導語：如何才能寫好一篇稅收相關(guān)法律法規(guī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收籌劃內(nèi)部控制外部環(huán)境

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃達不到預(yù)期效果的原因

企業(yè)稅務(wù)籌劃是對企業(yè)的各納稅項目進行事前的規(guī)劃，以期達到減少稅負的目的，但在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業(yè)承擔莫大的損失，究其原因，是稅務(wù)籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業(yè)內(nèi)部，有些是來自企業(yè)外部。

1、相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)問題

企業(yè)的稅務(wù)籌劃，與相關(guān)的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務(wù)籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關(guān)的法律規(guī)定，切實做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實的企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關(guān)的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎(chǔ)，這就使得企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風險。另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本經(jīng)濟權(quán)利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)不夠，可能會將稅務(wù)籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會為企業(yè)帶來收益，反而會使企業(yè)承擔相應(yīng)的損失。再者，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)達不到，很可能難以為企業(yè)爭取到作為納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)益，這也勢必會對企業(yè)造成損失。

總之，稅務(wù)籌劃的成功與否與稅務(wù)籌劃人員對稅收政策及稅務(wù)籌劃條件的了解程度息息相關(guān)，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對法律、稅收、財務(wù)等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果無法達到。

2、相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，還應(yīng)該時刻關(guān)注外部局勢的發(fā)展變化，所謂的外部局勢就是指市場經(jīng)濟體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會經(jīng)濟告訴發(fā)展，企業(yè)的運營規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應(yīng)地，國家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。

企業(yè)為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務(wù)籌劃，來達到減少稅務(wù)的目的。但是，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案在某些情況下回與我國的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會給企業(yè)帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過程中，這就造成了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進行稅務(wù)籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關(guān)籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務(wù)籌劃時產(chǎn)生的偏差；稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅法和稅收政策進行的調(diào)整，而企業(yè)沒有針對其調(diào)整對籌劃方案做出相應(yīng)的改變或調(diào)整；由于法律政策具備多層次的特點，相關(guān)條款的模糊性使得企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯誤，進而做出不合乎法規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。

二、確保稅務(wù)籌劃方案順利實施并實現(xiàn)預(yù)期效果的措施

1、企業(yè)內(nèi)部控制方面

首先，提高相關(guān)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要有兩個方面的措施：一是對相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進行培訓，加強政策及相關(guān)法律法規(guī)的學習；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的任職時選用那些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、具有相當工作經(jīng)驗的人員。其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中準確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點，并通過對相關(guān)政策法規(guī)的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業(yè)實現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標形成自身的專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團隊，從而達到稅務(wù)籌劃的目的，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是交給專業(yè)的稅務(wù)籌劃機構(gòu)來進行的。這就要求相應(yīng)的稅務(wù)機構(gòu)強化內(nèi)部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務(wù)機構(gòu)要樹立風險意識，對可能發(fā)生的各種情況進行分析與預(yù)測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。

2、加強外部環(huán)境的管理與控制

首先，要時刻關(guān)注社會環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務(wù)籌劃人員可以根據(jù)政策的變動對已制定的稅務(wù)籌劃方案進行審查，并根據(jù)其對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進行適當?shù)恼{(diào)整。其次，建立稅務(wù)籌劃風險預(yù)警機制，全程監(jiān)控在稅務(wù)籌劃方案實施過程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會對現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會，則進行相應(yīng)的調(diào)整，使方案始終會在合理合法的環(huán)境中實施。再者，更好地實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)稅務(wù)籌劃者應(yīng)該重視與稅務(wù)部門的溝通，及時了解稅務(wù)部門稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù)；當然，企業(yè)也應(yīng)該主動將本企業(yè)的經(jīng)營狀況向稅務(wù)部門如實進行反映，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案得到相關(guān)征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關(guān)事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益。

參考文獻：

篇2

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)藥電子商務(wù)；法律體系；法規(guī)

[中圖分類號]R19 [文獻標識碼]B [文章編號]1673-7210（2008）02（a）-098-02

2005年，國家食品藥品監(jiān)督管理局（SFDA）出臺了《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)審批暫行規(guī)定》，這一法規(guī)的頒布，標志著我國的醫(yī)藥電子商務(wù)真正意義上進入全速發(fā)展的階段。完善法律體系將會對醫(yī)藥電子商務(wù)的發(fā)展起到巨大的推動作用。

1 促進我國醫(yī)藥電子商務(wù)發(fā)展的法律框架初步形成

自1994年4月20日我國首次全功能接入國際互聯(lián)網(wǎng)以來，我國的醫(yī)藥電子商務(wù)也隨著電子商務(wù)的發(fā)展而逐漸發(fā)展壯大。但是藥品是一種特殊的商品，關(guān)系到用藥者的身體健康和生命安全，SFDA和其他相關(guān)政府部門對醫(yī)藥電子商務(wù)的發(fā)展非常重視并持謹慎態(tài)度。2000年，國家信息產(chǎn)業(yè)部選擇了醫(yī)藥衛(wèi)生電子商務(wù)網(wǎng)作為全國行業(yè)類電子商務(wù)示范工程，原國家經(jīng)貿(mào)委醫(yī)藥司批準在部分城市開展醫(yī)藥電子商務(wù)的試點工作。在試點中研究適合醫(yī)藥電子商務(wù)開展的模式，并在實踐中針對所出現(xiàn)的問題出臺相關(guān)的法律法規(guī)，來規(guī)范醫(yī)藥電子商務(wù)的交易行為。

我國現(xiàn)行的醫(yī)藥電子商務(wù)法律體系由四部分構(gòu)成：一是基本法律層面，由《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國刑法》等組成；二是經(jīng)濟法層面，包括《中華人民共和國合同法》、《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》、《電子銀行安全評估指引》、知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)法規(guī)等；三是電子商務(wù)法律法規(guī)，包括《中華人民共和國電子簽名法》、《中華人民共和國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》、《電子認證服務(wù)管理辦法》、《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護條例》、《電子支付指引(第一號)》等；四是醫(yī)藥類法規(guī)，包括《中華人民共和國藥品管理法》、《藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》、《醫(yī)療器械監(jiān)督管理條例》、《藥品電子商務(wù)試點監(jiān)督管理辦法》、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》、《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)審批暫行規(guī)定》及其相關(guān)通知、補充通知，以及藥品集中招標采購相關(guān)的法規(guī)、管理辦法或通知要求等。這些法律法規(guī)緊密聯(lián)系、相輔相成，初步形成了我國醫(yī)藥電子商務(wù)發(fā)展的政策和法律法規(guī)的基本框架，使我國醫(yī)藥電子商務(wù)的開展有法可依。

2 對醫(yī)藥電子商務(wù)所適用的法律法規(guī)相關(guān)問題的思考

自2000年以來，SFDA和其他相關(guān)部委先后頒布實施了一系列的法律法規(guī)，初步構(gòu)成了我國醫(yī)藥電子商務(wù)的法律框架。但是，這些法律法規(guī)一方面只是圍繞著醫(yī)藥電子商務(wù)發(fā)展中的一些邊緣化的法律問題做出了規(guī)定，而對于醫(yī)藥電子商務(wù)運行中最為核心的問題，卻基本沒有涉及或涉及的過少[1]。

醫(yī)藥電子商務(wù)的活動過程依次分為：資質(zhì)認證――信息/查詢――合同訂立――（電子）支付/結(jié)算――倉儲配送――爭端仲裁/法律救濟幾個部分[2]。以下將對這幾個環(huán)節(jié)的交易各方應(yīng)遵守的法律法規(guī)及實施中存在的問題進行分析。

2.1 資質(zhì)認證

2.1.1 執(zhí)法人員的素質(zhì)與法規(guī)要求不相適應(yīng)2000年頒布的《藥品電子商務(wù)試點監(jiān)督管理辦法》和2005年頒布的《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)審批暫行規(guī)定》及其問題的通知、補充通知，構(gòu)成了規(guī)范我國醫(yī)藥電子商務(wù)資質(zhì)認證的法律體系，對參與醫(yī)藥電子商務(wù)的各主體資質(zhì)的驗收、審批、監(jiān)管等進行了嚴格的規(guī)定。但是，資質(zhì)認證涉及的范圍非常廣泛，分為企業(yè)管理、數(shù)據(jù)管理、技術(shù)管理三個部分，相對應(yīng)的專業(yè)性很強，而我國食品藥品監(jiān)督管理部門現(xiàn)有人員的專業(yè)能力顯然不可能達到如此廣博的程度，這就使得醫(yī)藥電子商務(wù)資質(zhì)認證有法可依，卻難以有效地實行。只有使監(jiān)管體制、機構(gòu)設(shè)立、專業(yè)人員配備與國家頒布的法律法規(guī)相匹配，才能真正做到嚴格、高效地把好資質(zhì)認證這道關(guān)口。

