理過程需要的基本財務分析工具主要包括：資金成本分析工具、資金價值分析工具、金融資產(chǎn)財務分析工具和企業(yè)價值分析工具。

（1）資金成本分析工具主要針對資金的籌集過程。資金成本包括內含成本和外顯成本兩個層面。在內含成本的分析中，主要應該考慮到資金作為生產(chǎn)要素針對某一種用途進行實用而放棄在其他用途將產(chǎn)生的收益而產(chǎn)生的機會成本。機會成本的分析工具在現(xiàn)代財務管理學和技術經(jīng)濟學當中主要表現(xiàn)為內部收益率這一核算指標。外顯成本是進行資本籌集而產(chǎn)生的籌資成本主要包括銀行存款利率、和金融市場交易中的利息支出等。

內部收益率分析是指在項目進行期間能夠維持始終存在尚未回收的投資的資本增值率。內部收益率是在考慮其他可靠的投資方式所能帶來的資金增值水平的情況下，分析某一項目投資可行性的重要工具。內部收益率本身的計算過程不涉及機會成本的內容，但這種分析工具的核算結果能夠與機會成本進行比較分析。內部收益率的基本計算公式是：

式中， （P/A， IRR， n ）是在考慮資金時間價值情況下的等額序列現(xiàn)值系數(shù)。R的含義是在預計進行項目投資回收期內每年等額的資金返還水平，k的含義是在項目結束之前的所有資金流出。該指標的具體數(shù)值可以使用失算內插法進行核算。

在該種工具的使用過程當中應當采取的改進方式是根據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實，對可能形成的內含成本和外顯成本進行對通貨膨脹率等因素的分析。以進行名義利率和考慮通貨膨脹因素的實際利率之間的換算為例。名義利率和排除通貨膨脹因素之后的實際利率之間的換算關系是：i=（1+r/m）m-1。式中i代表實際利率， m代表計息次數(shù)，包含通貨膨脹因素的名義利率是r。

（2）資金價值分析工具主要指在考慮 資金時間價值的情況下，對不同時間序列順序位置上的資金的現(xiàn)實經(jīng)濟價值的考量。資金時間價值的分析主要體現(xiàn)在不同時間序列順序位置上的資金流量在某一時間點上表現(xiàn)出的價值形態(tài)的大小。資金時間價值的計算主要表現(xiàn)為資金等值計算公式。這些公式主要包括一次支付類型、 等額序列類型和等差序列類型等多種。每種類型都包括現(xiàn)值計算公式、終值計算公式和年值計算公式等計算方法。這些計算方法將資金的時間價值轉換成了一個可以根據(jù)要求進行隨時調整的核算體系。資金時間價值的公式主要依據(jù)復利系數(shù)表進行建立。

對資金價值進分析工具的改進方式，首先要將相關的計算方式根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實踐要求進行逐步調整，在現(xiàn)有的資金等值計算方式中，主要假定資金的流入和流出是在年與年之間間斷的，并且可以用一次支付、等額序列等常用計算類型加以概括。在現(xiàn)實的企業(yè)管理控制過程當中，需要進行的企業(yè)投資決策往往正在逐步細化，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的更加細分的時間周期進行計量，因此年與年之間相互間斷的現(xiàn)金流入和流出模式將逐漸不能適應企業(yè)加強內部管理控制的需要。應當將資金等值計算的核算體系逐步細化，編制時間尺度更加精確的復利系數(shù)表和計算工具。進行資金價值分析的改進的另一重要方式是對進行資金等值計算必須依據(jù)的復利系數(shù)表進行調整，將復利系數(shù)表的精確程度進行提高，同時采用電子信息技術進行精密核算，減少可能產(chǎn)生的誤差以適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)實的需要。

（3）金融資產(chǎn)財務分析工具是對企業(yè)所持有的在金融市場上，進行交易或籌資活動的相關金融資產(chǎn)的價值進行評估的分析工具。企業(yè)的管理控制過程使用的主要金融資產(chǎn)估價分析模型工具包括股利增長模型、資產(chǎn)定價模型等。兩者的計算思想都是通過對企業(yè)所持有的有價證券的價值分析簡介的體現(xiàn)企業(yè)的金融價值，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的反映。

股利增長模型的計算公式是：

該式中p代表企業(yè)所發(fā)行的股票的價格；D為消費者對該公司股票的預期基期每股股息；i為貼現(xiàn)率；g為該公司股票的股息年增長率。

（4）企業(yè)價值分析工具是對企業(yè)現(xiàn)階 段所擁有的各種資產(chǎn)的總價值進行分析的工具。常用的企業(yè)價值核算方法主要包括現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型和相對價值模型兩種。

現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型的基本思想是未來現(xiàn)金流價值思想和資金時間價值思想。未來現(xiàn)金流價值思想是指在財務工作的實際中，將各種資產(chǎn)的經(jīng)濟價值視為企業(yè)持有該資產(chǎn)在未來會給企業(yè)帶來的增量現(xiàn)金流。根據(jù)這兩種財務工作基本思想可以將企業(yè)的全部資產(chǎn)計算為在營業(yè)周期內的各個時間節(jié)點上的增量現(xiàn)金流。計算企業(yè)在不同時期的經(jīng)濟價值的大小，可以將全部資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流的增量水平向所要求的時間點上，依據(jù)資金等值計算公式進行折現(xiàn)。折現(xiàn)的結果就是企業(yè)的全部經(jīng)濟資源將產(chǎn)生的經(jīng)濟價值的總和。相對價值的計量模型是根據(jù)股票市盈率的計算工具產(chǎn)生的不同企業(yè)間的對比價值，兩個企業(yè)進行對比的基礎是金融市場上的各種有價證券的價值。不同有價證券的價值和市盈率，將反映建立在企業(yè)的經(jīng)營成果基礎之上的投資者的投資信心。

為提高企業(yè)的內部控制能力，應當采取的企業(yè)價值核算方式是現(xiàn)金流量折現(xiàn)法?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以通過資產(chǎn)經(jīng)濟價值的度量，將企業(yè)各個管理流程具有的經(jīng)濟價值全部反映和核算。通過核算過程本身進行對內部管理和監(jiān)督過程的信息反饋工作。現(xiàn)金流量的增量較大的項目或資產(chǎn)本身具有的經(jīng)濟意義也更大，因此進行企業(yè)價值核算的過程當中能夠反映出比較明顯的企業(yè)經(jīng)營流程的關鍵點，并且將相關重點在時間序列上進行表現(xiàn)便于企業(yè)內部控制管理。

（二）企業(yè)財務管理工作的基本方面與改進方法 企業(yè)財務管理過程需要在一定的財務工具的輔助下進行投資或籌資決策。但財務管理工作本身需要將財務工具同企業(yè)的基本經(jīng)營過程進行緊密結合，以完成長期的投資和籌資、短期的資本運營和利潤分配等基本任務。

（1）長期投資作為企業(yè)經(jīng)營管理工作 的重要流程，是企業(yè)生產(chǎn)準備過程和生產(chǎn)規(guī)模調節(jié)過程的重要層面，是改進企業(yè)生產(chǎn)技術水平的關鍵環(huán)節(jié)。在企業(yè)內部控制過程的改進中，長期投資本身及涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的基本流程，也涉及到企業(yè)經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)，因此企業(yè)的內部控制過程的財務工作層面的重要組成部分。長期投資的核心內容是進行長期投資項目的可行性分析。項目可行性分析的基本思想是分析長期投資項目可能帶來的現(xiàn)金流量的變動情況，并對現(xiàn)金流量的變動情況進行資金的等值計算，并使用凈現(xiàn)值、內部收益率等技術經(jīng)濟指標衡量一個長期投資所能帶來的增量現(xiàn)金流量的情況。項目可行性分析的基本原則是增量現(xiàn)金流原則和資金時間價值原則。

