導語：如何才能寫好一篇金融企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關鍵詞]生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2012）12-0150-02

作者簡介：孫浩敏（1988-），哈爾濱商業(yè)大學財政與公共管理學院財政學研究生，研究方向：財稅理論與政策。周正（1975-），哈爾濱商業(yè)大學經(jīng)濟研究中心副教授，東北財經(jīng)大學博士，研究方向：產(chǎn)業(yè)組織理論與政策。

基金項目：2011年研究生創(chuàng)新科研資金項目（YJSCX2011—182HSD）。

一、生產(chǎn)業(yè)的概念及分類

迄今為止，國內(nèi)外對于生產(chǎn)的定義與分類沒有統(tǒng)一的界定，但認識已經(jīng)逐漸趨于統(tǒng)一。本文從生產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵作出如下界定：生產(chǎn)業(yè)為商品生產(chǎn)和其他服務的投入發(fā)揮著中間功能，是市場化的非最終消費服務，能夠滿足制造業(yè)、商務活動和政府管理對服務的中間需求。

金融保險、信息傳輸服務和軟件服務、租賃與商務服務、現(xiàn)代物流、批發(fā)零售、廣告、工業(yè)設計、管理咨詢、人力資源服務、公共服務等行業(yè)構成生產(chǎn)業(yè)的主體。我國國家統(tǒng)計局將生產(chǎn)業(yè)分為交通運輸業(yè)、金融服務業(yè)、商務服務業(yè)，信息服務業(yè)、房地產(chǎn)服務業(yè)和科研六個行業(yè)。本文根據(jù)行業(yè)劃分的標準，從分析服務業(yè)的中間投入系數(shù)入手，將生產(chǎn)業(yè)分為現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險業(yè)、信息服務業(yè)、商務服務業(yè)、科技研發(fā)服務業(yè)五大類。由于我國目前的房地產(chǎn)市場主要是以居民住宅為主，消費群體以個人消費者為主，用于最終消費，所以不將房地產(chǎn)服務業(yè)歸入生產(chǎn)業(yè)。

二、我國生產(chǎn)業(yè)的稅收負擔現(xiàn)狀

近年來，尤其是“十一五”規(guī)劃以來，我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，稅收收入增長率為17.29%，產(chǎn)業(yè)稅負達22.72%。從各行業(yè)來看，各行業(yè)稅負也呈上升趨勢。截至2010年，我國生產(chǎn)業(yè)的總收入達22692.44億元，批發(fā)零售業(yè)和金融業(yè)、商務服務業(yè)稅收增長幅度相對較大，稅收負擔相對較重。由此可見，加大稅收優(yōu)惠力度，采取稅收激勵政策來促進我國生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是提高我國生產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)率的重要途徑。

三、我國生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

1.營業(yè)稅范圍偏窄。生產(chǎn)業(yè)中除了批發(fā)零售業(yè)、軟件業(yè)和計算機服務業(yè)征增值稅外，絕大多數(shù)的生產(chǎn)業(yè)（交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)）征收的是營業(yè)稅。增值稅范圍過窄導致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如：現(xiàn)行稅制中的交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，增值稅納稅人購買運輸服務產(chǎn)品無法取得增值稅專用發(fā)票，在憑票抵扣進項稅額的制度下，導致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。

2.營業(yè)稅稅制設計陳舊且行業(yè)間稅負不均。一是營業(yè)稅稅制設計陳舊，不能滿足生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。目前，我國營業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)、類別的不同設置的，一共九個科目。隨著生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新興形態(tài)（包括現(xiàn)代物流業(yè)、信息服務業(yè)、會展、人力資源等），現(xiàn)有法規(guī)對一些新興業(yè)態(tài)顯現(xiàn)出一定的滯后性，原有的營業(yè)稅稅目已經(jīng)不能適應生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。二是部分行業(yè)營業(yè)稅的稅負過重，沒有突出鼓勵生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。金融保險業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的核心，應是我國重點鼓勵發(fā)展的行業(yè)，但是我國金融保險業(yè)按5%的稅率全額征收，相比于交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的3%，稅負較重。2008年我國金融保險業(yè)的稅收為1376.68億元，2009年金融保險業(yè)的稅收達1457.82億元，比2008年增長5.89%，2009年金融保險業(yè)的稅負遠遠超過交通運輸業(yè)（637.91億元）、郵電通信業(yè)（260.37億元）與租賃業(yè)（252.74億元）。

3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策偏重直接優(yōu)惠且導向不明顯。稅收優(yōu)惠的方式主要有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠以稅率式和稅基式的優(yōu)惠方式為主，間接優(yōu)惠以稅基式優(yōu)惠為主。我國并沒有專門針對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一共12條，采取的優(yōu)惠方式主要是免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免。

4.個人所得稅制缺乏對人力資本投資的鼓勵。人力資本是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障，對經(jīng)濟的發(fā)展有較大的貢獻。目前我國的個人所得稅缺乏對相關人力資本投資的激勵政策。稅收政策在人才教育投資上沒有實行稅前扣除制度，缺乏對生產(chǎn)業(yè)高級人才的高收入的優(yōu)惠政策。

四、促進我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.擴大增值稅范圍。2011年召開的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點，對上海市的交通運輸業(yè)和包括研發(fā)及技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、咨詢服務等部分生產(chǎn)業(yè)率先實行營業(yè)稅改征增值稅試點，是國內(nèi)擴大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數(shù)國家的成功經(jīng)驗，進行增值稅范圍的改革，將交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，使其生產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出中所含流轉稅款能夠在其他產(chǎn)業(yè)購入時抵扣，是推動我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的必然要求和稅制保障。

但是，由于我國的經(jīng)濟發(fā)展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡單，對生產(chǎn)業(yè)全面征收增值稅是不可行的，我國的增值稅擴圍只能走漸進式改革的道路。首先，交通運輸業(yè)屬于生產(chǎn)過程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應將其先納入增值稅征收體系；其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎上，考慮對郵電通信業(yè)征收增值稅；最后，在時機成熟時，對金融保險業(yè)等全部生產(chǎn)業(yè)開征增值稅。

2.實施營業(yè)稅改革。調(diào)整稅目，對部分行業(yè)設置專門稅目，滿足生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要。生產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了新的發(fā)展態(tài)勢，出現(xiàn)了同時涉及不同應稅稅目的綜合性或一體化經(jīng)營的行業(yè)，為避免對這些綜合業(yè)重復征稅，有必要針對這些服務行業(yè)設置專門稅目。例如，現(xiàn)代物流業(yè)包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應稅科目，考慮到物流業(yè)一體化的特點，對現(xiàn)代物流業(yè)設置“物流業(yè)”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業(yè)開展一體化的運營，而且能夠避免營業(yè)稅的重復征稅，促進生產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構的優(yōu)化。

降低營業(yè)稅率，減輕稅收負擔，把激勵生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為營業(yè)稅改征的重要目標。金融保險業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，針對金融保險業(yè)稅負過重的問題，將其稅率由5%調(diào)整到3%，以避免過高的稅負和行業(yè)間稅負差距過大，實現(xiàn)公平稅負。對生產(chǎn)業(yè)稅率的調(diào)整遵循稅收政策與行業(yè)政策相結合的思路，逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異，創(chuàng)造公平的營業(yè)稅政策環(huán)境來鼓勵發(fā)展生產(chǎn)業(yè)。

調(diào)整征稅方式，對于服務外包實行差額征稅。允許服務外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計稅依據(jù)中扣除，減輕服務外包企業(yè)的稅收負擔，促進服務業(yè)的合理優(yōu)化和服務水平的提高。

3.完善所得稅優(yōu)惠政策，轉變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式。企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式由直接轉向以間接為主，對生產(chǎn)業(yè)實行稅收直接減免的同時，還應完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費用列支等間接優(yōu)惠政策。

縮小企業(yè)所得稅區(qū)域性差距的稅收優(yōu)惠，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國性優(yōu)惠政策體系。東西部地區(qū)在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策上存在區(qū)域性差異，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國性優(yōu)惠政策體系，有利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

建立稅式支出預算管理制度?？茖W的稅收優(yōu)惠分析評價制度是稅收管理的關鍵，稅式支出預算管理制度能夠解決目前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中所存在的缺乏管理和監(jiān)督的問題，能科學、規(guī)范和高效地對稅收優(yōu)惠進行管理和評價。

4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實行稅前扣除制度。將生產(chǎn)業(yè)員工的正規(guī)教育支出和在職培訓支出列入個人所得稅扣除項目，在允許其100%扣除的基礎上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調(diào)動個人學習新知識、新技術的積極性；對個人向教育培訓機構和科研機構的捐贈，不設置最高捐贈限額限制，允許稅前扣除；提高稅前列支的職工教育費標準，使得企業(yè)重視對人才的培養(yǎng)。二是高科技人才實行所得稅優(yōu)惠政策。對發(fā)展生產(chǎn)業(yè)有突出貢獻的創(chuàng)新型人才給予個人所得稅優(yōu)惠。

[參考文獻]

[1]呂敏.我國生產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的稅收政策選擇[J]稅務研究，2010（9）：53-56.