2.1.2 相關(guān)法律法規(guī)中，對資質(zhì)認證環(huán)節(jié)相關(guān)表述不具體在已有的相關(guān)法律法規(guī)中，對資質(zhì)認證要求的一些規(guī)定亦不夠明確。如《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)審批暫行規(guī)定》第七條規(guī)定，“為藥品生產(chǎn)企業(yè)、藥品經(jīng)營企業(yè)和醫(yī)療機構(gòu)之間的互聯(lián)網(wǎng)藥品交易提供服務(wù)的企業(yè)不得參與藥品生產(chǎn)、經(jīng)營；不得與行政機關(guān)、醫(yī)療機構(gòu)和藥品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)存在隸屬關(guān)系、產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟利益關(guān)系。”這里對“其他經(jīng)濟利益關(guān)系”的界定顯然沒有做出明確規(guī)定，那么同一利益集團下的不同公司或者具有同一控股人的不同企業(yè)等具有間接利益關(guān)系的企業(yè)法人，是否屬于“其他經(jīng)濟利益關(guān)系”范疇之內(nèi)難以確定。由于在《藥品電子商務(wù)試點監(jiān)督管理辦法》第六條和《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)審批暫行規(guī)定》第六條中都要求第三方醫(yī)藥電子交易服務(wù)企業(yè)有義務(wù)對參與交易企業(yè)所提供資料的真實性進行審查，其公正性、公平性異常重要，直接影響到交易安全和市場秩序，故應(yīng)該對第三方醫(yī)藥電子交易服務(wù)企業(yè)的利益取得和與其他交易活動主體的利益關(guān)系有更詳細、明確的規(guī)定[1]。

2.2 信息和查詢

藥品信息的，主要受《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》和《互聯(lián)網(wǎng)藥品信息服務(wù)管理辦法》的制約。這兩部法規(guī)對藥品信息的審查、管理、權(quán)利義務(wù)界定都較為系統(tǒng)和全面，對藥品信息有利益傾向、超出審核同意范圍、提供虛假信息等可能出現(xiàn)問題的情況都制定了相應(yīng)的管理、責罰細則。

但是，《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》中第二十四條規(guī)定“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者在其業(yè)務(wù)活動中，違反其他法律、法規(guī)的，由新聞、出版、教育、衛(wèi)生、藥品監(jiān)督管理和工商行政管理等有關(guān)主管部門依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處罰”?！痘ヂ?lián)網(wǎng)藥品信息服務(wù)管理辦法》第二十二條規(guī)定：“未取得或者超出有效期使用《互聯(lián)網(wǎng)藥品信息服務(wù)資格證書》從事互聯(lián)網(wǎng)藥品信息服務(wù)的，由國家食品藥品監(jiān)督管理局或者省、自治區(qū)、直轄市（食品）藥品監(jiān)督管理部門給予警告，并責令其停止從事互聯(lián)網(wǎng)藥品信息服務(wù)；情節(jié)嚴重的，移送相關(guān)部門，依照有關(guān)法律、法規(guī)給予處罰?！眱刹糠ㄒ?guī)都沒有對“相關(guān)部門”進行明確闡述，這就造成了“有法可依卻無法執(zhí)行”的問題。法規(guī)中應(yīng)該明確其負責責罰的監(jiān)管部門，明確其適用的法律條款的出處，或者直接明確其責罰措施，真正做到監(jiān)管到位。

在信息和查詢環(huán)節(jié)，還有三個方面需要分別在《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)審批暫行規(guī)定》、《互聯(lián)網(wǎng)藥品信息服務(wù)管理辦法》、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》中進一步規(guī)范。一是既然作為第三方醫(yī)藥電子交易服務(wù)企業(yè)有義務(wù)對上網(wǎng)交易企業(yè)所提供資料的真實性進行審查，那么出現(xiàn)虛假信息造成買方利益受損的情況，應(yīng)如何界定第三方和資料提供企業(yè)之間的責任；二是信息過程中，加強對信息企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的法律保護，使合法與非法行為有一個明確的界定，減少新形勢下出現(xiàn)的新種類知識產(chǎn)權(quán)之權(quán)利不穩(wěn)定及“游離”狀態(tài)；三是信息查詢、咨詢過程中，對買方的隱私權(quán)應(yīng)充分考慮，對查閱相應(yīng)咨詢、交易記錄的權(quán)限進行明確。

2.3 合同訂立

對于醫(yī)藥電子商務(wù)交易中合同訂立，現(xiàn)行法律沒有明確細致地進行針對性的規(guī)定，仍主要由《中華人民共和國電子簽名法》和《中華人民共和國合同法》進行規(guī)范，只是在《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)現(xiàn)場驗收標準（實施細則）》驗收標準第三條中規(guī)定了交易雙方“應(yīng)當簽訂明確合理的法律合同文書，對雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責任作出明確約定。”對數(shù)據(jù)電文、電子合同、電子簽名的應(yīng)用帶來的問題卻未涉及。

同時，由于電子證據(jù)容易被偽造、篡改，加上易受人為的原因或環(huán)境和技術(shù)條件的影響而出錯，電子合同的訂立、存儲應(yīng)有特殊的法律條款保障。而我國目前尚無規(guī)定要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商對傳輸?shù)碾娮游募Υ嬗涗浕蜣D(zhuǎn)存的制度，造成了一旦發(fā)生爭議，將無第三方可出具有中立性的證據(jù)。在《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)現(xiàn)場驗收標準》及《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)系統(tǒng)軟件測評大綱》中，也未對電子合同（證據(jù)）的記錄、修改、存貯的權(quán)限進行明確的規(guī)定和限制，增加了爭端解決和仲裁的難度。

2.4 （電子）支付/結(jié)算

2.4.1 電子支付方面存在的問題完全意義上的電子商務(wù)是在網(wǎng)上完成支付的，因網(wǎng)上支付而產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)銀行與網(wǎng)絡(luò)交易客戶之間、網(wǎng)絡(luò)銀行與網(wǎng)站之間的新型關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的電子支付數(shù)據(jù)的偽造、變更的安全保障等問題，都需要相應(yīng)法律來調(diào)整。2005年頒布的《中華人民共和國電子簽名法》以及中國人民銀行公告的《電子支付指引(第一號)》、2006年中國人民銀行頒布的《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》、中國銀監(jiān)會頒布的《電子銀行安全評估指引》構(gòu)成了我國現(xiàn)階段電子支付的法律體系。這四部法規(guī)，對加強電子支付業(yè)務(wù)的安全與風險管理，保證電子支付安全、及時、高效的進行有效的規(guī)范。但是，這些法規(guī)更多地考慮了電子支付系統(tǒng)的安全性以及交易證據(jù)的處理，而對交易雙方、提供服務(wù)的第三方及相關(guān)網(wǎng)上銀行間的權(quán)利義務(wù)、法律責任沒有進行詳細的界定。對交易過程中存在的過失甚至欺詐，沒有作出相關(guān)規(guī)定；對于造成交易方的損失的賠償，亦未有相應(yīng)細則進行規(guī)范。

2.4.2 電子稅收方面存在的問題醫(yī)藥電子商務(wù)的“虛擬化、數(shù)字化、隱匿化”的特點給稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)亦值得關(guān)注[3]。由于電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，訂購、支付、甚至交付都可經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方合同作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，所有這些可被輕易的更改而不留痕跡，使得現(xiàn)行的稅收體制與電子商務(wù)明顯脫節(jié)。制定新的稅制、稅法，規(guī)范醫(yī)藥電子商務(wù)稅收體系，防止借助網(wǎng)絡(luò)支付形式偷稅漏稅亦顯緊迫。