長期投資的決策過程需要根據(jù)特定的投資程序。投資程序的規(guī)范化和制度化，直接決定財務管理工作的長期投資部分的科學性和可靠性。由于長期投資在企業(yè)財務管理過程中所占有的重要地位，因此長期投資的規(guī)范化應當被作為增強企業(yè)內部控制的重要措施而進行。

（2）長期籌資是重要的財務管理工作程序。長期籌資過程側重于資金的杠桿效應的應用。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際過程當中，主要涉及的杠桿效應包括經(jīng)營杠桿和財務杠桿兩種。經(jīng)營杠桿是在成本固定的情況下，由于收入的變化將會引起的產(chǎn)品利潤變動的現(xiàn)象。當企業(yè)收入在成本維持固定的情況下減少時，將會產(chǎn)生企業(yè)利潤變低的風險。因此，企業(yè)經(jīng)營杠桿本身是由于成本固定而引起的風險。企業(yè)進行債務性籌資時，企業(yè)因不能按期償付而產(chǎn)生的風險。當債務性資產(chǎn)在企業(yè)的比重提高時，財務杠桿風險會出現(xiàn)增大的趨勢。在針對長期籌資過程進行內部控制的過程當中，應當逐步降低杠桿效應的比重，以實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)內部控制結構的目標。在減少經(jīng)營杠桿的控制過程當中，應當減少固定資產(chǎn)投資的比重，減少企業(yè)變動成本數(shù)量的方法進行杠桿效應的降低過程。在進行財務杠桿的降低工作中，應當努力實現(xiàn)減少企業(yè)的負債在總資產(chǎn)當中的比重的方式進行去杠桿化，以降低企業(yè)籌資過程的風險。

在長期籌資的財務工作當中應當注重優(yōu)化企業(yè)自身的資本結構。為實現(xiàn)增強公司內部控制的目的應當進行公司資本結構的優(yōu)化。在以往的公司籌資過程當中處理債務性資本的在總資本中的結構的方式是公司經(jīng)營成本和每股收益的分析。以上兩種方式具有缺乏財務杠桿因素分析的缺點。為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營去杠桿化和企業(yè)經(jīng)營的內部控制強化的目標應當進行企業(yè)價值比較分析。此處的公司價值并不是由于企業(yè)擁有的將引起的現(xiàn)金流量的增加而產(chǎn)生的價值，而是在金融市場上的各種有價證券的價值之和。結合資產(chǎn)定價模型的分析，并通過加權平均資金成本法，可以通過確定資金成本最低的負債資本結構。

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公司在制定一系列公司規(guī)章制度、完善內部控制工作流程后，一般會采用不同的形式進行檢查評價，以檢驗是否在實際工作中落實到位，風險得到有效管控。內控的檢查評價包括自我評價、專項評價、綜合評價等等多種形式，其中自我評價即為一種較為客觀、有效的評價方式。穿行測試則是自我評價中自上而下、自始而終的一個評價工具。

一、穿行測試的概述

(一)穿行測試的概念

穿行測試是由測試人員對公司某個時間段的生產(chǎn)經(jīng)營活動或某一特定交易自始至終的行為追蹤，以檢查和評價公司各項內部控制流程設計是否可行、在實際工作中是否得到了有效實施，是公司內部控制管理的手段，也是內控自我評價中最真實、最全面、最客觀的一種評價方法，因此可稱為公司內部控制自我評價中的法寶。

穿行測試較早用于審計，是審計人員了解被審計單位業(yè)務流程及其風險管控的一項審計程序。后來被公司作為檢驗手段用于公司內部管理。

參與穿行測試的人員需要具備一定的業(yè)務能力和熟悉公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。在整個穿行測試過程中可扮演多個不同的角色，既是公司管理人員，又是生產(chǎn)線工人，裁判員、運動員于一身。測試人員在每一個環(huán)節(jié)上既要熟悉操作過程，同時又要進行分析和判斷。但由于需要投入較大的精力、時間和專業(yè)人員，大多數(shù)公司管理者并不持積極地態(tài)度，從而忽視了穿行測試所能帶來的潛在利益。

(二)穿行測試的方法

穿行測試的對象既可針對單項交易過程，也可以針對公司整個生產(chǎn)經(jīng)營，穿行測試沒有約定俗成的方法，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)營過程所采用的方法也不盡相同。測試的方法一般包括：詢問、抽檢、調閱、實地查看以及過程追蹤等。

二、裝卸公司的穿行測試

煙臺港裝卸公司主要從事化肥、煤炭、糧食等貨物的港口裝卸業(yè)務，其中化肥吞吐量占了50% 左右，已成為國家乃至世界知名的化肥進出口作業(yè)碼頭公司。公司打造出精裝化肥品牌，與公司保質保量的生產(chǎn)作業(yè)及行之有效的內控管理是分不開的。公司的領導及員工對內控工作極為重視，每年由內控辦組織相關人員對各項內控流程進行評價，其中穿行測試是必不可少的評價工具。在此，筆者把裝卸公司在穿行測試過程中取得的經(jīng)驗和不足與大家進行一下交流。

(一)抓住主線，追根溯源。

裝卸公司作為生產(chǎn)單位，存在著兩個關系到生產(chǎn)主線的流向：一個是貨物流向，一個是票據(jù)流向。貨隨票走，票限貨行，就像鐵路的兩條鐵軌彼此沒有沖突而又缺一不可。裝卸公司的貨物流向主要是指貨物輸運，可分為貨物進港和貨物出港。貨物進港按照輸運方式分為鐵路集港(術語稱之到重)、公路進港(術語稱之市入)和水路進港(術語稱之進口)。貨物出港按照輸運方式分為鐵路出港、公路出港(術語稱之市提)和水路出港(術語稱之出口)。裝卸公司目前主要的貨類是化肥，化肥的裝卸是以火車到重卸車及裝船出口為主。

因此，在本年度的穿行測試中，測試人員就以化肥作業(yè)為主，貫穿整個生產(chǎn)作業(yè)主線。首先，測試人員到公司調度室，按照生產(chǎn)組織管理流程的要求從貨源計劃開始，調閱了貨源預控表、公司晝夜生產(chǎn)計劃等相關業(yè)務報表，確定以某一條船的化肥直取裝船出口的作業(yè)進行測試。本次測試的貨物流向為到重卸車裝船出口，分為車場、場船兩個操作過程，涉及調度室、商務科、流機隊、固機隊以及裝卸隊等部門或作業(yè)單位。測試人員在旁聽了調度室交班會和配工會之后，在調度室內勤處了解到化肥的到重時間、作業(yè)安排、船舶到港、停泊泊位等信息，并取得了相關作業(yè)的工票號。

(二)貼班測試，即時評價。

測試人員征得公司領導同意后，開始循著工票號進行貼班測試。根據(jù)作業(yè)安排，測試人員到商務科理貨室，調取生產(chǎn)系統(tǒng)內由理貨人員補充更新的工票號的理貨信息。然后隨著理貨員到碼頭現(xiàn)場，查看化肥的卸車、運輸、裝船的作業(yè)情況。在現(xiàn)場，測試人員檢查作業(yè)人員、作業(yè)機械是否按定點配工流程的要求按時到場開工;網(wǎng)絡兜、篷布、墊皮等生產(chǎn)備品是否準備到位?；首鳂I(yè)過程中，測試人員巡檢各作業(yè)線的作業(yè)人員和作業(yè)機械是否按照貨運質量管理的要求進行標準作業(yè)。每條化肥作業(yè)線完成后，作業(yè)單位通過生產(chǎn)系統(tǒng)分別將工票信息補錄完整：比如商務科補錄作業(yè)開完工時間、作業(yè)噸數(shù)、質量批注等信息;流機隊補錄機械臺時、司機姓名等信息。最后，測試人員到作業(yè)票審核室對由此生成的作業(yè)票進行調閱，檢查計件工人的工資核定是否正確、部門的考核是否到位。