[2]劉建民，王鑫.我國生產(chǎn)業(yè)稅收政策研究[J]財經(jīng)理論與實踐，2008，154（29）：87-89.

篇2

關鍵詞：服務外包；稅收政策

一、服務外包的含義及中國當前服務外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

服務外包其實質(zhì)是指企業(yè)利用外部專業(yè)化團隊來承接其非核心業(yè)務，達到降低成本、增強企業(yè)核心競爭力，從而使企業(yè)能專注核心業(yè)務的一種新的管理模式。服務外包是當前世界經(jīng)濟全球化背景下國際服務貿(mào)易的一種重要形式。眾所周知，服務外包業(yè)按提供的服務內(nèi)容，可分為商業(yè)流程外包（bpo）、信息技術外包（ito）和知識流程外包（kpo）。按發(fā)包、接包方的地理位置，可分為在岸外包與離岸外包。目前，服務外包廣泛應用于it服務、人力資源管理、金融、會計、客戶服務、研發(fā)、產(chǎn)品設計等眾多領域，服務層次不斷提高，服務附加值明顯增大。

目前全球服務業(yè)主要發(fā)包國家集中在北美、西歐和日本等發(fā)達國家和地區(qū)。美國是外包業(yè)務最活躍的地區(qū)之一，最高時占據(jù)全球服務外包發(fā)包市場90%的份額，接包國家主要是印度、愛爾蘭、菲律賓、巴西、中國等。近年來，中國服務外包業(yè)務迅速發(fā)展，形成了環(huán)渤海、長三角、珠三角三大產(chǎn)業(yè)集群，日漸成為一個新興的全球外包中心。2006年以來，商務部與工業(yè)和信息化部、科技部相繼認定北京、天津、上海、重慶、南京、西安等20個“中國服務外包示范城市”，2010年7月新增廈門市。這些城市紛紛出臺鼓勵服務外包發(fā)展的政策措施，逐步發(fā)展成中國國際服務外包的主要承接地，21個示范城市的各項主要統(tǒng)計指標已占全國總量的75%以上。但與服務外包發(fā)展最快的印度相比，無論是在經(jīng)濟轉型的思路上，還是在地方發(fā)展的實踐上，都處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期階段。2008年，印度承接服務外包金額422億美元，是中國的9倍；直接從業(yè)人員超過200萬，是中國的4倍；承接全球65%的軟件外包業(yè)務和46%的其他服務外包業(yè)務，是全球最大的提供外包服務的國家。

二、現(xiàn)行服務外包業(yè)的稅收政策及不足

中國沒有專門針對服務外包業(yè)發(fā)展的稅收政策，當前針對服務外包的稅收規(guī)定來自于財政部《關于支持承接國際服務外包業(yè)務發(fā)展相關財稅政策的意見》（財企[2008]32號），財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)改委于2009年4月出臺的《關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收問題的通知》（財稅[2009]63號，以下簡稱63號文）和2010年7月28日財政部、國家稅務總局、商務部聯(lián)合印發(fā)的《關于示范城市離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]64號，以下簡稱64號文）等文件?，F(xiàn)對相關文件的解讀和現(xiàn)行稅制的研究，涉及服務外包的稅收政策體現(xiàn)在營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、關稅上，具體為：

（一）現(xiàn)行稅收政策

1、企業(yè)所得稅。在所得稅上，64號文繼承了63號文的規(guī)定，對21個示范城市服務外包業(yè)享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；按不超過企業(yè)職工工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分可以在以后年度結轉扣除，此兩項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍需要進行技術先進型服務企業(yè)認定。同時，在現(xiàn)行所得稅法中，對經(jīng)過認定的、新創(chuàng)辦的、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，除享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策外，對當年未享受免稅優(yōu)惠的可在征收企業(yè)所得稅時減按10%的稅率計征。

2、增值稅。服務外包業(yè)按現(xiàn)行政策規(guī)定應屬營業(yè)稅征稅范圍，但信息技術外包業(yè)在提供外包服務的同時，也有銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的行為。這一混合銷售行為，應合并征收增值稅。按現(xiàn)行增值稅法，在2010年底以前，自行開發(fā)生產(chǎn)銷售其軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，在征收增值稅后（17%的法定稅率），即執(zhí)行即征即退政策，按14%的退稅率予以退稅。而所退稅款若繼續(xù)用于研發(fā)和進行擴大再生產(chǎn)的，則所退稅款不再作為企業(yè)所得稅應稅收入予以征稅。

3、營業(yè)稅。服務外包按業(yè)務不同在營業(yè)稅上應分別按3%、5%的稅率征收。根據(jù)64號文的規(guī)定，21個服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務所取得的收入免征營業(yè)稅，對2010年7月1日至《通知》到達之日已征的應予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。與63號文相比，不僅取消了從事離岸服務外包業(yè)務企業(yè)的技術先進型服務企業(yè)的認定要求，擴大到所有企業(yè)；更是對業(yè)務流程外包服務（bpo）由原來的三類增加到四個類別，即新增“企業(yè)運營服務”項目，使優(yōu)惠進一步擴大。

（二）存在的問題

現(xiàn)行稅收政策雖對服務外包業(yè)有所規(guī)定，國家也出臺了相關文件，但與服務外包業(yè)發(fā)達的印度和歐美國家相比，中國稅收政策在促進服務外包業(yè)發(fā)展上存在以下問題：

1、所得稅優(yōu)惠政策的局限性：盡管64號文在優(yōu)惠政策上比63號文更加明確、優(yōu)惠范圍更加擴大，但在所得稅優(yōu)惠上仍需要進行技術先進型服務企業(yè)認定，局限性明顯。但現(xiàn)實中，軟件外包企業(yè)能否認定為軟件企業(yè)，從而享受到軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有兩大困難：首先，軟件外包企業(yè)受委托方的委托，按對方的創(chuàng)意、要求開發(fā)的軟件，其法理意義上的知識產(chǎn)權（或者著作權）應屬于委托方，開發(fā)出的軟件產(chǎn)品應歸委托方所有，對外包企業(yè)而言，只能是軟件服務，即勞務。很顯然，這類產(chǎn)品不符合軟件產(chǎn)品的認定條件，軟件外包企業(yè)也就無法享受到軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。其次，軟件外包企業(yè)除軟件產(chǎn)品必須擁有產(chǎn)權這一硬性規(guī)定外，自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品銷售收入若不能占軟件外包企業(yè)年總收入的17.5%以上，同樣也無法認定為軟件企業(yè)，因而也不能享受系列的涉及軟件企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

2、稅收扶持政策大都集中針對ito，受惠行業(yè)均為動漫產(chǎn)業(yè)或軟件產(chǎn)業(yè)，對bpo和kpo涉及較少。而服務外包業(yè)務在形式上從ito到bpo再到kpo，則是一個價值鏈從低端走向中高端并不斷提升的過程。服務外包涉及行業(yè)諸多，屬企業(yè)經(jīng)營方式范疇，從鼓勵行業(yè)發(fā)展和社會經(jīng)濟需求的角度出發(fā)，稅收優(yōu)惠政策應涵蓋相關配套設施業(yè)務在內(nèi)的整個服務外包業(yè)務。