2.5 倉儲配送

我國現(xiàn)行的有關(guān)物流的法律法規(guī)，從法律效力角度來看，可分為以下三類：一是法律，在由國家制定的現(xiàn)行法律之中，直接為物流或與物流有關(guān)而制定的法律，有《中華人民共和國鐵路法》、《中華人民共和國海商法》等。二是行政法規(guī)，涉及物流的行政法規(guī)，有《公路貨物運輸合同實施細則》、《水路貨物運輸合同實施細則》、《鐵路貨物運輸合同實施細則》、《航空貨物運輸合同實施細則》、《關(guān)于進一步發(fā)展國內(nèi)集裝箱運輸?shù)耐ㄖ贰ⅰ吨腥A人民共和國海港管理暫行條例》、《關(guān)于發(fā)展聯(lián)合運輸若干問題的暫行規(guī)定》等。三是由中央各部委頒布的部頒規(guī)章，涉及物流的部頒規(guī)章，包括《關(guān)于商品包裝的規(guī)定》、《國家物資儲備局管理辦法》、《鐵路貨物運輸規(guī)程》、《公路運輸管理條例》、《中華人民共和國海上國際集裝箱運輸管理規(guī)定》、《危險貨物運輸規(guī)則》、《關(guān)于加強我國現(xiàn)代物流發(fā)展的若干意見》、《關(guān)于促進運輸企業(yè)發(fā)展綜合物流服務(wù)的若干意見》等。而在醫(yī)藥電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)中，幾乎沒有對倉儲配送做有效的規(guī)范。相比工業(yè)發(fā)達國家，我國的物流法律體系仍缺少倉儲法、貨運法等法律法規(guī)，缺少涉及貨物運輸過程中的委托關(guān)系及有關(guān)貨物損失的賠償責任制度。也沒有關(guān)于藥品配送過程藥品質(zhì)量保障的相關(guān)法規(guī)。

2.6 爭端仲裁/法律救濟

在爭端仲裁方面，只是在《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)現(xiàn)場驗收標準(實施細則)》中對有關(guān)記錄（電子證據(jù)）的字段項目和保存時間做出了要求，但是作為技術(shù)標準，其約束力和制裁力顯然不能與行政法規(guī)或規(guī)章相提并論。同時，已經(jīng)頒布的法律法規(guī)沒有對醫(yī)藥電子商務(wù)活動主體間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系進行詳細的劃分和界定，亦未對《互聯(lián)網(wǎng)藥品交易服務(wù)審批暫行規(guī)定》與《中華人民共和國藥品管理法》相關(guān)部分的兼容作出充分的說明，尤其是沒有明確網(wǎng)絡(luò)安全問題導致用戶利益受到損失時的責任約定。這使得在產(chǎn)生爭議或出現(xiàn)問題時，仲裁的執(zhí)行相當困難。

同時，在相關(guān)法律對由于電子商務(wù)系統(tǒng)問題等造成的買方或賣方損失的法律救濟方面沒有明文規(guī)定。這類問題的處理，只能參照一般民法、商法的有關(guān)條款進行，對電子商務(wù)的特殊性無針對性措施。而這部分法規(guī)，對于保障買賣雙方利益，解決沖突、索賠、補償?shù)葐栴}來說是非常重要的。

3 結(jié)語

綜觀我國現(xiàn)已出臺的法律法規(guī)，雖然部門規(guī)章和地方法規(guī)的數(shù)量較多，但由于缺乏更高的法律或立法規(guī)劃的指引，法律法規(guī)的效力普遍較低，我國醫(yī)藥電子商務(wù)法律體系的系統(tǒng)性仍很差，還沒有形成統(tǒng)一、穩(wěn)定的法律原則，規(guī)定之間缺乏必要的呼應(yīng)和協(xié)調(diào)。醫(yī)藥電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的完善還有很長的路要走。同時，這不僅僅是單一立法的問題，而需要整個醫(yī)藥管理制度與法律體系的互相適應(yīng)、互相協(xié)調(diào)，同時也要適當考慮醫(yī)藥國際貿(mào)易的兼容性問題。

[參考文獻]

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；財務(wù)管理；稅收籌劃

在當今激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自負盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體，其發(fā)展目標是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而稅收作為企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟要素，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在稅收約束的市場中，稅收籌劃涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有的財務(wù)管理決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，事先對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動進行策劃，在多種納稅的方案中進行最優(yōu)選擇，在實現(xiàn)納稅金額最小化的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種理財活動。

2.稅收籌劃的基本原則

企業(yè)進行實際的稅收籌劃操作時，應(yīng)遵循以下幾個基本原則：（1）整體性原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)著眼于企業(yè)整體財務(wù)目標的實現(xiàn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業(yè)應(yīng)在國家相關(guān)法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)進行稅收籌劃，時刻關(guān)注有關(guān)稅收相關(guān)法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時俱進。（3）風險防范原則。稅收籌劃在給企業(yè)節(jié)約成本帶來稅收利益的同時，也具有一定的風險性。一方面，要根據(jù)國家法律法規(guī)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，稅收籌劃行為一般發(fā)生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業(yè)在獲得稅收利益的同時也產(chǎn)生了相應(yīng)的成本。

3.稅收籌劃的目標

由于每個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、管理水平以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標各不相同。有的企業(yè)是為了最大限度的減輕稅收負擔；有的企業(yè)是為了實現(xiàn)納稅零風險；也有的企業(yè)為了獲得資金時間價值。不同企業(yè)稅收籌劃的具體目標各不相同，但是其最終目標是一致的：都是為了實現(xiàn)稅后利潤最大化和企業(yè)價值的最大化。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的必要性和可行性

1.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的必要性

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)整體利益的最大化。企業(yè)在做出各項財務(wù)計劃之前，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及相關(guān)的稅收政策進行籌劃，制定出最優(yōu)的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個財務(wù)管理決策的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的重要內(nèi)容。在籌資決策中、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營決策中、利潤分配決策中都需要進行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關(guān)系著企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標就是使成本最低化、企業(yè)價值最大化，那么其中納稅的多少會給企業(yè)的價值造成重大影響。只有通過稅收籌劃才能有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標。

2.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的可行性

國家對稅收籌劃制定相關(guān)的政策、人們對于稅收籌劃觀念的轉(zhuǎn)變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具備可行性。（1）國家的稅收政策為企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時，企業(yè)可根據(jù)政策規(guī)定做出有利于企業(yè)的稅負選擇。（2）企業(yè)財務(wù)管理人員開始認識到稅收籌劃在當今財務(wù)管理中的作用，開始利用籌劃的思路開展工作。（3）相關(guān)法律對逃稅、偷稅的內(nèi)涵和外延進行了界定，使企業(yè)消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，提供了可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)的稅收籌劃提供了制度保障。

三、當前企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃需要注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)選擇利益最大化的納稅方案的過程，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化、維護企業(yè)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的各項理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動，還與政府部門、稅務(wù)機關(guān)有著緊密的關(guān)系。企業(yè)在進行稅收籌劃時需要注意以下幾個方面的問題：

1.稅收籌劃必須遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃要在法律法規(guī)所許可的范圍和框架內(nèi)進行，依法對稅收籌劃的各種方案進行最優(yōu)化選擇。企業(yè)的稅收籌劃是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為背景，在一定的法律環(huán)境和時間內(nèi)制定多種方案，并從中選擇有利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化和價值最大化的稅收方案。一方面，企業(yè)的財務(wù)人員制定的稅收籌劃方案不能與相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時刻關(guān)注國家有關(guān)于稅負方面的法律法規(guī)的修正與變更，并能夠據(jù)此調(diào)整稅收籌劃方案，保障企業(yè)獲得最大的稅負收益。

2.稅收籌劃應(yīng)注意防范風險

稅收籌劃與企業(yè)其他方面的決策一樣存在風險。一個既定的稅收籌劃方案常常會受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對節(jié)稅的效果產(chǎn)生大的影響，甚至導致無法在企業(yè)內(nèi)部實施。一方面，企業(yè)的稅收籌劃要加強工作人員要加強稅收籌劃風險意識，建立風險預(yù)警機制，制定相應(yīng)的風險應(yīng)急方案；另一方面，大量收集與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收政策的變動、稅務(wù)部門行政執(zhí)法情況、市場競爭狀況等方面的信息進行比較分析。另外，還要對企業(yè)財務(wù)部門的人員進行風險相關(guān)理論和實踐的培訓，使他們掌握風險防范方法。

3.稅收籌劃應(yīng)樹立正確的認識

企業(yè)工作人員對稅收籌劃存在著錯誤的認識，有的人認為只有國家和相關(guān)的稅務(wù)征管部門才進行稅收籌劃，與企業(yè)沒有太大的關(guān)系；有的人認為稅收籌劃需要花費大量的人力、財力，與其花費大量的時間和精力放在這上面，不如專心搞經(jīng)營，做好市場和管理；也有的人認為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對當前存在的這些錯誤認識，一方面，要加大宣傳力度。通過網(wǎng)絡(luò)、電視、報紙等多種媒體進行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區(qū)別，并重點宣傳稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益和存在的風險；另一方面，稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權(quán)利。另外，稅務(wù)中介機構(gòu)要通過介紹稅收籌劃的成功案例，比較進行稅收籌劃和不進行稅收籌劃的區(qū)別，從而增強企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收籌劃的思想和意識，從而使他們樹立正確的稅收籌劃理念。