在數(shù)天的貼班測試過程中，測試人員對照公司內控實施細則和相關規(guī)章制度采用抽檢、詢問等方式逐項檢查、即時評價：比如抽檢生產(chǎn)系統(tǒng)錄入更新是否及時準確;相關臺賬是否齊全;到現(xiàn)場評價生產(chǎn)單位間各道工序的銜接是否緊密等等。

(三)票據(jù)追蹤，貫穿全線。

該項作業(yè)的票據(jù)流向為辦票提貨計費結算。船舶靠泊化肥裝船作業(yè)前，公司提交貨物合同、港口作業(yè)單、單船收款單等相關資料和證明，貨運室簽章后即為辦票，將有關票據(jù)發(fā)送至作業(yè)單位，作業(yè)單位據(jù)此票據(jù)以及公司提供的裝船指令辦理放貨裝船手續(xù)。作業(yè)完畢后貨運室根據(jù)作業(yè)單位返還的相關單據(jù)進行計費，然后與公司進行結算。

為測試票據(jù)在流轉過程中是否及時、準確、完整，到重化肥卸車完畢后，測試人員到商務科中轉室查閱了鐵路運單、火車卸車臺賬等資料。裝船完畢，作業(yè)票據(jù)由商務科倉庫批注完整后遞交到商務科貨運室，貨運室檢查核對后進行計費結算。測試人員在貨運室抽樣檢查單船收款單、港口作業(yè)合同、港口作業(yè)單和出入庫匯總表等，調閱計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)、報表以及對賬資料，評價是否按照費收管理流程辦理計費結算。

至此，該化肥卸車裝船作業(yè)過程的穿行測試結束。在整個穿行測試過程中，測試人員對個別流程也進行了單項測試評價，如網(wǎng)絡兜、篷布等生產(chǎn)備品的采購、管理、報廢的內控流程。

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關鍵詞：地方投融資平臺；財務管理；內部控制系統(tǒng)；審計重點；存在問題；對策

投融資平臺在城市建設中擔當著較為特殊的角色，它既有政府部門的職權又具有企業(yè)法人的特征，它的特殊角色促進了城市基本設施建設的速度，政府投融資平臺在完成了已有的歷史使命后，現(xiàn)正面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，為了配合新形勢下的經(jīng)濟建設，政府的投融資企業(yè)已經(jīng)開始實施完成企業(yè)內部的體制改革，而大多數(shù)的企業(yè)還在體制改革的初始階段，所以，怎樣健全地方的投融資平臺的財務管理和內部控制系統(tǒng)的審計工作，成為了企業(yè)在內部機制改革中需要重視并建全的最根本的問題。

一、地方投融資平臺財務管理.內部控制系統(tǒng)的審計重點

1.地方投融資平臺在工程中審計重點內容

現(xiàn)在，地方投融資平臺的財務流程在審計管理方面還不夠完善，各個地方的財務審計管理是以地方工作內容特點來自行決定財務審計內容，所以，地方投融資建設工程合理.合法的財務審計需要經(jīng)過實踐的過程來進行逐漸地健全。

（1）地方投融資建設工程的審計過程，財務部門所作出的投資的評估、財務的基本參數(shù)的預算的實際性、安全性與實施性，決定方式的合理性、決定的內容上的完善性與深層次性，到最后結果的可信任性，都是對地方投資的工程進行的風險評價。一旦發(fā)現(xiàn)地方投融資在項目實施中.在財務管理方面有問題，就要及時地讓被審計的企業(yè)進行管理程序修訂。

（2）在對地方投融資工程的考量過程中，財務審計的重點就是設計案的合理性，設計制定的實際性、健全性和科學性。需要對設計案進行檢查，找到不符合規(guī)定的內容和數(shù)據(jù)的不真實性，要進行更改，這樣能夠節(jié)省了投資的費用，增強了設計的經(jīng)濟合理性。

（3）進行地方投融資工程的招標與投標的過程，需要重點審計的是招標與投標的公平、公正性、合法性與科學性。

（4）在進行地方投融資工程的實施過程，需要重點審計的是施工企業(yè)和承包企業(yè)的工程的費用支付的合法性、規(guī)范性和準確性。合同里所指定的工程的施工量需要嚴格地實施，而合同中沒有提到的工程施工量，比如，工程項目的施工量的變更等，就更加需要進行重點審計，避免承包單位的費用計算的不真實性。

（5）地方投融資工程的完工檢驗的過程，需要重點審計的部分是地方投融資工程完工的決算的可靠性、完善性與合法性。把完工的計算跟投資的評估計算同設計案的計算進行對比，找到地方投融資工程的預算的實施狀況，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，就需要進行深層次的研究來找到原因；還需要把工程完工的決算數(shù)據(jù)跟同一類的投資的工程的投融資的要求進行對比，找到?jīng)Q算價格設置的真實性，還能夠幫助分析出預算地方投融資工程的經(jīng)濟效益性。

2.地方投融資平臺的財務內部控制系統(tǒng)審計方法

（1）編制企業(yè)內部財務審計制度包括預算、費用、資產(chǎn)管理，財務部門核對計算等一系列財務內部控制系統(tǒng)的過程，在經(jīng)過核對和批準之后需要認真地嚴格實施。管理好企業(yè)各個環(huán)節(jié)在財務運轉過程中實時監(jiān)督和控制，管理好企業(yè)財務、費用和稅務等運轉風險預防。管理好企業(yè)的經(jīng)營運轉過程中財務報告及相關資料，以上措施是企業(yè)安全運行機制中必有的保障。

（2）明確企業(yè)的內部體制與責任的分配，企業(yè)授權審批工作和業(yè)務辦理工作進行分離；企業(yè)的業(yè)務辦理工作和審計核實的監(jiān)督工作進行分類；企業(yè)的業(yè)務辦理工作和財務記錄工作進行分離；企業(yè)資產(chǎn)的保護工作和財務的記錄工作進行分離。

（3）經(jīng)過審計咨詢或者是實際考察，知道財務報表制定的每個部分的責任的實施狀況，對各個部分的運轉的合理性進行評價，各種控制的制度能不能夠真正地落實。對報表的制定的籌備工作是不是執(zhí)行進行檢查，主要檢查的是財務的賬目的核對、清查等工作的效果。并且對一些報表進行不定期的抽查，這樣的檢查方式能夠方便企業(yè)掌握財務工作者對報表的制定的方式和原理的情況。

（4）想要了解損益表的組成的主要因素需要進行企業(yè)的財務的內部控制系統(tǒng)的審計工作，需要查看審計工作的計劃是否健全；了解損益表的內容和編寫格式，要看它的內容的組合是不是合適；查看損益表的內容跟成本的費用的賬戶是不是符合；查看損益表內容中對利潤的計算是不是準確；核實利潤數(shù)目的有效性。

（5）根據(jù)財務的內部控制系統(tǒng)的審計進行現(xiàn)金的支出表格的制作形式進行查看，查看內容是不是健全，結構符不符合標準；要求查看現(xiàn)金支出表格的制作底稿，還要查看跟資產(chǎn)的負債表格相關的工程的資料的準確和真實性和損益表相關的工程資料的準確性；還有賬戶余額的核對的準確性和真實性。

（6）將被審計的財務表格和近期的財務表格進行對比，分析有沒有什么重要的變更的工程，在管理部門那查找有關資產(chǎn)的負債表格到審計表之間有沒有什么重要的經(jīng)營項目和項目的環(huán)境變化，重點觀察有沒有股票與債券發(fā)行、合并或者購買的權利、企業(yè)資產(chǎn)的損失等問題的披露。