3、稅率設計上不利于金融保險和物流服務外包業(yè)發(fā)展。一方面在增值稅上，服務外包企業(yè)除部分混合銷售行為外，其余均按現(xiàn)行稅制劃入了營業(yè)稅征稅范疇，增值稅的征收范圍偏窄，使得此類企業(yè)無法享受增值稅抵扣政策，給固定資產(chǎn)投資增長較快的服務外包行業(yè)造成了沉重的稅收負擔，不利于服務外包企業(yè)的設備更新和技術進步。另一方面在營業(yè)稅上，涉及服務外包行業(yè)執(zhí)行的卻是3%和5%的不同稅率。例如：以營業(yè)額全額征收的金融保險業(yè)：5%的稅率；建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)：3%的稅率。稅負不公，金融保險業(yè)稅率偏高。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅稅制把物流業(yè)各個環(huán)節(jié)人為地割裂開來，按營業(yè)稅法規(guī)定，物流服務按業(yè)務分類，屬不同稅目，執(zhí)行不同稅率的營業(yè)稅政策。例如：稅率為3%的“交通運輸業(yè)”（含陸路、水路、航空、管道運輸和裝卸搬運等）稅目和“郵電通信業(yè)”（指郵遞快運部分）稅目；稅率為5%的“服務業(yè)”（含業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等）稅目；且規(guī)定兼營不同應稅項目的勞務行為，必須分別核算、分別計算繳納，否則就從高適用稅率。但現(xiàn)實中，服務外包業(yè)務是一個各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起的一體化、系統(tǒng)化的經(jīng)濟運行過程（即含流通加工、包裝、運輸、倉儲、裝卸、配送及物流信息等），按現(xiàn)行稅制分類在一定程度上對物流業(yè)的發(fā)展起了阻礙作用。

        三、發(fā)展服務外包業(yè)的稅收對策

第一，減輕服務外包企業(yè)總體稅負，增強企業(yè)競爭力。綜合運用所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠措施。一是營業(yè)稅上，對服務外包企業(yè)應克服當前存在的重復征稅問題。對全額征收營業(yè)稅的稅目改以差額計征，對承接轉包、分包業(yè)務的服務外包企業(yè)，以扣除轉包、分包費用后的余額計征。二是對于離岸服務外包企業(yè)，除享受現(xiàn)行的對外承接外包業(yè)務全額收入計征的營業(yè)稅予以免征的優(yōu)惠政策外，還應對涉及該項收入發(fā)生的研發(fā)投入等所繳納的增值稅、消費稅和關稅等進行稅前抵扣、所得來源地已繳所得稅應按所得稅法規(guī)定進行抵免。服務外包企業(yè)承接的國際服務外包業(yè)務，其收入應實現(xiàn)出口零稅制，轉包、分包所發(fā)生的流轉稅負等應逐步實行完全退稅。三是對服務外包業(yè)直接給予一定期限的企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，并在優(yōu)惠期滿后再視情況繼續(xù)減免或給予優(yōu)惠稅率，并對企業(yè)因提供外包服務發(fā)生的合理費用進行稅前扣除。

第二，取消稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)差異性，公平稅負。隨著全球經(jīng)濟的平穩(wěn)復蘇，服務外包的發(fā)展?jié)撃苷谥饾u凸顯。為推動中國現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展，優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結構，搶占國際市場制高點，中國應取消地區(qū)差異，將64號文確定的21個示范城市離岸服務外包業(yè)務享受的稅收優(yōu)惠政策推廣到全國。還可以靈活運用多種稅收優(yōu)惠方法，把離岸服務外包的稅收優(yōu)惠政策擴大到境內(nèi)在岸服務外包業(yè)務，在確定營業(yè)稅優(yōu)惠政策時，應考慮到不同行業(yè)的具體情況，使優(yōu)惠政策與行業(yè)發(fā)展同步在發(fā)揮稅收政策經(jīng)濟作用的同時，兼顧社會公平。

第三，考慮生產(chǎn)外包企業(yè)的實際情況，應將生產(chǎn)外包企業(yè)納入增值稅抵扣范圍，實現(xiàn)制造企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)同等稅收政策。中國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉型后，服務外包企業(yè)因?qū)贍I業(yè)稅納稅人，不能享受增值稅抵扣政策，這不利于服務外包企業(yè)的技術改造升級，同時因無法獲取抵扣憑證，抑制了制造業(yè)企業(yè)對于生產(chǎn)外包的需求，間接影響了生產(chǎn)外包企業(yè)的發(fā)展。為此，應在增值稅政策上將部分生產(chǎn)外包企業(yè)與制造企業(yè)實行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣既有利于制造業(yè)企業(yè)細化分工、專注核心業(yè)務，增強企業(yè)核心競爭力，同時也有利于制造業(yè)企業(yè)增加對服務外包的需求，從而推動中國服務外包市場的進一步發(fā)展。

總之，中國服務外包產(chǎn)業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，應充分利用稅收政策的調(diào)控作用，推動中國服務外包產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，通過相應的政策扶持，積極支持服務外包產(chǎn)業(yè)向規(guī)范化、規(guī)?；?、國際化方向發(fā)展。

參考文獻：

1、王娜,尚鐵力.支持服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[j].稅務研究,2009(4).

2、史晶等.完善服務外包業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議[j].涉外稅收,2010(12).

篇3

【關鍵詞】增值稅 優(yōu)惠政策 措施

一、增值稅稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵及其應把握的原則

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收收益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產(chǎn)和消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠作為引導投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增值增長的重要手段加以運用。一般來說稅收優(yōu)惠包括：稅收減免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補、加速折舊、稅收抵免、稅收饒讓六種形式。

二、我國現(xiàn)行增值稅政策存在的問題

1、增值稅稅收優(yōu)惠政策破壞了增值稅鏈條的完整性。在目前我國實施非最終環(huán)節(jié)減免稅的情況下，使得下道環(huán)節(jié)的企業(yè)因上道環(huán)節(jié)減免稅未能獲得可抵扣的稅款而不僅要負擔本環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額應負擔的稅金，而且還應負擔以前各環(huán)節(jié)已繳或減免了的稅金，使其稅金支出大為增加。另一方面，如果免稅經(jīng)銷商出售的免稅商品不是最后的銷售，而是作為生產(chǎn)經(jīng)營投入物進入下一階段的生產(chǎn)經(jīng)營，則免稅產(chǎn)品銷售價格中包含的稅金因素，將成為一切購買該產(chǎn)品以制造新產(chǎn)品的成本。即使用該免稅商品生產(chǎn)的產(chǎn)品完全是增值稅系統(tǒng)的一部分，生產(chǎn)者也無法要求對其生產(chǎn)投入物予以免稅，從而使得這一部分稅金在以后的環(huán)節(jié)不作為增值稅額被重復征稅。

2、稅收優(yōu)惠政策不確定性加大了納稅人的納稅成本。增值稅稅制實施十幾年來，幾乎每年都有新的增值稅優(yōu)惠政策出臺，這些政策讓納稅人難以適從。有的優(yōu)惠政策專門針對特定的納稅人，并且不時有補充文件擴大適用范圍，這使得稅收優(yōu)惠政策更像是權力博弈的結果，損害了稅制的嚴肅性。有的優(yōu)惠政策出臺并不影響增值稅征稅總額，而只是改變增值稅在不同環(huán)節(jié)納稅人之間的分布，這會給納稅人帶來難以預期的稅收影響，干擾企業(yè)間的正常競爭，影響產(chǎn)品的正常競價。有的優(yōu)惠政策本身帶有許多不確定的因素，比如民政福利企業(yè)的政策界線不明確，給納稅人帶來了困惑：如果依照法無明文規(guī)定不禁止而大膽突破，害怕稅務機關嚴厲的懲處，但謹小慎微又會增加經(jīng)營成本。有的優(yōu)惠政策直接針對購買對象，但企業(yè)在組織生產(chǎn)前無法確實地知曉自己的銷售對象。而對稅收優(yōu)惠的日常管理不到位，誘導納稅人鉆政策空子，采取種種手段套取稅收利益，形成新的逃、避稅途徑，典型的如各種假合資企業(yè)和假福利企業(yè)等。