4.稅收籌劃應(yīng)關(guān)注成本效益分析

企業(yè)進行稅收籌劃的最終目的是為了取得經(jīng)濟效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業(yè)在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的成本與費用，也會因為選擇此方案而放棄其他方案損失機會收益。一份合理對企業(yè)有利的籌劃方案，應(yīng)該是取得利益大于發(fā)生的費用和損失。若所花費的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應(yīng)該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。

四、結(jié)語

稅收籌劃是一個企業(yè)走向理性、走向成熟的標志，是企業(yè)納稅意識與納稅理念不斷增強的體現(xiàn)，是企業(yè)減輕稅務(wù)、降低成本、增加稅收收益的基本權(quán)益，是當今企業(yè)財務(wù)管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。當前企業(yè)的財務(wù)管理中的稅收籌劃要遵循國家相關(guān)的稅法和政策規(guī)定，要注意防范風險，要樹立正確的認識和理念，要關(guān)注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻：

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論文關(guān)鍵詞 存貨 價格 會計核算制度 增值稅

注銷稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務(wù)時，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記管理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。當前的政策法規(guī)只規(guī)定了稅務(wù)登記證的注銷時的稅務(wù)的行政事項的處理進行規(guī)定，但對納稅人的財產(chǎn)事項并沒有明確的規(guī)定。庫存商品是企業(yè)的資產(chǎn)的重要組成部分，注銷稅務(wù)登記應(yīng)如何處理，當前的政策法規(guī)沒有做出明確的詳細的規(guī)定，這樣使稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)登記審批時存在各種不統(tǒng)一的執(zhí)法標準，納稅人賬面的存貨應(yīng)當如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應(yīng)如何繳納當前的稅收法律法規(guī)均沒有明確的規(guī)定，由于規(guī)定不明確導致納稅爭議。在注銷清算時如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時存貨處理中的增值稅繳納問題。

一、注銷稅務(wù)登記時納稅人名下的存貨是否必須進行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實踐中會根據(jù)納稅人的法律性質(zhì)分為個體工商戶和企業(yè)，不同的性質(zhì)決定了不同的處理方式。

個體工商戶是商事自然人可以不對存貨進行清理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，可見《增值稅細則》明確規(guī)定了個體工商的性質(zhì)是個人。個體工商戶在注銷時注銷的是工商登記所登記的名號，而非個體工商戶的責任主體，根據(jù)《民通意見》第41條規(guī)定，起字號的工商戶，在民事訴訟中，應(yīng)以營業(yè)執(zhí)照登記的戶主（業(yè)主）為訴訟當事人，在訴訟文書注明系某字號的戶主，可見個體工商戶的責任主體是個體業(yè)主而不是工商登記時的商號，商號注銷，但責任主體沒有消滅，也就是說個體戶業(yè)主的財產(chǎn)是與個體工商戶混同的所有權(quán)自始沒有轉(zhuǎn)移過，沒有流轉(zhuǎn)就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。

公司法人類企業(yè)在注銷時應(yīng)對存貨進行清理。根據(jù)公司法第3條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)?；诜ㄈ巳烁癃毩⒗碚?，法人是擬制人，法人的財產(chǎn)是獨立于股東，如清算時不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據(jù)《民法通則》第79條規(guī)定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應(yīng)征增值稅。所以筆者認為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時有存貨清理的義務(wù)。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標準計量并繳納增值稅

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產(chǎn)過程中成本持續(xù)計量的結(jié)果，存貨的賬面價值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當時的社會的生產(chǎn)成本。按照一般市場規(guī)律，商品的社會銷售價格應(yīng)該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計算應(yīng)納稅額的銷售價格低于賬面價格，但事實上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場價處理存貨，應(yīng)以什么價格申報增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定價格明顯偏低并無正當理由，應(yīng)按按納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，又或按組成計稅價格確定；《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。但何為“價格明顯偏低”、何為“正當理由”稅收相關(guān)法律法規(guī)沒有明確的規(guī)定。在當前的稅收實務(wù)當中也沒有統(tǒng)一的做法，應(yīng)按實際銷售價格征納增值稅或者按不低于成本價格征納增值稅，又或按組成計稅價格確定，那個更合理合法？

那納稅人在經(jīng)營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價格吸引顧客，在銷售低價商品的同時搭售高價商品，或為了滿足經(jīng)營現(xiàn)金回流，減少融資損失，常常會對部分商品進行大幅度折價，那折價銷售作為一種民事行為應(yīng)該如何判斷其價格是否合理？在相關(guān)稅收法律法規(guī)沒有做出規(guī)定的情況下，什么幅度的折價才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們試從民事法律的角度來看其合理性，根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號第十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價?？梢娨话愕恼蹆r銷售只要不低于指導價或者市場交易價百分之七十時是合理的。因為納稅人的經(jīng)營是一種民事行為，根據(jù)民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規(guī)沒有明文禁止的經(jīng)營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號第十九條明確界定了合理與不合理的標準，另，稅收執(zhí)法行為是一種行政行為，依據(jù)行政合法原則，行政行為是法無明文規(guī)定即為禁止，即在稅收相關(guān)法律沒有明確授權(quán)行政機關(guān)可以為何種行為前稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當保持不作為。相關(guān)的法律法規(guī)沒有就《增值稅暫行條例》第七條規(guī)中的“價格明顯偏低”做出規(guī)定前，稅務(wù)機關(guān)如果僅因納稅人的銷售價格低于市場價而對納稅人的交易進行核定，是對納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標準，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執(zhí)法中難免有濫用職權(quán)之嫌。

（二）納稅人注銷時可以按低于成本價格處理商品嗎？

如果納稅人因為注銷清算而以低于成本的價格銷售存貨，是否價格明顯偏低并無正當理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額？由于當前的稅收相關(guān)法律法規(guī)沒有對《增值稅暫行條例》第七條的“正當理由”的具體規(guī)定進行明確規(guī)范，那些情況可以下可以以低于成本的價格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時以低于成本的價格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據(jù)《反不正當競爭法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節(jié)性降價；（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。《反不正當競爭法》是認同在行為主體在不再經(jīng)營時可以行為低于成本價銷售商品，即注銷可以成為低于成本價銷售商品的“正當理由”，并且該行為是一般的市場行為。另，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發(fā)生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉(zhuǎn)出，可見稅務(wù)機關(guān)在公布“國稅函[2002]1103號”文件釋法時，是認同市場經(jīng)營過程中存在市場變化會形成市場價格波動，企業(yè)折價銷售是一種正常的市場行為。

（三）注銷時存貨清理應(yīng)當注意什么事項，應(yīng)如何處理當中的風險與責任

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人們通常將納稅籌劃與偷稅的區(qū)別概括為：偷稅是違“法”的，而納稅籌劃應(yīng)當是合“法”的，這里的“法”特指稅收法律法規(guī)。然而筆者認為，納稅籌劃方案不僅不能有悖于國家的稅收法律法規(guī)，與其他相關(guān)法律法規(guī)也不能產(chǎn)生沖突，否則這樣的方案就不具備實務(wù)中的有效性和可操作性。下面我們先從一個例子說起。