二、地方投融資平臺財務管理內部控制系統(tǒng)審計重點存在的問題

隨著經(jīng)濟與社會的快速發(fā)展，地方的投融資平臺的財務管理內部控制系統(tǒng)的審計方式有了一定的發(fā)展，財務部門已經(jīng)可以根據(jù)企業(yè)的真實狀況來制定切實可行的財務內部控制系統(tǒng)，內部控制系統(tǒng)的制度也在完善。但是企業(yè)財務的內部控制系統(tǒng)的薄弱部分還是依舊存在的，有一些制度還不能夠完全地實施。

1.財務的內部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)

（1）會計的管理制度不夠規(guī)范。記錄賬目的憑證上填的制度、審計核對、記錄賬目、主要的管理人的印鑒不全面，最開始的記錄的主要因素不全面，如，一些發(fā)票沒有種類、價格，一些餐費的發(fā)票沒有具體日期等。還存在著一些憑證上交不及時，因為一些管理人員不能夠把相關的憑證交接給上級，就會出現(xiàn)工程項目的成本費用與收益出現(xiàn)跨期的入賬狀況。

（2）崗位的責任分配不明確。一些企業(yè)會拿裁員為借口，讓企業(yè)的出納工作者還管理報銷方面的工作，企業(yè)的財務的專門的印鑒也都讓出納一個人掌握，這樣的行為已經(jīng)不符合法律的規(guī)定，這樣的工作方式和管理方法不僅會導致財務工作中的誤差，還會為經(jīng)濟犯罪分子提供犯罪條件。

（3）往來的財務賬目的管理不清晰。把往來的賬本當作萬能的，實施企業(yè)的經(jīng)營的責任的體制滯后，一些管理的責任者為了自己的利益或者是企業(yè)的經(jīng)濟利益，把一些潛在的盈利和虧損的賬目都一直放到往來的賬目里面不進行解決，一些所投資的企業(yè)經(jīng)濟倒閉，資金已經(jīng)無法拿回，但是還將它放到網(wǎng)絡的賬目中進行核對計算，債務中的一些賬目有的甚至幾年來都沒有什么改變，也沒有什么調整和解決的方式，這樣的做法讓企業(yè)的債務與實際不符合。

2.地方投融資平臺的財務管理的內部控制系統(tǒng)的自身的限制性

不管財務內部的控制系統(tǒng)的制度有多完善，實施地多到位，也不能做絕對的保證。

（1）財務管理的內部控制對人為而產(chǎn)生的錯誤不能預防。因為企業(yè)財務部門的內部控制制度無法預防員工的不認真、精神不集中、在理解上出現(xiàn)錯誤等問題。

（2）財務管理的內部控制對管理的越級行為和亂用權利的問題不能夠預防。

（3）財務管理的內部控制的更新速度無法跟上企業(yè)的經(jīng)營的管理的變化速度，以前的控制制度對新的業(yè)務的管理沒有作用。

3.地方投融資的工程的設計的人力資源的系統(tǒng)還沒有形成

現(xiàn)在，我國的地方的投融資平臺的工程的設計的進行的主體就是各個地方的審計機關，但是地方的審計部門從事的固定的財產(chǎn)的投資的審計的人力資源很少，不但在數(shù)目上難以負荷投資的工程經(jīng)濟效益的審計的標準，并且審計工作者的專業(yè)知識也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的專業(yè)人才是非常匱乏的，這種情況現(xiàn)在了投資工程的效益的審計的實施。投資項目的審計工作的人力資源的分配不均勻，一些人才沒有被審計部門充分使用。

三、地方投融資平臺財務管理內部控制系統(tǒng)審計重點問題的解決措施

1.強化審計的工作素質，完善財務管理的內部控制的實行

內部的審計管理部門是投融資平臺的重要部門，它的工作責任就是對企業(yè)的財務管理內部控制制度落實與實際的監(jiān)督工作。并且強化員工的工作素養(yǎng)。即使特別完善的企業(yè)制度也需要工作者進行實施和管理，所以，工作人員的素質對工作的質量有著決定性的作用。第一步需要強化領導層的素質的培訓和教育工作，加強領導干部的政治思想的正確性、遵守法律的自覺性，加強他們的責任使命感，這樣才會對財務管理的工作更重視，監(jiān)督各個部門的實施情況。

2.加強財務的上崗管理，完善財務的風險管理體制

由于市場的經(jīng)濟沖擊，以前的政府在進行財務投資和管理的時候是不存在風險的，但是現(xiàn)在還需要面對財務中存在的風險和工作人員的工作質量的考驗。企業(yè)需要健全財務管理的內部控制體系的構建，達到預定的財務管理的目標，一定要穩(wěn)定地樹立財務中存在的風險理念，成立財務風險的預警系統(tǒng)，確定財務的風險預警的要求，構建一支素質高的、能力強的財務風險的分析的專業(yè)團隊，把風險理念當作財務管理的內部控制的分成重要的部分進行規(guī)范。并且需要嚴格地執(zhí)行財會工作者的持證上崗的管理制度。企業(yè)的財務的管理的成功與否，財會工作人員的專業(yè)技術和職業(yè)道德素養(yǎng)是非常關鍵的因素，所以，一定要對財務的工作人員作定期的培訓和教育。

3.加強財務管理的審計程序，完善責任的追究體系

構建互不相融的職能分離的控制管理體系，強化授權的審批的管理，健全投融資平臺的財務管理的分析系統(tǒng)，明確責任的考核評價和獎勵、懲罰的體制。完全地實施稽核的制度，，讓財務部門的所有工作都必須按照一定的業(yè)務程序進行，財務的管理者需要承擔必要的法律責任，在工作中如果發(fā)現(xiàn)不負責任，給國家與企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失的情況，一定要追究責任。

4.建立地方投融資的工程審計的人力資源系統(tǒng)

地方投融資工程的審計的人力資源的成立有兩個方面：一個是國家的審計機關和地方的投融資的平臺的內部設立工程的審計的人力資源系統(tǒng)；另一方面是通過社會的審計與內部的審計的人力資源的建設。讓各個地區(qū)的審計部門的人力資源進行相互的調整，互相學習，形成國家投資的審計的人力資源系統(tǒng)，實現(xiàn)審計的工作人員之間的業(yè)務交流和經(jīng)驗溝通。

5.加速地方投融資平臺工程的審計制度的制定

地方的投融資工程的審計制度能夠促進投融資工程經(jīng)濟效益的審計的發(fā)展，投融資工程的審計制度的制定可以分為兩個部分：一是先編制投融資工程審計的制度，將審計的目的、過程、方式等一些內容都包括在內；二是制定地方投融資工程的審計的指南，慢慢地建設成為科學的，規(guī)范性的地方投融資工程的審計系統(tǒng)。

四、總結

綜上所述，想要做好地方投融資平臺財務管理內部控制系統(tǒng)的審計工作，尤其是政府的民生項目的審計，一定要按照原則和規(guī)范進行，做到實事求是，符合法律。并且可以把財務管理的內部控制當作專題性的審計工程來開展，還可以把財務官的內部控制中的每個部門當作審計的指標進行單個的審計工作，正確地掌握好財務管理的內部控制的比較弱的部分和容易產(chǎn)生失誤的部分，并且經(jīng)過合理的審計監(jiān)督管理工作，逐漸地強化和健全地方投融資平臺財務管理內部控制系統(tǒng)的審計工作，讓財務部門的內部控制系統(tǒng)發(fā)揮其最大程度的作用。

參考文獻：

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篇7

關鍵詞：內部控制；風險管理；民營企業(yè)