三、發(fā)達國家增值稅優(yōu)惠政策的借鑒

1、廣泛的增值稅征稅范圍。增值稅主要表現(xiàn)為商品勞務稅，因此，理想的增值稅應是一個征稅范圍具有普遍性的稅種，其征稅范圍應包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務服務業(yè)等各行各業(yè)。從國際上開征增值稅的國家來看，凡增值稅課稅范圍覆蓋到零售環(huán)節(jié)的國家，除對商品銷售普遍課征增值稅外，幾乎都把勞務提供列入增值稅課稅范圍，盡管征收范圍有寬有窄，但總的趨勢是征稅范圍不斷擴大，從而使增值稅不斷的由選擇征稅而趨向于普遍征稅。

2、規(guī)范的增值稅免稅政策。免稅是人們所熟知的一種稅收優(yōu)惠政策，但卻因增值稅的特殊計稅依據(jù)及計稅方法而使其免稅問題變得復雜，增值稅免稅的規(guī)范與否，直接涉及一國增值稅制的科學與否，而眾多分析可以得出一個基本結論：增值稅免稅不一定是一種稅收優(yōu)惠，增值稅的內(nèi)在機制是十分排斥免稅的。因此各國在增值稅免稅的范圍除了涉及確實需要鼓勵的項目和有助于改善增值稅累退性的項目外，還包括一些難于征稅的項目。與我國不同，許多國家的增值稅免稅并不表明政府不再對這些項目征收其他商品勞務稅。此外，有些國家還具有免稅權放棄的規(guī)定，即免稅經(jīng)銷商放棄稅法給予的免稅而選擇作為納稅人，以獲得稅收抵扣權，從而納入增值稅的正稅范圍。在各項免稅政策中，要著重關注農(nóng)業(yè)免稅政策。稅法可以采取對農(nóng)業(yè)投入予以免稅和允許大農(nóng)戶選擇按正常增值稅制度納稅相結合的政策。在具體操作中，國外一般將農(nóng)民作為納稅人看待，實際征收中允許農(nóng)民根據(jù)一定的法定條件自愿選擇免稅或納稅。如選擇征稅，就必須按規(guī)定建立會計賬簿，按正收程序納稅，即購進農(nóng)業(yè)投入品是按發(fā)票抵扣進項稅額，銷售農(nóng)產(chǎn)品時開出發(fā)票將增值稅作為價格的附加，向其購買者收取；如選擇免稅，則可獲得銷售額一定比例的進項稅額補償，它等于加價比例乘以銷售價格。銷售額比例統(tǒng)一，適用于所有農(nóng)民，該加價可以作為農(nóng)產(chǎn)品購買者的進項稅額從其銷項稅額中扣除。

3、增值稅與其它商品勞務稅配合使用。大部分國家為了避免增值稅和另一種誰對同一筆交易雙重征稅，對已征其他間接稅的交易項目免征增值稅，或免征增值稅的項目另外征收其他間接稅。目前，世界發(fā)達國家在以“降低稅率、拓寬稅基”為主要措施對所得稅制改革之外，還謹慎地改變稅種組合。這種稅種組合的改變通常是指從個人所得稅向一般消費稅如增值稅的轉變。自20世紀60年代中期特別是80年代中期以來，發(fā)達國家普遍開始征收增值稅，各國在開始征收增值稅時平均稅率為12.5%，到1996年平均稅率為17.5%。增值稅與其他商品勞務稅配合使用，有利于協(xié)調(diào)商品稅與所得稅的比重，提高其運行效率。

四、增值稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體政策選擇

1、加強小規(guī)模納稅人征稅管理。增值稅納稅主體制度改革的理想目標是實行單一主體制度，在普遍推廣稅控裝置的同時，應根據(jù)實際情況進一步降低增值稅一般納稅人的門檻，逐步將所有納稅人都納入一般納稅人管理。但考慮到增值稅征收管理技術的原因，近期可行的選擇方案是合理界定小規(guī)模納稅人的標準，一方面通過降低一般納稅人標準，將一部分小規(guī)模納稅人轉化為一般納稅人；另一方面放寬對小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的限制。小規(guī)模納稅人所購進的貨物，在以前環(huán)節(jié)已經(jīng)按照17%或13%的基本稅率征收增值稅，本環(huán)節(jié)的征收率也是按照工業(yè)基本稅率換算過來的，整個經(jīng)營活動都已按規(guī)定稅率完稅。因此，對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應當允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票，并由下一環(huán)節(jié)進行抵扣。這樣既符合增值稅原理，又能夠在一定程度上有效控制虛開增值稅專用發(fā)票的問題?？梢愿默F(xiàn)行起征點政策為免征額政策。這樣做的理由在于：首先，免征額對所有小規(guī)模納稅人都采取一視同仁的優(yōu)惠政策，保證了增值稅的中性和公平原則。其次，實行免征額可以從根本上解決起征點臨界點的固有缺陷。起征點改為免征額，在使起征點以下的納稅人福利不變的同時，使起征點以上的納稅人境況也相應變好，從而實現(xiàn)帕累托改進。要進一步要加大稅法宣傳力度，針對小規(guī)模納稅人的法人代表及主要負責人、辦稅人員，宣傳有關小規(guī)模納稅人的一些政策，明確建賬建制、發(fā)票使用、偷稅及其法律責任等，使其真正做到知法、守法，自覺誠信納稅。

2、降低低稅率商品適用的稅率，擴大增值稅抵扣范圍。根據(jù)我國國情，適用低稅率檔次的貨物的具體范圍應限于下列三類：一是煤炭、有色金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、水力發(fā)電等資源性產(chǎn)品；二是勞動密集型產(chǎn)品，如繡品等；三是計算機軟件等科技含量高的產(chǎn)品。第一類產(chǎn)品屬于中間環(huán)節(jié)的產(chǎn)品，一般不會進入流通領域，生產(chǎn)企業(yè)（包括專業(yè)批發(fā)企業(yè)）銷售產(chǎn)品表現(xiàn)為單一性，不會帶來企業(yè)核算與納稅的操作困難，且隨著稅款抵扣機制的運行，增值稅的總體收入并沒有減少。對這些產(chǎn)品實行低稅率有利于生產(chǎn)經(jīng)營此類產(chǎn)品且核算不太健全的小企業(yè)與個體經(jīng)營者遵從稅法。第二、三類產(chǎn)品特征明顯，便于識別，在稅收征管中不會出現(xiàn)太大的操作困難。對比我國現(xiàn)行政策，在增值稅優(yōu)惠政策改革中，對第一類產(chǎn)品可確定10%的稅率；對第二、三類產(chǎn)品可確定6%左右的稅率。同時伴隨我國增值稅制向消費型增值稅過渡的趨勢，增值稅征收范圍的不斷拓展，交通運輸、建筑安裝、郵政電信、金融保險、旅游服務等服務業(yè)將先后納入增值稅的征收范圍，對這些行業(yè)增值稅的設計要事先進行全面測算。向消費型增值稅過渡是增值稅改革的目標與方向。在增值稅尚未實施全面轉型之前，建議在增值稅條例中增加特定扣除項目的條款。運輸支出是商品成本的重要組織部分，應該進入允許抵扣的范圍，現(xiàn)在運輸發(fā)票雖然已納入抵扣范圍，但并不能根本解決這一問題。最好的解決辦法是將運輸業(yè)并入增值稅征管；對高新技術企業(yè)購進的用于科技開發(fā)、研制與試驗的固定資產(chǎn)所含進項稅金允許分期分批實施抵扣。擴大增值稅的征收范圍，將與高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關的交通運輸、服務業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍。

3、規(guī)范涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。今后應進一步提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格全部放開，讓所有的企業(yè)平等參與市場競爭；同時，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征收規(guī)范的增值稅，取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠。在免征增值稅的情況下，一些農(nóng)資企業(yè)本身稅負偏重。配套采取以下兩項措施有助于減輕農(nóng)資企業(yè)的稅負：一是對農(nóng)資企業(yè)實行消費型增值稅，允許其完全抵扣購進固定資產(chǎn)所含稅金；二是進一步擴大征稅范圍，以實現(xiàn)對農(nóng)資企業(yè)購進原材料進項稅金的完全抵扣。在取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收優(yōu)惠的基礎上，要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實行退稅，即在對農(nóng)資企業(yè)征收正常的增值稅的基礎上，取消現(xiàn)行通過優(yōu)惠農(nóng)資企業(yè)間接優(yōu)惠農(nóng)民的做法，對出售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按其出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量退還其產(chǎn)品中所包含的增值稅。由于出售越多，所獲退稅越多，其對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事糧食生產(chǎn)積極性的激勵作用將更為有效?？尚械牟僮鳛椋簩?shù)量較少但財務健全，且銷量達到一定規(guī)模的大農(nóng)場、種植大戶單獨實施退稅；而對大量的一般農(nóng)戶通過農(nóng)村經(jīng)濟合作社進行整體退稅，由農(nóng)村經(jīng)濟合作社領到退稅款后，再分發(fā)給各售糧農(nóng)戶。