一、案例甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款3000萬元，現(xiàn)乙公司近乎資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備）償還該項債務(wù)。設(shè)備原價3500萬元，賬面價值2700萬元，經(jīng)初步評估該固定資產(chǎn)市價約2900萬元。不過，甲公司預(yù)計難以將該二手設(shè)備出售變現(xiàn)。甲公司打算先進行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價2900萬元與丙公司合資組建丁公司，我們將其稱為方案一。甲公司財務(wù)部門測算了有關(guān)各方的稅負：1、債務(wù)人――乙公司（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。而乙公司用于償債的設(shè)備顯然符合這三個條件，所以乙公司處置該舊設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅為零。所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號）規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。因此，在本項業(yè)務(wù)中，乙公司一方面產(chǎn)生視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面還產(chǎn)生債務(wù)重組所得為：3000-2900=100（萬元），合計產(chǎn)生300萬元的應(yīng)納稅所得額（由于該300萬元在會計核算中被記入“資本公積”，故需作納稅調(diào)增）。2、債權(quán)人――甲公司通過上述分析，甲公司認為本企業(yè)的增值稅稅負較重，故向?qū)I(yè)人士尋求納稅籌劃方案。有人提出這樣的稅收籌劃思路，我們稱之為方案二：首先由乙公司直接以該舊設(shè)備作價出資，與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價2900萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)2900萬元抵償甲公債務(wù)3000萬元。在此方案下，有關(guān)各方的稅負為：1、債務(wù)人――乙公司乙公司的稅負要分投資和抵債兩步計算。第一步：以舊設(shè)備對外投資，取得股權(quán)。其應(yīng)繳增值稅為零，依據(jù)同方案一。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]288號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，“應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！彼裕夜驹趯Χ」就顿Y時，一方面要確認視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面，應(yīng)將長期股權(quán)投資的計稅成本確認為2900萬元。由此可見，方案二中乙公司的稅負與方案一相同。2、債權(quán)人――甲公司縱觀方案二，它運用了納稅籌劃中的一個常規(guī)方法：規(guī)避不必要的納稅環(huán)節(jié)，并且整個稅負計算過程均有現(xiàn)行稅法支持，似乎既達到了與方案一相同的經(jīng)濟活動結(jié)果，又達到了節(jié)稅的目的。然而，我們只要認真思考一下就會發(fā)現(xiàn)，上述籌劃建議沒有法律上的可行性。因為方案二的要點在于由乙公司先用公允價值為2900萬元的設(shè)備向丁公司投資，而按《公司法》規(guī)定：除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司對外投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%.現(xiàn)乙公司已瀕臨資不抵債，如何能進行高額的對外投資？既然該方案不可行，我們必須設(shè)計新的方案。在此之前，先要考慮下列問題：乙公司擬用于抵償?shù)呐f設(shè)備是否已被抵押擔保？乙公司是否有自主支配、處置該資產(chǎn)的權(quán)利？乙公司是否存在著欠稅？因為我國《稅收征收管理法》規(guī)定：稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。在上述問題都不存在的情況下，我們尋找新的方案。首先需要思考的是：在方案一里，甲公司取得的舊設(shè)備系按評估價一進一出，這個過程中并不存在真正意義上的增加值，從增值稅的基本原理上分析是不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)繳增值稅的，之所以會產(chǎn)生前述稅負，完全是因為作為存貨流轉(zhuǎn)處理時只有銷項稅額而無進項稅額抵扣所致。找到問題的關(guān)鍵所在后，我們再設(shè)計方案三：仍然先由乙公司用該批舊設(shè)備償還債務(wù)，乙公司稅負不變。不過，甲公司取得抵債資產(chǎn)時不是作為存貨入賬，而是作為取得已使用過的固定資產(chǎn)入賬，并建立卡片賬，從而符合288號文規(guī)定的第一項條件。之后，甲公司并不立即以該設(shè)備對外投資，而是采購相關(guān)原材料，配備生產(chǎn)技戌人員，用該設(shè)備試生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品（這并不會超越甲公司的營業(yè)范圍），生產(chǎn)期間相應(yīng)計提折舊，這樣便符合了288號文規(guī)定的第二項條件。在約半年以后，待條件成熟，甲公司再以該設(shè)備出資與丙公司合資成立丁公司；投資作價不高于取得時的計稅成本，即使之符合288號文規(guī)定的第三項條件。由于甲公司凈資產(chǎn)額較高，該投資行為發(fā)生后投資余額遠低于凈資產(chǎn)的50%.在上述三項條件均符合后，甲公司便無需就投資設(shè)備繳納增值稅了。

二、相關(guān)問題思考通過上述案例，筆者認為我們應(yīng)對納稅籌劃作進一步思考：1、納稅籌劃的方案固然不能違反稅收法律法規(guī)，但僅有這一點是不夠的，必須考慮是否符合其他相關(guān)法律法規(guī)。稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是一種稅收法律關(guān)系，而稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、存在、變更與消滅是由稅收法律事實來決定的，這種事實便是納稅人的經(jīng)營活動行為。我們進行納稅籌劃以期改變和減輕納稅人的稅負時，往往需要調(diào)整或改變納稅人的經(jīng)營活動行為，并產(chǎn)生新的方案，對于新的行為方案，如果不考慮它是否符合相關(guān)各方面的法律規(guī)范，單純地、孤立地在稅法的范疇內(nèi)轉(zhuǎn)圈子，這樣的節(jié)稅方案很可能要淪為“鏡中花、水中月”。2、納稅籌劃應(yīng)評估實施新方案時履行法定程序的直接成本和風險代價。納稅籌劃不能是靜態(tài)的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產(chǎn)公司設(shè)計了一連串的重組方案-先分立，后抵押融資，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓，最終進行實際的房地產(chǎn)開發(fā)等。眾所周知，企業(yè)重組會涉及復(fù)雜的法定程序和手續(xù)，諸如股東（大）會決議、向社會公告、結(jié)清欠稅、債權(quán)擔保、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、驗資、工商注冊登記、稅務(wù)登記等，外資企業(yè)分立還需報有關(guān)部門批準，履行這些程序和手續(xù)不但要發(fā)生大量直接成本，而且由于時間較長，還可能對企業(yè)日常經(jīng)營活動和商業(yè)形象產(chǎn)生影響，企業(yè)更要面臨市場變動的風險，這些動態(tài)因素是在設(shè)計方案時必須加以考慮的。3、跨國間的納稅籌劃還應(yīng)考慮其他國家和地區(qū)的相關(guān)法律規(guī)定。以轉(zhuǎn)讓定價籌劃為例，它不僅要分析比較不同國家或地區(qū)間稅制上的差異，還要綜合這些國家或地區(qū)在一般商法、金融、外匯管理等方面的規(guī)定。由此也可以得出結(jié)論：納稅籌劃是一項綜合性的理財活動，需要多個門類的知識，面對那些將納稅籌劃視為探囊取物的商業(yè)宣傳，納稅人應(yīng)謹慎處之。方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮因素飛雪

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納稅籌劃的定義 

對納稅籌劃的定義，仁者見仁，智者見智。但納稅籌劃的目的只有一個，就是降低稅收負擔，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學科，但從目標來說，其隸屬于財務(wù)學，因為實現(xiàn)所有者利益最大化是財務(wù)管理的目標。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身的納稅行為，合理安排各項活動，降低稅負，以實現(xiàn)股東權(quán)益最大化，同時增加企業(yè)競爭力。 

納稅籌劃和偷稅、避稅的區(qū)別 

有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關(guān)要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經(jīng)濟違法行為，會受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負，但面臨被查處后的高額處罰及法律責任。稅法規(guī)定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經(jīng)濟活動，通過稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵避稅。納稅籌劃是企業(yè)的理財活動，其目標是企業(yè)稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，是受政府鼓勵和倡導的。 

首先，納稅籌劃與避稅的區(qū)別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過在法律允許的范圍內(nèi)擇優(yōu)。正常情況下，在稅法規(guī)定范圍中，納稅人有權(quán)利對自身投資、理財和經(jīng)營等進行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關(guān)規(guī)定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國家的稅收利益，以此來使自身利益達到最大，這是萬萬不可取的。 

其次，納稅籌劃與偷稅的區(qū)別。《稅收征管法》及有關(guān)法律對納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區(qū)別。偷稅通常表現(xiàn)在納稅人少列收入或多列費用，擅自變造、偽造以及銷毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實現(xiàn)對應(yīng)繳稅款的少繳或者不繳。通過違法途徑進行偷稅，表現(xiàn)出它的非法性。并且，個人或集體以犧牲國家利益為前提來獲取自身利益，顯而易見是不正當?shù)?。根?jù)《稅收征管法》以及其他法律規(guī)定，納稅機關(guān)有權(quán)對偷稅避稅者進行處罰，對其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時追究其刑事責任。 

納稅籌劃原則和基本方法 

納稅籌劃原則 

我們要清楚的認識到納稅籌劃其實是一種活動，這種活動主要有關(guān)于理財方面。進行納稅籌劃的相關(guān)活動是一定要切記不能夠有違國家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，不能利用相關(guān)法律法規(guī)的盲點進行偷稅、漏稅等違法活動。一般來說進行納稅籌劃活動要遵守幾點規(guī)則： 

（1）事前籌劃原則 

公司財務(wù)人員為了保障公司利益而進行有效合理的減少稅收負擔時，應(yīng)該在公司進行營運活動之前進行有目的的計劃。納稅行為往往在公司自身經(jīng)營行為之前，這樣一來有利于公司更好的制定納稅計劃，預(yù)先對納稅進行計劃，獲得連續(xù)性的減少稅負的好處。二來還可以有效規(guī)避因公司營運模式的變化帶來的資產(chǎn)損失。同時在進行經(jīng)營活動之前，一定要全面充分的了解我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)，防止因為違法經(jīng)營行為而給公司帶來不利的影響甚至承擔法律責任。 