中圖分類號：F276.6　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)10-0177-02

近幾年來，隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟糾紛、財務舞弊案件不斷地發(fā)生，如何能夠抓住機遇，規(guī)避風險，保障企業(yè)目標的實現(xiàn)，越來越多地受到企業(yè)的重視。也引起了世界各國政府的關注。美國政府為規(guī)范上市公司的行為，頒布了薩班斯法案，我國政府各相關主管部門也出臺了一系列政策。這些都表明強化企業(yè)內部控制，建立完善的風險管理體系，正在成為當代現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。從當前實際運行情況看，許多民營企業(yè)的內部控制問，題有很多缺位的地方。民營企業(yè)的內部控制和風險管理與大公司相比仍然存在較大的差距，在不同程度上影響著民營企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展，因此，民營企業(yè)應該建立良好的內部控制系統(tǒng)，加強風險管理，及時防范企業(yè)運營中的各類風險隱患，以實現(xiàn)企業(yè)目標，提高我國民營企業(yè)的競爭力，發(fā)展國民經(jīng)濟。

1　企業(yè)風險管理的內部控制整合框架

所謂內部控制，是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年COSO了《企業(yè)風險管理――整合框架》(ERM)，拓展了內部控制，更有力、更廣泛地關注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領域。它將內部控制框架納人其中，公司不僅可以借助這個企業(yè)風險管理框架來滿足他們內部控制的需要，還可以借此轉向一個更加全面的風險管理過程。

在企業(yè)風險管理整合框架中，風險管理的定義是：企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項、管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。

風險管理的內涵是：風險管理是一個包括風險識別、風險衡量、風險控制、效果評價等，能夠不斷自我完善的過程，是實現(xiàn)結果的一種方式；它是由不同部門不同層次人員共同參與的過程，是一個滲透在風險管理組織日?；顒又械倪^程，因此，風險管理過程應用于單位內部每個層次和部門，管理者不能僅僅從某項業(yè)務、某個部門的角度去考慮風險，必須根據(jù)風險組合的觀點。從貫穿整個運行過程的角度看風險。

2　我國民營企業(yè)內部控制和風險管理現(xiàn)狀

我國民營企業(yè)包括國有和私營兩大部分。據(jù)統(tǒng)計，截止2006年，我國民營企業(yè)已超過380萬家，他們創(chuàng)造了59.6％的國內生產(chǎn)總值，上繳利稅及出口供貨額分別占全國的48.2％和66.3％，提供了78％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，已成為中國經(jīng)濟增長、市場繁榮和擴大就業(yè)的重要基礎}它的經(jīng)營發(fā)展狀況，經(jīng)濟效益的高低，將直接影響到國民經(jīng)濟的發(fā)展水平。因此，探討民營企業(yè)的內部控制問題，就是要研究、分析、解決效益和發(fā)展中的層層障礙。

2.1　企業(yè)管理人員對內部控制和風險管理的認識和理解存在偏差

一般企業(yè)都建立了內部規(guī)章制度，有的企業(yè)管理者認為內部控制就是各項工作制度和業(yè)務規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內部控制。顯然有些企業(yè)的內部控制制度的建立缺少科學的指導，而且在各項規(guī)章制度實施中存在種種問題。一些管理人員風險管理觀念淡薄、重經(jīng)營輕管理。有的甚至認為風險管理僅僅足公司高層的事情，與自己無關。所以要建立一套科學有效內部控制制度及風險管理機制，應提高企業(yè)管理者對這方面的認識。

2.2　企業(yè)管理不規(guī)范，內部控制難以發(fā)揮作用，風險管理缺位

有些企業(yè)缺乏明確的經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略，在管理上存在著許多漏洞；一些企業(yè)機構設置不斷變化，對分支機構的管理授權不清，責任不明；企業(yè)的內部審計機構形同虛設；內部審計部門和監(jiān)事會的內部核查流于形式，根本無法發(fā)揮應有的作用，許多企業(yè)的會計管理十分薄弱，無法提供詳細真實的會計信息；缺乏有效的資源調配和資金成本核算機制，各部門管理責任劃分不明確。沒有建立相應的風險管理機制，一旦發(fā)生風險，發(fā)生損失，則各部門或人員之間相互推諉，責任難以查明。

3　民營企業(yè)內部控制的風險管理機制

風險控制，是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵。當今社會經(jīng)濟環(huán)境的風云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，其內部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內外部各種風險因素，而須從環(huán)境及其風險的分析人手。

我國民營企業(yè)的投資決策、經(jīng)營決定、銷售策略、財務決策等都帶有很強的主觀臆斷和盲目性。沒有建立起規(guī)范的風險分析和風險控制機制。這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來很大的風險，我們經(jīng)?？梢钥吹皆谖覈鱾€行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風險高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的民營企業(yè)名嗓一時，然而經(jīng)過幾年之后又銷聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購，這些企業(yè)都是缺乏風險控制意識和風險控制機制。若巨人集團考慮到生物工程可能會遭受的風險，就不會將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程：若考慮了財務風險，“標王”秦池就不會將自己的身家都投人廣告活動。大企業(yè)尚且如此，民營企業(yè)更經(jīng)不起這樣的投資風險。

國外對風險評估早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”分析法，就是風險分析的一種。企業(yè)應該對內分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內部控制過程中也應該時時這樣做，才能將內部控制目標達不成的風險降至最低。企業(yè)進行風險評估一般須經(jīng)歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的事務管理。一個企業(yè)的風險防范和管理的內控體系應該由三部分構成，即風險測評系統(tǒng)、風險控制系統(tǒng)和風險監(jiān)管系統(tǒng)。

3.1　風險測評系統(tǒng)

(1)崗位或環(huán)節(jié)風險測評。崗位或環(huán)節(jié)風險測評是對企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，每一項業(yè)務或每一個工作流程中可能產(chǎn)生風險的可能性的預測。

(2)企業(yè)整體風險測評。資產(chǎn)是企業(yè)運行的載體。企業(yè)的整體風險最終可能通過資產(chǎn)體現(xiàn)出來，因此，對企業(yè)整體風險的測評，主要是對資產(chǎn)風險進行測評。資產(chǎn)風險測評的主要指標有；安全性指標；流動性指標；贏利性指標；包括資產(chǎn)收益率、資本收益率等。通過對以上指標的分析，確定企業(yè)風險的發(fā)生概率，進而采取相應的防范應對措施。

3.2　風險控制系統(tǒng)

(1)經(jīng)營業(yè)務風險控制系統(tǒng)。在企業(yè)內部形成以專家評審委員會為核心的業(yè)務管理體制。其主要職責是；負責制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的操作流程；負責項目立項、策劃、創(chuàng)新業(yè)務的咨詢和評審：負責擬上報項目材料的評審。規(guī)范運作、嚴格自律、提高經(jīng)營水平。

(2)決策風險控制系統(tǒng)。完善一級法人制度為核心的授權分責制度，加強決策的集中性、統(tǒng)一性和權威性；實行與個人責任密切聯(lián)系的集體決策制度。防止個人獨斷專行；建立高級管理人員崗位定期輪換和重點崗位定期輪換的制度，保持決策體系的新鮮和活力。

(3)財務風險控制體系。實行統(tǒng)一的財務制度控制，統(tǒng)一核算準則和核算口徑，防止“賬外賬”的存在；實行嚴格的權責發(fā)生制度，對會計賬務處理，要實行明確的授權、收支審批制度；實行賬務核對的安全控制。

3.3　風險監(jiān)控系統(tǒng)

一個企業(yè)的風險監(jiān)控系統(tǒng)應由循序遞進的四道防線構成。第一道防線為一線崗位監(jiān)督管理防線。由各項業(yè)務工作人員自查自糾。第二道防線為專業(yè)監(jiān)督管理防線。第三道防線是事后監(jiān)督管理防線。第四道防線是稽核系統(tǒng)的監(jiān)管防線。