4、逐步取消免稅項目。我國免稅項目改革，一是要全部取消對進口和境內(nèi)采購及其設備實施的增值稅減免政策，包括稅收減免、先征后返等，以體現(xiàn)國民待遇。二是要取消現(xiàn)行眾多的不規(guī)范的先征后返，即征即退等優(yōu)惠方式。要逐步取消增值稅減免稅政策，根據(jù)增值稅原理并經(jīng)測算和對比分析，增值稅在任何一個環(huán)節(jié)減免，都是在不同環(huán)節(jié)之間的重新調(diào)整稅負，上一環(huán)節(jié)減免的稅款在下一環(huán)節(jié)又被補征回來。由此可見增值稅是一項系統(tǒng)工程，在增值稅轉型工作中需要各方面政策的配套進行。我們應該遵循增值稅這一中性特征，充分發(fā)揮其收入功能，而盡量避免將其作為稅收調(diào)控工具使用。要調(diào)整中央與地方財政關系，如果將增值稅擴大到所有勞務領域，地方財政收入將會大幅度減收，將面臨重新劃分增值稅的分成比例問題，也可考慮采取相應的針對性的轉移支付方案。

【參考文獻】

[1] 楊震：中國增值稅轉型經(jīng)濟影響的實證研究[M].北京：中國財經(jīng)政治出版社，2005.

[2] 龐鳳喜、唐明、朱潤喜：關于農(nóng)資稅收優(yōu)惠實施效果的考察及政策建議[J].銅陵學院學報，2006（6）.

[3] 陳海霞：增值稅轉型方案的理論分析[J].經(jīng)濟師，2006（4）.

[4] 尤克洋：試論增值稅小規(guī)模納稅人政策的完善[J].集團經(jīng)濟研究，2006（3）.

[5] 蘇建、孫立冰：構建和諧社會的稅收政策選擇[J].當代經(jīng)濟研究，2006（12）.

[6] 黃清宇：我國現(xiàn)行增值稅存在的問題及改革建議[J].時代經(jīng)貿(mào)，2006（12）.

篇4

關鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分，要求企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟從高速增長轉向中速增長、結構不斷優(yōu)化升級、從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉向創(chuàng)新驅(qū)動的“新常態(tài)”下，我國對于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實惠，使企業(yè)稅費負擔過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負擔也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認定標準的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶，同時企業(yè)所開發(fā)的項目或所提供的產(chǎn)品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負擔，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務，其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。對于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。為了促進科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以，銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務機關申報報稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務的銷售方式，將本月應確認銷售額調(diào)整為2.8萬元，則可以運用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會產(chǎn)生負面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。

以GH公司為例計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應納稅所得額為30萬元來計算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。

另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨的優(yōu)惠政策。同時，申請稅收優(yōu)惠還要提交相關的材料，每年需要備案認定一次，即報送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊、接受勞務派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、主管稅務機關要求報送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財務人員在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結構和層級也不復雜，多為技術人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識，日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會計人員擔任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。

三、結束語

雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題?？萍夹托∥⑵髽I(yè)通過稅務籌劃方案的制定，對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務優(yōu)惠政策，同時提高企業(yè)財務人員的財務管理能力，增強會計從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競爭力。

參考文獻：

[1]李健.淺析我國稅收籌劃問題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）

[2]呂敏，謝峰.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度改革探討[J].稅務研究，2014，12：26-30

篇5

關鍵詞：小企業(yè)；稅收政策；建議

小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進小企業(yè)的發(fā)展和進步，對于國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關系著民生和社會穩(wěn)定的重要任務。從改革開放以來，小企業(yè)在解決社會就業(yè)問題、推動社會發(fā)展、技術創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨特的作用，但是近年來由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對這些問題提出合理化的建議和改進。

一、小企業(yè)發(fā)展困境

國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的復雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟形勢緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負重、經(jīng)營方式落后等。

1.經(jīng)濟形勢趨于緊迫

目前，在國際金融危機的影響下，外部市場開始變得緊張，國際貿(mào)易保護主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來外貿(mào)出口形勢越發(fā)不容樂觀，尤其是對小企業(yè)盈利來說，更是難上加難。國內(nèi)原材料價格的持續(xù)上升，勞動力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問題都對勞動密集型的小企業(yè)帶來了巨大的沖擊。

2.融資渠道變窄

小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場競爭力差等特點，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機，就會導致小企業(yè)無法生存。同時，國內(nèi)結構性通脹問題的出現(xiàn)，國家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。

3.企業(yè)稅費負擔重

根據(jù)全國稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國中小企業(yè)利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業(yè)的整體稅負為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團相當。由此可見，相對比較偏重的稅負已經(jīng)增加了小企業(yè)的負擔，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒有形成更多的財力投入，用于企業(yè)的技術改造升級和擴大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

4.企業(yè)增長以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低

國內(nèi)小企業(yè)自身融資實力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術裝備和個工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場競爭力比較小。粗放式經(jīng)營模式，導致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場中的競爭。

二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問題

當前我國針對小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個稅收種類之中，并沒有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補充規(guī)定或者是通知的方式，多半屬于臨時性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國有企業(yè)。

1.稅收制度不完善

近年來，為了能夠推進小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度進行了一定程度上的改革，但是這相對于小企業(yè)自身的缺陷和弱點來說，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標準，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來說，毛利在300-750元就達到了起征點。這顯然不合理。對于小企業(yè)來說，增值稅起征點不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進項稅額，也不能夠領購增值稅專用發(fā)票，這樣一來，對很多的小企業(yè)正常經(jīng)營帶來很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機構帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對小企業(yè)創(chuàng)辦前期費用比較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國在降低小企業(yè)投資風險和鼓勵引導就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。

2.稅收政策優(yōu)惠率較小

增值稅方面，從2009年開始實施了增值稅轉型政策，進項稅抵扣范圍進一步擴大，鼓勵企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對于小企業(yè)而言，將會受到資本積累、市場環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉型的優(yōu)惠。同時在稅制設計上的差異，一般納稅人只對進銷項抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負負擔重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實行了對小企業(yè)減負的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過去以地域標準限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果不強。主要原因在于，第一，沒有對小企業(yè)投融資的稅收政策進行科學的引導，截至目前國內(nèi)還沒有采用國際上對小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受到大量優(yōu)惠情況。民營小企業(yè)在稅后利潤和個人所得稅重復課稅問題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時間較短。如2010年國務院頒布的《關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中規(guī)定了當年應納稅所得額抵于3萬元的小企業(yè)，其所得稅的50%計入應納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時間也比較短，僅僅是2010年當年。這不利于小企業(yè)的長期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝研究的費用可以享受加計扣除。然而對于企業(yè)所申請的項目是不是新產(chǎn)品、新技術、新工藝難以界定。相關的費用是不是用于研究開發(fā)的審核工作也難以進行，因此在實際政策執(zhí)行過程中難以掌控。

3.小企業(yè)稅收遵從成本較高

我國目前稅制方面情況較為復雜，而且相關的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導致了稅務條文的繁瑣，從而影響了對企業(yè)稅收政策的準確把握，而且企業(yè)需要花費一定的費用，用于信息收集確定相應的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時小企業(yè)存在著逃稅避稅的問題，稅務機關對于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務”的態(tài)度，也導致了小企業(yè)稅收遵從成本的過高。當前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對性的進行輔導，而是一味的采取“嚴征管”的措施，勢必將會加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。