（2）合法性原則 

合法性原則，顧名思義就是指公司在實施生產(chǎn)經(jīng)營活動時要符合國家現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律制度。成功實施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實現(xiàn)，公司在從事日常經(jīng)營和納稅過程中，公司不僅要招攬稅法相關(guān)的專業(yè)人才，同時也要加強公司員工對于稅法的了解，不斷學習和更新稅法相關(guān)知識及政策。一方面，因為很多時候出于公司納稅人員對相關(guān)政策認識不全或者疏忽導致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動的漏稅、偷稅；另一方面，因為公司部分人的惡意避稅、漏稅從而給公司帶來更大的損失甚至法律責任。 

（3）成本效益原則 

成本效益原則實際指的是通過納稅籌劃給企業(yè)帶來稅額“減負”，從而最大程度的緩解企業(yè)的財務(wù)壓力和滿足資金流動的最大化。但是在很多企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，常常會遺忘成本效益這一原則，導致企業(yè)預(yù)期制定的方案并不能達到減少稅收額以及獲取通過節(jié)稅帶來的收益。反而會因納稅籌劃本身產(chǎn)生的資金損耗，而提高了企業(yè)的總體運行成本。因此，企業(yè)在進行納稅總體計劃的時候的一定要謹遵成本效益原則，針對籌劃能給企業(yè)帶來的利益作出詳細的報告與評估，從而達到納稅籌劃最終增加效益的目的。 

（4）時效性原則 

時效性原則是指國家的稅收法律及政策是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化的，也就是說現(xiàn)行的稅法等法規(guī)是具有并非一成不變的。因此企業(yè)在制定納稅籌劃時，不僅要時刻關(guān)注政策的變化，并且通過吸收、培養(yǎng)專業(yè)的稅法人才對現(xiàn)行公司統(tǒng)籌計劃進行調(diào)整，同時有效規(guī)避因法律更新變化而給企業(yè)利益帶來不必要的減損。 

納稅籌劃基本方法 

納稅籌劃的基本方法包括： 

（1）減少計稅依據(jù)。一方面企業(yè)通過減少不必要的納稅份額來減輕企業(yè)稅負壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來著手，由于我國稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會出現(xiàn)同種業(yè)務(wù)不同稅的情形。因此在進行納稅籌劃的過程中應(yīng)盡可能的選擇稅率較低的稅種進行繳稅。 

（2）延緩納稅期限。稅收活動是在一定的期間內(nèi)執(zhí)行、實施的。有時間界限，企業(yè)可以在期限內(nèi)的任何時間繳納，那么為了減輕企業(yè)的資金壓力和提高資金周轉(zhuǎn)率，可以對本企業(yè)的繳稅時間科學合理的安排使得企業(yè)資源利用最大化。 

（3）利潤合理轉(zhuǎn)移。在合乎法律的情況下，企業(yè)可以實現(xiàn)年度利潤在虧損年度與高利潤年度之間轉(zhuǎn)移，來減少總體的納稅額。 

【參考文獻】 

[1] 饒慧.稅收籌劃層次研究[D].華中科技大學，2008. 

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關(guān)鍵詞：煤電企業(yè)；財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；問題分析

稅務(wù)籌劃近年來在國外呈不斷上升的趨勢，國外的各種企業(yè)已經(jīng)成功的引進了稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃也使得企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷增加，得到了大多數(shù)企業(yè)的認可。但是，就目前來看，在我國稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)財務(wù)管理中的作用，希望可以對煤電企業(yè)今后的發(fā)展起到一些作用。

1.稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念

1.1稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在進行納稅之前，在合理安排好企業(yè)的財務(wù)管理并且在符合稅法的情況下，適當?shù)乩靡恍┒愂盏膬?yōu)惠政策來進行“節(jié)稅”，既能保證企業(yè)正常經(jīng)營，又能通過減少企業(yè)的稅收負擔來創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。需要注意的是，稅務(wù)籌劃管理工作是十分嚴謹?shù)?，要遵守以下三條原則。第一是合法性原則。進行稅務(wù)籌劃首先就是保證稅務(wù)籌劃工作的合法性，不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候一定要注重結(jié)合企業(yè)的發(fā)展狀況，從企業(yè)發(fā)展的整體性來考慮，在認真分析好企業(yè)的發(fā)展前景以及財務(wù)管理現(xiàn)狀之后才開始進行稅務(wù)籌劃工作，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。第三是利益最大化原則。企業(yè)之所以要進行稅務(wù)籌劃工作，就是需要通過此工作來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作的時候要從降低稅收出發(fā)，并且最好要提前籌劃，避免在同一時期造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟負擔。

1.2煤電企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。資金、成本、利潤這三個因素是在企業(yè)的財務(wù)管理中最重要的因素，稅務(wù)籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和財務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項貫穿于企業(yè)整個發(fā)展過程中的工作，可以在企業(yè)發(fā)展的各個階段進行。煤電企業(yè)主要靠兩方面來進行盈利，即反復(fù)核對財務(wù)和通過稅務(wù)籌劃工作來減輕稅收。可見稅務(wù)籌劃對企業(yè)盈利的重要性。需要注意的是，這里指的稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)的稅收負擔并不是指偷稅漏稅這些違法行為，在進行稅務(wù)籌劃的時候一定要注意其合法性，否則不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還會影響到企業(yè)的聲譽，使得企業(yè)很難繼續(xù)生存下去。

1.3煤電企業(yè)財務(wù)管理對稅務(wù)籌劃可行性的分析。我國經(jīng)濟水平的發(fā)展同時促進著我國市場經(jīng)濟體制的完善，加上稅務(wù)籌劃在國外的廣泛應(yīng)用使得我國的煤電企業(yè)也認識到了稅務(wù)籌劃在公司財務(wù)管理工作中的重要性。煤電企業(yè)近年來也都在吸納相關(guān)的專業(yè)人才來幫助企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，并且明確了稅務(wù)籌劃是要在保證不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行的。我國的稅收制度也在不斷地完善當中，并且稅收的優(yōu)惠政策也在不斷的調(diào)整，這些都給稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)的財務(wù)管理工作中的順利開展提供了可能。

2.煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇

2.1企業(yè)投資時采取的稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個階段，在企業(yè)進行投資的時候選擇的稅務(wù)籌劃方法主要從以下兩點來進行，首先是根據(jù)投資地區(qū)的不同進行不同選擇，不同的投資地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策不同、稅務(wù)優(yōu)惠也不同，例如目前我國政府對于一些經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)的稅收政策就相對優(yōu)惠。所以在企業(yè)進行投資的時候一定要提前做好市場調(diào)研，認真了解好投資地區(qū)的稅收政策，因為在正式進行稅務(wù)籌劃工作的時候是要根據(jù)這些政策來減少企業(yè)的納稅額的。其次要針對企業(yè)組織形式的不同來進行選擇。稅收的責任與企業(yè)的組織形式有很大的關(guān)系，企業(yè)首先要明確其成立的組織形式，再根據(jù)組織形式來選擇稅務(wù)籌劃的具體方法。成立分支機構(gòu)的時候更要注意，因為其并不是獨立的法人。企業(yè)的法人仍舊是總公司，所以針對分支結(jié)構(gòu)和總公司所采取的稅務(wù)籌劃也不相同。

2.2企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務(wù)籌劃方法。在進行稅務(wù)籌劃的時候，企業(yè)一定要把能夠列支的費用進行列支，要把費用及時入賬，而針對壞賬和存貨的損壞一定要寫清原因，并且及時入賬，同時作為一個煤電企業(yè)，固定資產(chǎn)會在所有資產(chǎn)中占很大一部分的比重，所以固定資產(chǎn)的折舊問題也就在一定程度上影響著整個企業(yè)的經(jīng)濟水平。進行稅務(wù)籌劃的時候一定要注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式，選擇不同的折舊年限和折舊方法對于每個煤電企業(yè)的影響是不同的。不難看出，科學的稅務(wù)籌劃對一個企業(yè)的經(jīng)濟水平的影響是很大的。

3.煤電企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本原則

3.1不能違背國家相關(guān)法律。煤電企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理人員一定要具備較強的專業(yè)素質(zhì)和法律常識，在其進行財務(wù)管理的工作，尤其是稅務(wù)籌劃的過程中，一定要保證是合法進行的，不能違背國家相關(guān)的法律法規(guī)。在實際進行稅務(wù)籌劃的工作時，很多企業(yè)過分的看重其所能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，從而忽視了法律法規(guī)的約束，甚至有的企業(yè)會做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業(yè)需要認識到，一旦有這種現(xiàn)象發(fā)生并被公開，會直接影響企業(yè)多年樹立起來的聲譽，制約企業(yè)今后的發(fā)展。看似獲得了一定的利益，可這種利益畢竟是暫時的，企業(yè)能不能健康持久的發(fā)展才是最重要的。