民營企業(yè)要完善企業(yè)風險防范與管理的措施。首先企業(yè)應設立獨立的風險管理部門。風險管理部門的業(yè)務活動主要有：制定風險管理政策、分析風險管理限額、評估新產(chǎn)品的風險、提供風險教育、與管理機構交涉等。具體來說，風險管理部門的負責人必須具備相應的專業(yè)知識。風險管理部門應對公司所涉及的信貸風險、市場風險、流動性風險、運作風險和法律風險認真分析、評估、并制定相應的防范措施。

風險管理部門要確定每一項業(yè)務的風險控制標準，這種標準要能夠反映該項業(yè)務的風險程度-并以此確定管理者可以承受的風險水平。風險管理部門應根據(jù)情況的變化不斷重新計算、調整各業(yè)務盈虧情況，并與會計記錄核對。具體而言，企業(yè)應做到：

(1)要強化風險意識。企業(yè)內所有崗位特別是直接業(yè)務崗位，隨時都可能發(fā)生風險。應經(jīng)常開展風險教育，讓風險因索和風險環(huán)節(jié)深入人心，消除風險盲點。

(2)建立健全規(guī)章制度。制度建設要覆蓋所有風險因素和風險環(huán)節(jié)，消除制度盲區(qū)。

(3)強化決策的科學性，提高管理的現(xiàn)代化水平。

(4)適時調整資產(chǎn)結構，加強資產(chǎn)流動性管理。降低交易費用，加強成本控制。加快公司自身積累，增強公司實力，逐步形成規(guī)模效益。

篇8

關鍵詞：5S 內部控制 控制點

一、汽車5S店的內部控制及目標

5S服務概念店可以說是在4S店基礎上的延伸，除將整車銷售、零配件銷售及推廣、系統(tǒng)信息反饋四類服務納入其中外，還新納入了二手車交易服務。給汽車消費者提供了一個可以解決關于的汽車所有問題場所。只要客戶有需求，概念店就可以針對消費者需求提供出一個最優(yōu)的解決方案。這也是5S概念店的經(jīng)營理念所在。傳統(tǒng)的4S店經(jīng)營范圍局限于整車廠的品牌管理，而忽視了店鋪本身的品牌推廣，5S店突破了這一點，他以4S店模式的作為基點并在此基礎上進行充分的拓展，推廣5S店鋪本身的服務連鎖品牌，使得經(jīng)營范圍起于新車的銷售之車車輛使用的終生。

它是4S店與一站式品牌汽車服務的完美結合，通過對資本、品牌、市場、人力資源、服務、技術的整合，實現(xiàn)項目的有效操作。所謂內部控制，其實就是企業(yè)本身為了保護自己資產(chǎn)完整、確保會計相關資料確實可信，最后能夠完成企業(yè)的營業(yè)任務，保證企業(yè)經(jīng)營能夠經(jīng)濟、高效而在企業(yè)內部進行的員工調動、限制、規(guī)劃、評估和掌控的一些途徑、方式、手法的系統(tǒng)和制度體系。汽車5S店為什么要做內控呢？美國的管理學家羅伯特·安東尼說：“管理企業(yè)就好比駕駛一輛汽車，車速越快，越需要好的控制系統(tǒng)?！背墒斓钠髽I(yè)監(jiān)管體系就等于是這個公司的操控體制。像4S店這樣的公司，它企業(yè)監(jiān)控的目的就等同于公司所要達到的終極目的。用一句話總結就是能夠使公司穩(wěn)步的前進并且保持公司利潤達到最高。

二、企業(yè)加強內部控制的重要性

（一）正確理解內部控制與管理的關系

要認清楚內控在管理活動中的重要性，使得內控操作方法不斷規(guī)范和完善，針對管理中有可能出現(xiàn)的風險要逐級控制，從而使得管理水平不斷提升。

（二）正確理解內控與風險管理的關系

內部控制是風險管理中必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)為了達到更加合理有效的風險管理，首要要做好的就是內部控制，所以說風險管理中包含內部控制。只有充分的重視并確定內部控制在整套管理體系中的地位，并結合國際規(guī)范中的一些具體原則及框架，建立一個和企業(yè)本身相匹配的內部控制組織結構，才能夠橫好的研究和防范風險。

三、汽車銷售企業(yè)5S內部控制流程財務關鍵控制點

（一）必須做好培訓和宣傳工作

人員是一切制度的制定者和執(zhí)行者，因此加強對人員的培養(yǎng)及宣傳是內部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)。內部控制的各個環(huán)節(jié)關系到個人及崗位，因此，應該有針對性的對不同崗位的員工進行培訓，建立起一個長效的員工培訓體系，讓每個崗位的員工都知道內部控制的相關理念、理論以及操作流程，知道內部控制如何進行，如何審批，責任與權力如何劃分，獎懲制度如何運行。

（二）明確責任、加強檢查、落實考核

制度建設是前提，制動的執(zhí)行才是根本，所以對4S店來說，把內部控制制度執(zhí)行好才是根本。

1、要做到權責分明

內部控制中的每一個關鍵控制點都要有專們的部門負責，一旦控制點出現(xiàn)問題，可以很快的找出責任人，對其直接追求責任。企業(yè)的經(jīng)營者作為內部控制運行的領導者，對內部控制的所有環(huán)節(jié)承擔責任。

2、加強檢查，重在監(jiān)督

評判體系以及程序執(zhí)行的效果，核查就是企業(yè)監(jiān)控體系能夠穩(wěn)步實施的保障。每個汽車4S店都應該明文規(guī)定公司審計部門的權利，這樣才能使得審計部門能夠獨立的進行工作，并且在公司內具有威信，同時要把審計部門設立為公司對其他部門進行檢查控制的絕對權威部門，以其是公司進行企業(yè)檢查控制的重要實施部門授予它們監(jiān)督檢查其他部門的程序執(zhí)行成果以及考察評估權利。

（三）提高信息化水平

充分合理的運用高科技手段，能夠使公司的信息化監(jiān)控更上一個臺階。4S店為了在店內樹立監(jiān)控體系，就要開發(fā)數(shù)據(jù)消息的管理體系，這就要圍繞管掌控會計進行，需要涉及人力資源管理、會計核算、財務管理、資產(chǎn)管理等方面。

（四）以風險管理為核心，持續(xù)有效地推進公司內部控制制度

1、定期風險評估，完善內控制度

由于汽車5S企業(yè)的營銷內容和范圍在持續(xù)的擴大，所以就要固定的對各種威脅進行評測，這樣才可以持續(xù)的改善企業(yè)的掌控力度。汽車企業(yè)需要依據(jù)管理的不同階段在每個方面都進行風險的測評和探討，這其別需要注意的就是：其一實施企業(yè)整體方面的風險測評和處理辦法的商討，依據(jù)風險偏好和風險承受能力來制定相應的風險對抗方法，從而帶領員工實施工作。其二對業(yè)務方面的風險進行測評，重要的的業(yè)務流程的評測需要流程職責部門親自進行風險的評測，即要對營銷風險、合規(guī)性風險和財務報告風險進行專業(yè)的測評。

2、強化風險管理理念，培育風險管理文化

汽車5S店需要重視風險監(jiān)控的想法，并且創(chuàng)建提倡重視風險意識的公司文化。提高公司的風險管控能力以及職員的風險管理素質。同時好應該強化職員的法律素質，適當?shù)臅r候進行培訓教育，確立職員誠信道德準則，達到每位員工都誠實守信，合法經(jīng)營的風險管理風氣。

四、結語

目前汽車5S店仍處在高速前進的道路上，隨時會由于企業(yè)本身監(jiān)控體系的不夠完善而導致風險出現(xiàn)，遭受損失。不要等到出現(xiàn)了問題，遭受了損失再去補救，掌握了公司監(jiān)控的重點，明確風險管理為企業(yè)內部監(jiān)控重心的想法，企業(yè)自然而然就會向積極向上的方向去發(fā)展。