三、關于小企業(yè)稅收政策改進建議

小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵，從改革開放以來，小企業(yè)就在國家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應當充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過完善稅制，引導小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵小企業(yè)在技術創(chuàng)新和環(huán)境保護方面有所建樹，為實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導好小企業(yè)社會化分工協(xié)作、市場功能互補、產(chǎn)業(yè)機構合理分布等發(fā)展方向，進而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國內(nèi)外市場中的競爭力。

1.完善稅收管理服務體系，營造良好納稅環(huán)境

稅收管理服務體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強對小企業(yè)稅法知識的輔導工作，以便擴大小企業(yè)的建賬面，簡化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時間和成本，積極推進稅務工作，服務于小企業(yè)的咨詢和，盡量境地因為對稅法的不了解帶來的錯誤，改進小企業(yè)的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準正確之后進行，從而維護小企業(yè)的合法權益，同時可以適度下方地方各稅的減免權，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。

2.完善增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權益

完善目前的增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權益，需要改進增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運行機制。第一，進一步擴大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的小企業(yè)，處于商品流轉的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會計制度和稅務機關準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營年銷售額達不到180萬標準的，如果會計核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會計核算方面不健全，也應當積極配合創(chuàng)造條件，提高起會計核算水平。第二，進一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對于那些地區(qū)無記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應該進一步降低起征收率，保證公平稅負的進行，從而減輕他們的稅負負擔。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面的健康發(fā)展。

3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負擔

第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負的趨勢，我國也應當緊跟形勢，將企業(yè)所得稅進行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤比較小的，可以繼續(xù)進行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標準。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對日益進步的科技市場，小企業(yè)也應當不斷的更新自己的設備，不斷的開發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場的發(fā)展需要，對于小企業(yè)中比較重視科技設備的，允許起可以實行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設備的更新?lián)Q代。第三，進一步擴大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應當改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費用、折舊加速、設備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴大對小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

4.加大支持小企業(yè)融資和技術創(chuàng)新力度

小企業(yè)當前面臨著融資難的問題，國家可以根據(jù)實際的情況實行金融機構在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵當前金融機構對小企業(yè)的投資和貸款。同時在關于小企業(yè)技術落后問題上，國家可以規(guī)定有關的機構或者個人在進行專利轉讓或租賃的時候，對追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術含量，進而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國際競爭力。

5.完善稅收制度結構，提升直接稅比重

當前國內(nèi)對小企業(yè)實行的是以間接稅為主要的稅制結構，這種結構使得小企業(yè)感覺到稅負不公平，稅制不合理導致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問題。國內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負轉嫁方面來看，小企業(yè)在市場中的競爭力較弱，使得市場的定價能力薄弱，向下游進行稅負轉嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負普遍偏重的情況，導致企業(yè)給員工漲薪的激勵意愿不夠強烈。當前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴大的趨勢，社會公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強的直接稅在國內(nèi)稅制地位需要進一步提升和鞏固。我國市場經(jīng)濟的不斷成熟以及國內(nèi)市場不斷的融入國際經(jīng)濟環(huán)境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實現(xiàn)減負，讓大企業(yè)承擔更多的稅負，從而創(chuàng)造相對公平的環(huán)境；另一個方面增加直接稅比重，相對降低間接稅的比重，可以實現(xiàn)對小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會中擴大就業(yè)和拉動內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當前構建社會主義和諧社會的今天，應對社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國小企業(yè)既遇到了機遇又遇到了挑戰(zhàn)。國家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和促進國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。

參考文獻

[1]張敏.我國中小企業(yè)稅收政策研究[D].國防科學技術大學，2006年.

[2]李慶云.楊志銀.發(fā)達國家中小企業(yè)稅收政策對我國的啟示[J].生產(chǎn)力研究，2009年.

[3]劉宏.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅法問題研究[D].河南大學，2013年.

[4]凌輝賢.后金融危機時代促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].改革與戰(zhàn)略，2011年.

[5]周玥.促進中小企業(yè)融資的稅收政策研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2014年.

篇6

近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，科技競爭力不斷增強。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風險的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動企業(yè)技術進步，促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對于推動我國企業(yè)技術進步和高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對于推動企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵機制。主要表現(xiàn)在：

1．對研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵政策只占很小的比例。稅收激勵只是對已經(jīng)形成科技實力的高新技術企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術性收入實施優(yōu)惠，而對技術落后繼續(xù)進行技術更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，使企業(yè)只關心科技成果的應用而不注重對科技開發(fā)的投入，不利于增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導致內(nèi)資企業(yè)稅負偏重，嚴重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素。總體而言，稅收政策產(chǎn)生的效應，制度性缺陷的抑制力更強。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點形成科學的激勵機制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個稅種少征，往往另一個稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國家財政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財力基礎，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵政策，來適應目前科技進步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點應該放在自主創(chuàng)新和引進技術再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵的重點。

2．建立起對所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵機制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應當取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強對科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進增值稅轉型改革，擴大增值稅改革的試點范圍，實行地區(qū)與行業(yè)相結合的辦法。擴大增值稅增值范圍，實行全面征收。適當擴大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對出口的高新技術產(chǎn)品實行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價格進入國際市場，增強其競爭力。

4．加大對科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)在實際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。強化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個人所得稅免征額，對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎勵津貼免征個人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵。建立起臨時性與制度相結合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設計上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點，各有側重，從各個層面、各個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對科技環(huán)境保護的政策傾斜。針對環(huán)境保護、節(jié)約能源等有利于社會可持續(xù)發(fā)展的技術創(chuàng)新活動，稅收應給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強我國的政策導向，有利于我國經(jīng)濟社會的長遠發(fā)展，推動我國節(jié)約型、生態(tài)型社會的建設。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵企業(yè)的技術創(chuàng)新行為等，這些都對促進科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動作用。但是，我們也看到，當前我國仍處于經(jīng)濟轉軌時期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.政府資金的引導作用發(fā)揮不強。目前我國政府資金主要針對產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對產(chǎn)業(yè)項目，計劃經(jīng)濟比較濃厚而時常經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，則更多的采用間接平臺，建立機制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導作用。

2.目前我國的金融機構可以利用的投資工具形式單一，從而導致了金融機構在針對中小企業(yè)開展業(yè)務時，所承擔的風險與可能的收益之間不對稱的問題，結果嚴重影響了金融機構支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風險共擔機制。在努力實現(xiàn)雙贏的同時風險共擔也非常重要。目前我們只能實行全額的擔保，這樣的作用基本將金融機構的風險轉嫁給擔保機構，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達和完善的金融業(yè)是推動企業(yè)自主創(chuàng)新順利進行的重要因素之一，尤其是強大的資本市場將對促進企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機制，將金融服務重點轉向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動。加強和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機制可以從以下幾個方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導向作用，完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導作用；另一方面，積極運用政策調(diào)節(jié)手段，引導各類金融機構支持企業(yè)創(chuàng)新，加強政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔保等手段引導更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機構對國家重大科技專項、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉化項目、高新技術產(chǎn)業(yè)化項目、引進技術消化吸收項目、高新技術產(chǎn)品出口項目等提供貸款，給予重點支持。在政策允許范圍內(nèi)，對高新技術企業(yè)發(fā)展所需的核心技術和關鍵設備的進出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進商業(yè)銀行對自主創(chuàng)新企業(yè)的服務。商業(yè)銀行對國家和省級立項的高新技術項目，應根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點支持，及時提供多種金融服務。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風險補償機制和擔保基金，引導商業(yè)銀行開展對自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標準化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設，設置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時間，減少費用。二是強化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進上市準入制度創(chuàng)新，建立適應中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機制，推進全流通經(jīng)濟制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進金融工具創(chuàng)新。金融機構要努力進行金融工具創(chuàng)新，如對重大科技專項資產(chǎn)實行證券化、發(fā)放可轉換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風險業(yè)務等，既可以使銀行降低風險增加收益，又可以有效彌補企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會多贏共利的目標。

篇7

新增不動產(chǎn)所含增值稅，所有行業(yè)都可以抵扣。減稅力度最大。

“全面推開營改增試點，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，抵扣鏈條的全部打通，將有力促進服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級?！鄙虾Ｘ斀?jīng)大學教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示。將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，是此次全面推開營改增的一大亮點，也是減稅力度最大的部分。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