3.2保證稅務(wù)籌劃方案的及時性。企業(yè)在制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案時，需要根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策而不斷的做出調(diào)整。因為我國的稅收政策是在不斷的變化中，如果企業(yè)不根據(jù)稅收政策做出相應(yīng)的變動，就會使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不滿足相關(guān)的法律法規(guī)，從而不能可靠地實行。而且，稅收的優(yōu)惠政策也是在不斷的調(diào)整完善當中，企業(yè)之所以要進行稅務(wù)籌劃工作，就是希望能夠利用最優(yōu)惠的稅收政策來降低企業(yè)的納稅額，如果做不到稅務(wù)籌劃方案的及時性，就不能使企業(yè)在第一時間享受到國家的優(yōu)惠政策，實則是在另一方面減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.3科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)在進行稅務(wù)所籌劃方案的制定中會涉及到多種的因素，各種政策和法律中的規(guī)定不一定是相同的。這時候就需要企業(yè)的財務(wù)管理人員針對這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來進行科學的論證，并選擇出最適合企業(yè)的、最能提高企業(yè)經(jīng)濟效益的方案。

4.煤電企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法

4.1減稅。減稅，顧名思義，就是通過合理的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的納稅額。當然，要在嚴格的遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行。在計算企業(yè)的減稅額的時候并不需要大量的計算，并且這中減稅技術(shù)只適用于特定的人群，所以減稅具有適用范圍小但操作簡單方便的特點。

4.2免稅。免稅在我國只針對于能夠創(chuàng)造較大的經(jīng)濟效益的大型公司，并且針對的還是一些具有高風險的項目。其使用范圍和減稅一樣，都很小。雖然相關(guān)企業(yè)可以享受到這種免稅的高等待遇，但是可想而知，它們所承受的風險也是巨大的。

4.3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上適當?shù)难舆t企業(yè)的納稅日期的技術(shù)，這種技術(shù)就只是能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅的日期延遲，并不能減稅或者免稅，所以又被看作是一種無息貸款。但是，延期納稅的技術(shù)的適用范圍相對較大，且企業(yè)不用承擔高風險，對于一些資金運轉(zhuǎn)不周的企業(yè)來說無疑是雪中送炭。

4.4扣稅?？鄱惡唵蔚膩碚f就是扣除企業(yè)要交的稅額。這種技術(shù)與延期納稅一樣適用范圍比較廣，不用承擔高風險，并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過程相當繁瑣。（作者單位：內(nèi)蒙古錫林郭勒白音華煤電有限責任公司煤電硅分公司）

參考文獻：

[1]劉利娟.論稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)財務(wù)管理中的實踐[J].中國電子商務(wù)，2013，（5）：181.

篇8

一、現(xiàn)時企業(yè)繳交的稅收是直接交至上級，村委會無稅收分成，各村又不敢到企業(yè)收繳垃圾清運費。鎮(zhèn)人大代表提出將各村工業(yè)園區(qū)垃圾統(tǒng)一納入鎮(zhèn)環(huán)衛(wèi)站管理，進行統(tǒng)一清運。理論上是美好的，但實際操作起來很難實施，原因主要是：地段、地點分散，廠企多，以環(huán)衛(wèi)站名義到各村企業(yè)上門服務(wù)清運，最終還是要各村配合協(xié)助。因?qū)俚毓芾?，環(huán)衛(wèi)站很難全方位接管全鎮(zhèn)廠企每天產(chǎn)生的大量垃圾。為解決目前困境，建議如下：

1、由鎮(zhèn)相關(guān)部門協(xié)調(diào)，引導各村成立一個物管公司（可兼職），統(tǒng)一管理本轄區(qū)企業(yè)衛(wèi)生、交通、綠化、道路。向企業(yè)收取（合法性）適當服務(wù)費（注：一定要簽訂相關(guān)服務(wù)合同、開具發(fā)票進行合法收費，也能防止二次收費），企業(yè)是自愿的。

2、鎮(zhèn)相關(guān)部門與上級審計部門溝通，制訂出一套符合杜阮鎮(zhèn)的相關(guān)法律法規(guī)。在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，如何合法合理公平地收取企業(yè)綜合服務(wù)費或垃圾中轉(zhuǎn)服務(wù)費，簽訂相關(guān)合同、協(xié)議，便于企業(yè)與村溝通、協(xié)調(diào)。既保護村干部，又利于企業(yè)發(fā)展，達到雙贏效果。

3、待杜阮鎮(zhèn)建成瓏悅府垃圾壓縮站、中梁地產(chǎn)垃圾壓縮站、上巷垃圾壓縮站、井根垃圾壓縮站、龍榜垃圾壓縮站、子綿垃圾壓縮站等，就會全面升級改造金島垃圾壓縮站，之后各村（含企業(yè)）產(chǎn)生的垃圾基本上能全面解決，然后取消大部分垃圾中轉(zhuǎn)平臺、露天垃圾堆放點，村委會可指引垃圾量多的企業(yè)直接運到壓縮站，垃圾量小的企業(yè)可按各村的指引將垃圾倒在指定收集點或簽訂相關(guān)合同上門服務(wù)。各村有部分企業(yè)在生產(chǎn)期間會產(chǎn)生較多的其他垃圾（易燃易爆、危險化工、醫(yī)療垃圾等除外），環(huán)衛(wèi)站可協(xié)助上門清理（由企業(yè)自行堆放好，不影響周邊環(huán)境的情況下，然后企業(yè)負責派人協(xié)助將垃圾倒進流動壓縮車壓縮）。

二、其它

篇9

關(guān)鍵詞:稅收風險管理;和諧稅收;稅收監(jiān)管

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0371-01

1稅收風險管理的主要內(nèi)容

1.1稅制改革風險

任何改革都是有成本的,稅制改革也一樣。從理論上講,當一項改革的成本遠遠大于其收益時,無論多么必要的改革都將變得不可能。作為上層建筑的稅制,其改革的成本包括:新制度設(shè)計所付出的大量人力及相關(guān)的研究費用;稅制變動需要征納雙方重新認識、理解稅制所耗費的精力或相關(guān)的培訓費用以及稅制改革帶來征納雙方調(diào)整征管技術(shù)、程序和更改財務(wù)核算等變遷成本。這其中既有經(jīng)濟成本,也有政治成本和社會成本,也有財政成本。另外,稅制改革還總是伴隨著多方面的不確定性而導致的各種風險,這種風險一旦變成現(xiàn)實,不僅將造成經(jīng)濟、社會損害,還會引起政治損害,降低政府威信。

1.2稅源監(jiān)管風險

稅源監(jiān)管風險表現(xiàn)為:由欠稅、管戶和非正常戶、長期零申報和小額申報以及發(fā)票管理等因素引發(fā)的稅源不清;由管理措施、執(zhí)法程序以及監(jiān)督檢查等因素引發(fā)的重大漏征漏管事項、重特大偷騙稅、退稅案件和;由稅額核定、涉稅事項認定、稅收優(yōu)惠減免審核審批以及稅務(wù)稽查中的選案、實施、審理、執(zhí)行和移送、稅收保全或強制執(zhí)行等因素引起的稅收流失風險。稅源不等于稅收,稅源要變成稅收需要通過稅源監(jiān)管(也稱之為稅源監(jiān)控)。稅源監(jiān)管是指稅務(wù)機關(guān)利用各種方法,盡可能了解稅源的規(guī)模與分布并開展各項征管工作。

1.3稅收執(zhí)法風險

稅收執(zhí)法風險是指稅務(wù)機關(guān)違反法律法規(guī)的執(zhí)法行為所引起的不利的法律后果。稅收執(zhí)法風險具體指侵權(quán)和瀆職帶來的風險;包括對稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯所帶來的執(zhí)法風險;不嚴格執(zhí)行稅收政策,對地方涉稅違規(guī)文件不抵制、不報告所帶來的執(zhí)法風險;執(zhí)法程序不嚴謹和執(zhí)法隨意性帶來的執(zhí)法風險和、、造成的執(zhí)法風險。