參考文獻：

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【關鍵詞】內部控制；影響因素；評價與審核

一、上市公司內部控制報告披露必要性的研究

1、公司內部控制信息披露的作用研究

陳關亭（2003）在對公司高層管理人員、財務主管、注冊會計師、監(jiān)管機構及高校學者進行了專項問卷調查。經(jīng)過分析后得出：回答者強烈肯定內部控制信息對企業(yè)管理的促進作用，比較肯定其對財務報告的保證作用以及提供附加信息的作用。

張先治、張曉東（2004）采用問卷調查方法考察投資者對內部控制的需求，得出結論：投資者對上市公司內部控制有著較強的需求，并且對內部管理控制和內部會計控制需求呈現(xiàn)出層次性，不同類型投資者對內部控制類型需求不同，短期投資者對內部會計控制有著強烈偏好，長期投資者對內部管理控制的需求比較強烈。

陳麗蓉、周曙光（2010）利用2008年上市公司的數(shù)據(jù)，實證檢驗了我國上市公司的內部控制效率狀況，結果表明：上市公司內部控制信息披露程度不高，內部控制效率普遍較低。他們認為，上市公司內部控制披露具有明顯的效率信號傳遞效應，加強上市公司內部控制相關信息披露與監(jiān)管是提高其效率的有效手段。

左田芳（2010）認為，內部控制信息的披露有利于保護利益相關者的利益，有利于增強管理層的責任，有利于促進公司治理的完善以及減少財務舞弊。

周曙光（2011）在對內部控制信息的需求動機研究，得出企業(yè)所有者的需求動機，在于約束管理當局的機會主義行為，檢驗管理當局受托經(jīng)濟責任的履行情況；企業(yè)管理當局的需求動機，在于向外界傳遞積極的信號，以顯示其工作的努力和有效性；潛在投資者的需求動機，在于降低信息的使用風險，提高其投資決策的科學性和合理性；政府監(jiān)管部門的需求動機在于規(guī)范資本市場行為，協(xié)調內部控制信息的供需矛盾問題。

2、上市公司內部控制信息是否對外披露的研究

蔡吉甫（2005）認為我國上市公司內部控制信息披露受到公司盈利能力、財務報告質量以及財務狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營業(yè)績好、財務報告質量高的上市公司傾向于披露內部控制信息；而財務狀況存在異常的上市公司披露內部控制信息的動力則明顯不足。

3、內部控制報告自愿性與強制性披露的研究

國內對于上市公司內部控制信息披露的自愿性和強制性的研究主要有：陳艷（2010）分析了我國內部控制信息強制性披露和自愿性披露存在的問題，提出了適度強制信息披露和自愿性信息披露有機結合，把握強制性披露和自愿性披露的契合點。

夏桂香，劉志祥（2012）對內部控制鑒證報告的自愿披露現(xiàn)狀調查中得出：2008—2012年內部控制鑒證報告披露比例大幅度提高，內控水平逐年提升，但報告披露質量呈現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)差異。在“鼓勵自愿”的政策指導下，是否出具有著很強的隨意性，內控鑒證報告披露的持續(xù)性有待加強。

二、上市公司內部控制信息披露質量和影響因素的研究

1、上市公司內部控制信息披露質量的研究

楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）利用滬市 2007年上市公司的數(shù)據(jù)，對內部控制信息披露指數(shù)和成本之間的相關性進行了檢驗，結果表明：內部控制信息披露對顯性成本抑制作用不顯著，對隱性成本有明顯抑制作用，對顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。

傅勝（2010）以L省的上市公司為樣本，對最近兩年上市公司年報內部控制信息披露狀況進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制系統(tǒng)不健全、內部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一、內部控制信息披露形式不統(tǒng)一、內部控制信息披露態(tài)度不積極、注冊會計師對內部控制鑒證的評價標準不明確。由此他提出要從監(jiān)管者層面進一步完善內部控制基本規(guī)范，從執(zhí)行者層面增加企業(yè)管理者對內部控制信息披露的認識。

陽雪（2010）從上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，分析了我國上市公司內部控制信息披露存在的問題，從大多數(shù)上市公司內部控制報告披露的內容來看都存在重形式、輕內容、過于模式化的問題，披露質量不高，上市公司自愿性信息披露的動機也不夠強。并提出上市公司內部控制信息披露需要明確披露方式、明確內部控制及其信息披露責任主體、規(guī)定內部控制信息披露的具體內容和格式等建議。

2、上市公司內部控制信息披露的影響因素

方紅星、孫翯（2008）對滬市非金融業(yè)上市公司內部控制信息披露行為及其動因進行實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)事會報告、重大事項和公司治理中披露內部控制信息的上市公司較多，詳細披露內部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計出具標準無保留意見、控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強的動機披露內部控制情況的信息。

宋紹清、張俠（2009）選取2006—2007年滬深兩市的A股上市公司作為研究樣本，對上市公司內部控制信息披露的影響因素進行實證研究，研究結果表明：統(tǒng)計年度、公司規(guī)模、上市時間、上市地點以及年報時間等因素對上市公司內部控制信息披露程度有顯著影響。

雷鳴（2011）基于邏輯回歸分析方法，設計構建了分析模型，對我國上市公司內部控制信息披露程度影響因素進行研究。研究發(fā)現(xiàn)：審計意見、公司經(jīng)營業(yè)績對內部控制信息披露程度影響顯著呈正相關，被證監(jiān)會出具特別處理上市公司（即ST公司）對內部控制信息披露程度影響顯著呈負相關。

三、上市公司內部控制評價信息和審核信息披露的現(xiàn)狀研究

1、上市公司內部控制信息評價披露的研究

仇瑩（2005）提出了內部控制評價模型。模型通過對各項控制要素進行評價和分類，詳細列示了內部控制的全過程。

孟強、蘇本知、赫紅（2008）認為內部控制的評價方法應從內部檢查、外部監(jiān)督、注冊會計師的評價三方面進行。內部控制檢查包括內部審計和控制自我評估。

趙愛玲（2009）對于我國上市公司內部控制評價與報告體系研究認為，適合我國的內部控制評價與報告框架體系應包括：內部控制自我評價、外部審計師審核鑒證、內部控制報告披露等三部分內容 。

周小燕（2010）認為應構建完善的內部控制信息披露水平測評指標體系?；贑OSO內部控制五要素，參照《薩班斯—奧克斯利法案》、滬深兩市《上市公司內部控制指引》以及《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，借鑒國外Bolosan指數(shù)和南開大學CCGINK指數(shù)，構建內部控制信息披露水平多層次測評指標體系和指標權重，選擇并改進測評模型，衡量內部控制信息披露水平。

2、上市公司內部控制審核信息披露的研究

陳關亭、張少華（2003）針對上市公司內部控制的信息披露及其審核問題，經(jīng)問卷調查和分析論證，認為我國應當強制要求所有上市公司在年度報告中披露內部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。

張剛、周云鵬（2004）提出為了滿足投資者需求，減少信息不對稱風險，企業(yè)應委托注冊會計師出具針對其內部控制整體框架的期間性內部控制審核報告。因為遞交驗證財務報告和其它資料不存在串通和作弊及其他異常舞弊。

參考文獻：

[1]陳關亭，楊芳.上市公司內部控制報告的調查研究[J].審計理論與實踐，2003，07：24-25，27.

[2]張先治，張曉東.基于投資者需求的上市公司內部控制實證分析[J].會計研究，2004，12：55-61.

[3]陳麗蓉，周曙光.上市公司內部控制效率實證研究——基于審計師變更視角的經(jīng)驗證據(jù)[J].當代財經(jīng)，2010，10：120-128.