“建筑、房地產(chǎn)業(yè)實行11%的稅率，這意味著企業(yè)1億元的不動產(chǎn)投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內(nèi)都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉型發(fā)展?！眹叶悇湛偩侄愂湛茖W研究所所長李萬甫表示，因為房屋、土地是多數(shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，幾乎每個企業(yè)都會購買或租賃不動產(chǎn)作為廠房、門店、辦公用房等。

新增不動產(chǎn)首次納入增值稅的抵扣范圍，將為所有行業(yè)帶來更大規(guī)模的減稅，有利于促進企業(yè)固定資產(chǎn)投資增長，對應對當前經(jīng)濟下行壓力、推動供給側結構性改革具有重要意義。

個人二手房交易，稅率“平移”稅負不變；個人轉讓2年以上普通住房免征增值稅。

個人二手房交易原來需繳營業(yè)稅，營改增全面推開后改為增值稅，稅負有沒有變化備受社會關注。

篇8

關鍵詞：科技型小微企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；稅收政策

一、目前針對科技型小微企業(yè)的稅收政策

1.增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策

科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售，增值稅與營業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，針對小微企業(yè)的發(fā)展狀況，制定出了相應的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），其中規(guī)定小微企業(yè)，即小規(guī)模納稅人的月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

2.所得稅稅收優(yōu)惠政策

所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容，就目前普通企業(yè)25%的應納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于20萬元的小型微利企業(yè)，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。而根據(jù)《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規(guī)定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業(yè)，同樣執(zhí)行對應稅額的50%計入應稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬以下享受優(yōu)惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見一斑。

3.其他稅種的優(yōu)惠政策

其他稅種對科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業(yè)貸款融資的支持，助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。

二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境

1.納稅優(yōu)惠政策運用的困境

無論是增值稅、營業(yè)稅，還是所得稅的優(yōu)惠政策，在應用的范圍和期限上都有嚴格的規(guī)定，這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過15年10月份的調(diào)整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的，另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠也都存在期限問題，所得稅優(yōu)惠期到2017年底結束，也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策，也可能優(yōu)惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮，無法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中，對小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

2.優(yōu)惠幅度與申請積極性的困境

從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來看，科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬元應納稅收入計算所得稅（假設企業(yè)的產(chǎn)品利潤率為20%），可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*

0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對于研發(fā)費用的加計扣除規(guī)則應用，每個科技型小微企業(yè)的財務人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優(yōu)惠的加計扣除計算基礎可能會存在一定的差異。同時財務人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務部門的要求不一致，這樣容易給企業(yè)帶來少繳稅的違法風險。從實際操作來看，稅務部門對科技研發(fā)投入加計扣除費用部分的認定，是持比較謹慎的工作態(tài)度的。因此，科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時，要持更加嚴謹?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請稅收優(yōu)惠還要提交相關的材料，在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策，也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來的促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。

3.優(yōu)秀納稅會計人才的缺失困境

科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結構和層級也不復雜，經(jīng)營者大都是技術人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業(yè)務量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對較低的專職會計人員擔任。因此總體上，科技型小微企業(yè)沒有優(yōu)秀的納稅會計人才，對稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時，在稅務管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業(yè)務實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財務管理面臨著財務人員流動性大，財務人員銜接問題較多的現(xiàn)狀，在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。現(xiàn)今，面對繁多的稅目，一個高素質(zhì)的納稅會計人員會給企業(yè)帶來合理的利潤。

三、促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系

鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，國家應該完善對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限，讓小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)投資者增強投資信心，加大對小微企業(yè)的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上，放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴大優(yōu)惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續(xù)進行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應。在稅收優(yōu)惠稅種方面，適當擴大優(yōu)惠稅種，形成一個多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業(yè)成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策，增強行業(yè)的發(fā)展信心。

2.運用綜合性的財稅扶持政策

從目前對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，還不能實現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業(yè)進行扶持，才能促進其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實施力度，引導和鼓勵科技型小微企業(yè)申請納稅優(yōu)惠，減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時，在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業(yè)進行稅收優(yōu)惠籌劃，促進稅收優(yōu)惠政策的運用。另一方面，發(fā)揮財政資金的宏觀調(diào)控作用，利用針對小微企業(yè)的專項資金和發(fā)展基金進行補貼，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟附加值高的領域發(fā)展，同時形成具有自主知識產(chǎn)權的產(chǎn)品。稅收與財政手段兩者結合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。

3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才

優(yōu)秀的企業(yè)納稅會計能為科技型小微企業(yè)有效運用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證，創(chuàng)收更多合理利潤?？萍夹托∥⑵髽I(yè)管理者應該重視對優(yōu)秀會計人才的培養(yǎng)，相信納稅會計能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養(yǎng)專職會計人才，將目標人才建設納入到企業(yè)成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發(fā)為企業(yè)做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務的會計人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識，并能夠從本企業(yè)實際出發(fā)，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。通過穩(wěn)定的、有一定專業(yè)素養(yǎng)的會計人才培養(yǎng)，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰(zhàn)能力，從而可以有計劃地、科學地進行納稅籌劃，給企業(yè)帶來節(jié)稅、避稅的好處，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益。

四、結語

小微企業(yè)占我國企業(yè)總額的比例較高，具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn)，為國家經(jīng)濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國經(jīng)濟改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的過程中，發(fā)揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業(yè)先天的技術先進性與經(jīng)營靈活性的優(yōu)勢所決定的。因此，推動科技型小微企業(yè)發(fā)展，符合我國經(jīng)濟結構調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來看，還不能發(fā)揮出較大的扶持作用，應該針對科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實際，制定出更加科學的稅收優(yōu)惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]謝永清.促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].合作經(jīng)濟與科技，2015（21）.

篇9

關鍵詞：私募基金；組織形式；稅收制度

近年來，私募基金行業(yè)蓬勃發(fā)展，截止目前，在中國證券投資基金業(yè)協(xié)會登記的私募基金管理人有17085家，已備案正在運行的私募基金39704只，認繳規(guī)模8.03萬億元、實繳規(guī)模6.43萬億元，從業(yè)人員28.2萬人。私募基金的發(fā)展豐富了資本市場層次，對于“新常態(tài)”經(jīng)濟具有重要的促進作用，而私募基金稅收制度尚存在許多模糊地帶，稅收制度建設相對滯后，希望本文通過對私募基金不同組織形式下的稅收制度進行的比較分析，能夠起到拋磚引玉之作用。

一、我國私募基金按組織形式的分類

根據(jù)2014年8月21日證監(jiān)會的《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》，目前我國私募基金按組織形式可劃分為公司型私募基金、合伙型私募基金、契約型私募基金。

（一）公司型私募基金

公司型私募基金是股份投資公司的一種形式，公司由具有共同投資目標的投資者通過購買公司的基金份額成為股東，基金設有最高權力機關股東大會、執(zhí)行機關董事會和監(jiān)督機關監(jiān)事會，公司股東享有《公司法》所規(guī)定的參與管理權、決策權、收益分配權及剩余資產(chǎn)的分配權等。主要特點包括具有資合性，股權轉讓及人員變動不會給基金帶來直接的影響，穩(wěn)定性高；法律制度完善、組織架構完備。

（二）合伙型基金

合伙型基金是根據(jù)合伙協(xié)議而設立的基金，國際上多采用有限合伙制，其屬于非法人。有限合伙企業(yè)中，有限合伙人為主要的基金份額持有人，其出資額一般占到全部出資的八成以上，有限合伙人以其認繳的出資額為限對基金債務承擔有限責任；普通合伙人由基金管理人擔任，對外代表基金開展經(jīng)營活動，對債務承擔無限連帶責任。

（三）契約型基金

契約型基金，又稱單位信托基金，它是指將管理人、托管人以及投資人三方主體，通過契約型基金這一紐帶連結起來，多個當事人之間通過簽訂基金契約，依此發(fā)行受益憑證而設立的一種基金。因此，契約型基金不具備獨立的法律資格。契約型基金主要特點包括無需注冊專門組織實體，運營成本低廉；信托財產(chǎn)具有相對獨立性，基金的投資管理和運行不受委托人和受益人的干預。