[4]左田芳.上市公司內部控制信息披露的問題研究[J].中國總會計師，2010，05：91-95.

篇10

關鍵詞：

法務會計通過調查獲得相關財務證據(jù)，并以法庭接受的方式在法庭上展示或陳述，以幫助解決有關法律問題。作為一門交叉學科，法務會計融合了會計學、審計學、法學、證據(jù)學等多學科內容。實踐中，法務會計人員首先必須具有堅實的會計理論與實踐。其次，其知識體系應包括審計、欺詐調查、內部控制、風險評估等方面。最后，法務會計人員應該了解相關法律。為了勝任法務會計工作，法務會計人員必須采用包括會計方法在內的多種技術方法開展業(yè)務。其使用的主要技術方法如下：

1．財務報表分析方法

財務報表分析是從報表中獲取符合報表使用人分析目的的信息，認識企業(yè)活動的特點，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題。財務報表的分析方法主包括四類：縱向分析、橫向分析、財務比率分析、趨勢分析。

縱向分析，就是采用前后期對比的方式分析資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表。橫向分析，主要是在兩家不同的企業(yè)之間進行財務狀況和經(jīng)營成果的比較。財務比率分析，財務比率用倍數(shù)或比例形式表示。進行財務比率分析時，將同一張會計報表的兩個有關的會計項目數(shù)據(jù)相除，從而揭示企業(yè)在某一方面的特征、屬性或能力。趨勢分析，趨勢分析和縱向分析都是采用前后期對比的的方式分析會計報表。但兩者也有不同，縱向分析采用環(huán)比方式，趨勢分析采用定基方式。

財務報表分析的起點是閱讀財務報表，終點是做出評價并找出問題，中間的財務報表分析過程，由縱向分析、橫向分析、財務比率分析、趨勢分析四種方法組成。

2．審計技術方法

獨立審計所運用的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、分析性復核等技術方法，在法務會計業(yè)務中均被采用。其中檢查、監(jiān)盤、分析性復核三種方法是應用較廣泛的方法。

檢查方法，主要是法務會計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱及復核。實務操作采用報表、帳簿、憑證順序逆向審計，即先對會計報表與帳簿數(shù)據(jù)進行分析、整理、分類，從中發(fā)現(xiàn)疑點進行跟蹤檢查，直到查到構成這些數(shù)據(jù)的記帳憑證。監(jiān)盤方法，監(jiān)盤是法務會計人員現(xiàn)場監(jiān)督相關單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點并進行適當?shù)某椴?。分析性復核，它是指法務會計人員對相關單位的重要的經(jīng)濟指標進行研究分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注。確定審計的重點領域和重點內容，從而提高法務會計人員查證會計差錯和會計舞弊的效率和效果。

3．內部控制測評方法

內部控制是指企事業(yè)單位為了確保會計信息的真實、可靠，維護資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動的有效性和合法性，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

法務會計人員按下列四個步驟進行內部控制測評：（一）對內部控制進行調查了解；（二）對內部控制進行初步評價，評估控制風險；（三）對內部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試；（四）提出內部控制測評結果，并利用測評結果確定實質性測試的范圍，重點和方法。評價內部控制制度主要從三個方面進行。1、內部控制制度是否健全。2、內部控制制度是否有效。3、內部控制制度是否合理。在符合性測試階段，通常采取抽查方式檢查企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行情況。在提出內部控制測評結果階段，要對企業(yè)內部控制進行全面評價。法務會計人員要對測評中發(fā)現(xiàn)的問題逐條整理，評價企業(yè)內部控制制度的可信程度，并對存在的問題提出改進意見。

4．合同欺詐的甄別

法務會計人員要幫助企業(yè)甄別欺詐合同，就必須了解合同欺詐的一般方式。合同民事欺詐的方式主要有以上幾種：當事人對合同標的的質量、性能、用途等作虛假表示；利用虛假或令人誤解的價格條款誘騙對方與其簽訂合同；當事人偽造、仿冒他人名義或虛構主體；虛假的商品標識欺詐。合同刑事欺詐的主要方式有：利用合同騙取預付款或定金；履行小合同騙取對方信任，然后簽訂大額合同，騙取大量貨物或大量貨款；假冒知名企業(yè)的身份或偽造虛假身份；購貨方收到的商品質量、數(shù)量與合同約定完全不同。只有認識了合同欺詐的一般方式，法務會計人員才能夠幫助企業(yè)甄別合同欺詐。

為了有效預防對方利用合同詐騙，企業(yè)在簽訂合同前必須認真審查對方的主體身份和履行能力。在合同簽訂后要監(jiān)督查實合同履行的真實狀況。

5．電子商務欺詐防范

目前，電子商務發(fā)展迅猛。但同時傳統(tǒng)欺詐也逐漸向互聯(lián)網(wǎng)滲透。電子商務欺詐手段隱蔽、技術性強、危害性大。法務會計人員應該幫助企業(yè)提高防范電子商務詐騙的能力。企業(yè)要加強防范意識，提高對網(wǎng)上騙局的識別能力。具體說來，應特別注意以下幾個方面。1、慎重選擇交易對象。企業(yè)在進行網(wǎng)絡交易前，要對交易方的資質進行全面了解，對公司名稱、地址、聯(lián)系電話等進行核實。盡量選擇貨到付款、同城交易方式，不要與要求預付貨款的陌生企業(yè)交易。2、仔細閱讀交易規(guī)則。對產(chǎn)品質量、交貨方式、爭議解決方式等方面的條款要尤其注意。3、打印保存有關單據(jù)。電子交易單據(jù)包括交易方以電子郵件方式發(fā)出的交易確認書、用戶名等。根據(jù)我國《合同法》的規(guī)定，以電子郵件方式訂立的合同屬書面合同。4、驗貨并索取票據(jù)。驗貨時應核對商品是否與合同一致，有無質量認證書、保修憑證。同時注意索取發(fā)票。

6．證據(jù)調查方法

一般而言，證據(jù)調查的方法包括人證調查法、物證調查法、書證調查法、科學鑒定法等。法務會計主要采取其中的書證調查法，也就是說，法務會計的調查方法是調查法律事項所涉及經(jīng)濟活動的會計記錄的方法。

法務會計所采用的書證調查方法主要如下：1、查閱取證法。是指法務會計人員在調查活動中，對被調查單位的會計資料進行查閱并取證。2、詢問取證法。是指法務會計人員對知道經(jīng)濟活動真實情況的人進行口頭詢問，并作為證人證言記錄。3、實際勘察法。如果法律事項涉及有形資產(chǎn)的損失，如貪污，在度量經(jīng)濟損失時，應通過實際勘察確定有形資產(chǎn)的實有數(shù)，并與帳面數(shù)進行核對。

7．訴訟支持

在法律事項開庭前，法務會計人員應該搜集會計證據(jù)，向法院提供有利于維護其當事人利益的判決依據(jù)。在經(jīng)濟案件中，法律事項當事人需要有利的 證據(jù)支持其訴訟請求，這些證據(jù)中有很大部分來源于反映經(jīng)濟活動的會計紀錄。法務會計人員具有較深的會計專業(yè)背景，對會計活動的具體過程以及會計記錄的含義認識較深，因此，能夠提取、識別維護其當事人合法利益的會計證據(jù)。在法律事項開庭時，法務會計人員可以以專家證人的身份，幫助當事人就經(jīng)濟案件涉及的會計專業(yè)問題進行說明，出庭接受詢問并對對方當事人進行詢問。所以，法務會計訴訟支持就是搜集會計證據(jù)，提供專家證言，進而維護當事人的利益。

參考文獻：

1.李秀真，劉學民，岳上植.建立法務會計準則，促進法務會計發(fā)展.財會月刊，2004(5)

2.劉曉光，劉春玲.發(fā)展我國法務會計的構想.東北財務與會計，2004(4)