二、不同組織形式基金稅收制度比較

私募基金的組織形式不同，其稅收制度亦存在很大差異。綜合來看，自2016年5月1日起全國全面推行“營改增”后，私募基金的稅收制度主要涉及增值稅和所得稅（企業(yè)所得稅與個人所得稅）兩大稅種。

（一）增值稅

目前，關于私募基金增值稅稅制方面主要依據(jù)為《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）。從增值稅納稅主體來講，公司型私募基金的和合伙型私募基金二者在增值稅稅制上是不存在差異的，即基金公司、管理人、投資者可能會發(fā)生增值稅的應稅行為而成為增值稅納稅人。而契約型基金由于其特殊的組織結構，基金本身沒有實體化，而是采取契約合同形式，因此不具有征稅主體資格，不屬于增值稅納稅人。在契約型基金中，只有管理人和投資者可能是增值稅納稅人。

1.基金公司

根據(jù)36號文的規(guī)定：“金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓”，若基金的主要業(yè)務為投資有價證券、債券等金融商品，則應差額征收增值稅；若基金主要業(yè)務為股權投資，針對投資非上市企業(yè)未公開發(fā)行的股票，其股權不屬于有價證券，轉讓非上市公司股權不屬于增值稅征稅范圍；而轉讓上市公司股權則應按照金融商品轉讓稅目征收增值稅。在契約型私募基金中，合同暫不作為納稅主體。

2.管理人

對基金管理人來說，主要收入是管理費。管理人收取的管理費一般分為固定收益和分紅收益兩個部分。固定部分，大概為募集總額的的1-2%，應按“現(xiàn)代服務業(yè)”征收增值稅。但對于分紅收益卻存在爭議，這個收益大概為基金增值部分的20%，目前存在兩種看法，一是認為是投資收益，不征稅；一是認為不屬于投資收益，因不是基金自身資金產(chǎn)生的收益，而是服務報酬，應征增值稅。

3.投資者

投資者取得收益，按照36號文的規(guī)定“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅”，針對不同交易結構設計的基金投資者應區(qū)別分析。在結構化基金中，優(yōu)先級投資者收到的是固定收益，符合征收增值稅的條件，對于承擔投資風險而收益不確定的劣后級投資者，不屬于增值稅征稅范圍。而非結構化基金中，基金的所有投資者均承擔風險，取得的是非固定收益，不屬于增值稅征稅范圍。

（二）所得稅

1.公司型私募基金所得稅稅收制度

公司型私募基金的主要不足是雙重納稅，不僅基金層面需要繳納企業(yè)所得稅，投資者層面還須就分紅收益繳納個人所得稅。這在一定程度上既抑制了投資者的投資積極性，又限制了基金規(guī)模。但是，公司型私募基金能夠享受各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而可部分抵消雙重征稅的影響。在基金層面，根據(jù)企業(yè)所得稅法，基金獲得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；創(chuàng)投基金可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2 年的當年抵扣應納稅所得額。在投資者層面，投資者收到基金分配的股息、紅利等權益性收益符合免稅政策。因而針對企業(yè)法人投資者而言，在不考慮其他稅收優(yōu)惠政策下，其投資公司型私募基金和投資合伙型私募基金的稅負是一樣的，所得稅率均為25%。因此從稅收政策方面考慮，以創(chuàng)業(yè)投資為主的基金可以選用設立公司型私募基金進行適當稅務籌劃。

2.合伙型私募基金所得稅稅收制度

合伙型私募基金相較公司型私募基金具有較明顯的稅收優(yōu)勢。合伙型私募基金作為稅收透明體依據(jù)“先分后稅”的原則，在稅收上的優(yōu)勢集中體現(xiàn)在基金層面不用繳納所得稅，而只由合伙人分別繳稅，其中自然人合伙人一般按5%―35%超額累進稅率繳稅，法人合伙人一般按25%繳稅（低稅率和免稅主體除外）。同時，合伙型私募基金在北京、上海、天津、深圳等地區(qū)還享有稅收優(yōu)惠政策，對于投資者可以達到避免雙重征稅、降低稅收成本的目的進而獲得更高的投資回報。

3.契約型私募基金所得稅稅收制度

契約型私募基金在國內(nèi)尚無明確規(guī)定，但傳統(tǒng)借信托、券商資管等通道發(fā)行的私募基金可以看作契約型私募基金的雛形。契約型私募基金無需設立公司或合伙企業(yè)，因而沒有公司或合伙企業(yè)實體的約束，在募資等條款設計上最為靈活，可多次籌集資金。根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）提出的“關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策”，契約型私募基金本身不是所得的實質(zhì)享有人，其不屬于所得稅納稅主體，因而現(xiàn)有的信托、券商資管等契約制私募在基金層面無需繳納所得稅，而由投資者繳納所得稅，從而避免了雙重征稅的問題。在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率繳稅，法人投資者按25%的稅率繳稅，由基金管理人履行代扣代繳義務。

三、結語

通過對私募基金不同組織形式下的稅收制度比較，私募基金投資者、管理者在設立及運營運營基金時，應綜合考慮不同組織形式下稅收制度因素，既要符合自身投資效益需要，也應邀能夠適當稅務籌劃、規(guī)避稅務風險，從而確保提高基金運營收益。同時，希望國家稅務部門根據(jù)當前私募基金發(fā)展形勢及特點，盡快完善有關私募基金的稅收制度及稅收優(yōu)惠政策，達到規(guī)范透明從而鼓勵促進私募基金行業(yè)健康快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]中國財政部 國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].2016-3-23.

[2]中國財政部 國家稅務總局.關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知[Z].2008-2-22.

[3]殷秀梅.契約型基金所得課稅法律問題研究[D].中南大學，2014.

篇10

為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務院批準并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意，決定在全國統(tǒng)一實行新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)將有關政策通知如下：

一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

二）主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結轉本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。

單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。

（五）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（六）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

（一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》［（93）財法字第40號］第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。

（二）根據(jù)《財政部國家稅務總局關于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目免征增值稅的通知》［（94）財稅字第004號］第三條的規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。

四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

六、其他有關規(guī)定

（一）經(jīng)認定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優(yōu)惠。在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優(yōu)惠政策的資格。

（二）《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，是指設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)實際上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內(nèi)，在計算單位在職職工人數(shù)時也要將上述學生計算在內(nèi)。

（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū)，20*年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規(guī)定的有關繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務機關可暫予認定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應按照有關規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關社會保險。20*年10月1日起，對仍不符合該項規(guī)定的單位，應停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。

（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務部門會同同級民政部門及殘疾人聯(lián)合會制定。

七、有關定義

（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

（二）本通知所述“個人”均指自然人。

（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。

（四）本通知所述“工療機構”是指集就業(yè)和康復為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當生產(chǎn)勞動和實施康復治療與訓練，達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設的康復車間、企業(yè)附設的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。

八、對殘疾人人數(shù)計算的規(guī)定

（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級稅務部門會同同級財政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會規(guī)定。

（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算。

九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定追究有關單位和人員的責任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。

十、本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務總局會同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務總局、中國殘疾人聯(lián)合會制定，盲人按摩機構、工療機構及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會商財政部、民政部、國家稅務總局制定。

十一、本通知自20*年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》［（94）財稅字第001號］第一條第（九）項、財政部、國家稅務總局《關于對福利企業(yè)、學校辦企業(yè)征稅問題的通知》［（94）財稅字第003號］、《國家稅務總局關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕155號）、財政部、國家稅務總局《關于福利企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅字〔2000〕35號）、《財政部國家稅務總局關于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號）、《國家稅務總局財政部民政部中國殘疾人聯(lián)合會關于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)〔2006〕112號）和《財政部國家稅務總局關于進一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕135號）自20*年7月1日起停止執(zhí)行。

十二、各地各級財政、稅務部門要認真貫徹落實本通知的各項規(guī)定，加強領導，及時向當?shù)卣畢R報，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會等部門銜接、溝通。稅務部門要牽頭建立由上述部門參加的聯(lián)席會議制度，共同將本通知規(guī)定的各項政策貫徹落實好。財政、稅務部門之間要相互配合，省級稅務部門每半年要將執(zhí)行本通知規(guī)定的各項政策的減免（退）稅數(shù)據(jù)及相關情況及時通報省級財政部門。