2防范稅收風險管理的舉措

(1)明確稅收風險管理基本流程。從分析、歸集各類涉稅信息著手,將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應(yīng)對三個階段。風險識別階段,通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納,運用推理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析等方法,對照稅收風險管理指標體系和特征庫,從不同角度和領(lǐng)域,尋找稅收風險點,對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段,對識別出的風險點,通過人機結(jié)合的方式,對納稅人的風險級別進行統(tǒng)一的、基礎(chǔ)性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示,以稅收風險發(fā)生概率和風險發(fā)生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素,通過設(shè)立風險評定項目分值和風險強度系數(shù),計算風險積分,按季對納稅人進行風險等級劃分,分為一至五個等級,一級最低,五級最高。風險應(yīng)對階段,對不同風險等級的納稅人,采取差別化的管理和服務(wù)。市局各業(yè)務(wù)科室、基層局各職能部門直接參與到具體的風險應(yīng)對工作中,形成縱向各層級、橫向各部門的聯(lián)動互動、協(xié)調(diào)協(xié)同的風險應(yīng)對工作機制,確保稅收風險管理取得實效。

(2)優(yōu)化納稅服務(wù)構(gòu)建和諧稅收。一是必須牢固樹立納稅服務(wù)工作的基本理念。納稅人不僅僅是依法納稅的義務(wù)主體,也是政府部門提供公共服務(wù)的對象。稅務(wù)機關(guān)要切實尊重納稅人的平等主體地位,注意保障納稅人的各項合法權(quán)益。要堅持公平、公正、文明、規(guī)范執(zhí)法,堅決糾正執(zhí)法不公和以稅謀私等問題,為納稅人提供良好的稅收環(huán)境。對納稅人的各種合理需求要高度重視,不僅要努力滿足其多層次的共性需求,也要創(chuàng)造條件滿足不同類型納稅人的個性化需求。二是必須全面遵循納稅服務(wù)工作的基本要求。要以法律法規(guī)為依據(jù)。確定納稅服務(wù)目標、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)措施,必須遵循相關(guān)法律法規(guī),依照法定內(nèi)容及程序;充分考慮納稅人需求變化,適時完善稅收征管等方面的法律法規(guī),推動納稅人合理需求的合法化。要以納稅人合理需求為導向。堅持以人為本,認真傾聽納稅人的呼聲,尊重納稅人的合理意愿,提供有價值的針對。要以信息化為依托。充分發(fā)揮信息技術(shù)對納稅服務(wù)和制度創(chuàng)新的支持作用,優(yōu)化服務(wù)流程,提高服務(wù)效率,降低征納成本,為納稅人提供操作簡便、內(nèi)容豐富的納稅服務(wù)。要以提高稅法遵從度為目的。始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從,通過改進和優(yōu)化納稅服務(wù),促進稅收征納關(guān)系和諧融洽,最終實現(xiàn)納稅人自愿遵從稅法,進而提高稅收征收率。

(3)深化教育,加強監(jiān)督。針對稅收風險管理的認識模糊和主動參與意識不強、措施不多的情況,要從防止稅收流失、規(guī)避稅收執(zhí)法風險的高度,開展全面稅收風險管理教育,牢固樹立全面管理風險的意識;在形式上,可以把風險和風險管理方面的知識作為業(yè)務(wù)知識的一部分內(nèi)容,也可以聘請專家進行知識講座,組織全體干部職工學習風險管理學相關(guān)知識,掌握查找、分析、控管風險的程序和技巧,準確領(lǐng)會實施風險管理的意義和要求。監(jiān)控是全面風險管理的要素之一,內(nèi)控的完整性、準確性和有效性直接決定到具體風險管理的效果。為此,對稅源監(jiān)管和稅收執(zhí)法風險要統(tǒng)一定期檢查,重要風險情況及時報告。

參考文獻

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；經(jīng)濟管理；發(fā)展

Abstract: China real estate economic management of the existence of the problem mainly has: the target punch-drunk, lack of policy for stability; Mechanism imperfect, management form now; The relevant laws and regulations of the system is not sound; Should take the following measures: make longer-term development planning, directing short-term practice; Establish and perfect the management mechanism, ensure the management work earnestly implement in place; Perfect the relevant laws and regulations system.

Keywords: real estate; Economic management; development

中圖分類號：F293.33文獻標識碼：A 文章編號：

隨著我國房地產(chǎn)市場的放開，在幾十年的發(fā)展歷程中，房地產(chǎn)業(yè)快速崛起并成為我國國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分。房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展在改善民眾居住條件提高生活水平，促進其他產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動發(fā)展，提高地方財政收入、實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會和促進國民經(jīng)濟發(fā)展等方面起到積極作用。然而當前房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的表象上，我國房地產(chǎn)市場發(fā)展中存在的突出問題亦使房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題成為全社會關(guān)注的熱點和焦點所在。房地產(chǎn)市場過熱，發(fā)展速度過快；房地產(chǎn)企業(yè)核心競爭力缺乏、抗風險能力弱；房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)低、產(chǎn)業(yè)化運行效果不佳；房價高居不下普通百姓壓力大；房地產(chǎn)交易、中介市場規(guī)范性有待加強。在我國，因其特殊的國情背景，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題不僅僅只是簡單的經(jīng)濟問題，同時承擔著難以推卸的社會責任。引導房地產(chǎn)業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展是直接關(guān)系國計民生的大事。近幾年，針對房地產(chǎn)市場中存在的各種問題，我國房地產(chǎn)宏觀經(jīng)濟管理力度之大，政策之多及集中，超過了以往任何一個時期。然而從目前我國房地產(chǎn)市場的運行情況來看，收效甚微，房地產(chǎn)市場發(fā)展中一些深層次的根本性問題仍未得到徹底解決和糾正，房價增長的勢頭仍未得到抑制，甚至于出現(xiàn)政府越管問題越升級的現(xiàn)象。以由可見雖然我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景是光明的，但在具體實踐我國房地產(chǎn)經(jīng)濟管理仍存在許多問題和難點，實現(xiàn)我國房地產(chǎn)市場健康持續(xù)發(fā)展的道路充滿艱辛。

1 我國房地產(chǎn)經(jīng)濟管理過程中存在的問題分析

1.1 房地產(chǎn)市場管理目標模糊不清，政策缺乏連續(xù)穩(wěn)定性

近幾年來，我國多次的房地產(chǎn)市場管理目標都在于盡快實現(xiàn)房地產(chǎn)市場供需的總體平衡，抑制房價的過快上漲，實現(xiàn)居者有其屋。然而對于我國當前所處的社會經(jīng)濟發(fā)展初級階段的認識不到位，我國房地產(chǎn)經(jīng)濟管理在房地產(chǎn)市場一些問題的認識上和長期的規(guī)劃上還不是很清晰，甚至存在片面性和錯誤的認識，導致政策目標的短期性嚴重，缺乏前瞻性。同時，政策目標的模糊不清，短期的政策手段和中長期規(guī)劃思路不一致，甚至出現(xiàn)相違背的現(xiàn)象。政策的不連續(xù)性和科學性合理性的欠缺，造成房地產(chǎn)整個行業(yè)隨著政策的變動而出現(xiàn)上下波動，不僅擾亂房地產(chǎn)市場的正常運行，同時政策存在的漏洞也給投機者帶來可趁之機，干擾市場秩序。如經(jīng)濟適用房政策、房地產(chǎn)稅收政策、住房產(chǎn)業(yè)政策等都是我國房地產(chǎn)經(jīng)濟管理思路不清、目標模糊的有力說明。

近年來，國家為調(diào)控房價出臺了一系列政策，從2005年的“國八條”、2006年的“國六條”以及一系列的稅收、金融政策，而房價并未隨著政策的出臺隨之而降，而是穩(wěn)步上升，之間雖有小幅的下跌，但之后的價格反彈恢復(fù)速度之快，著實讓人看不到調(diào)控的效果。2004年以來，國家一直在調(diào)控房地產(chǎn)市場，直到2007年對房價調(diào)控的下的猛藥，而到2008年9月卻又無疾而終，之后政府出臺了很多措施刺激房地產(chǎn)，這就直接導致了2009年房價的暴漲。

政策調(diào)控的手段過于單一、忽左忽右，未能從根本上解決房價高漲的問題，政策的變換似乎換湯不換藥，治標不治本，從一定程度上浪費了國家的行政資源，也不利于穩(wěn)定民生，一會出臺降稅費鼓勵居民買房，不到一年又出臺二套房政策，讓原有剛性需求購房者打了退堂鼓。購房者、開發(fā)商已經(jīng)慢慢對國家的一系列調(diào)控感到麻木。左右為難的樓市調(diào)控不幸淪為被鄙視的“保經(jīng)濟增長的工具”，“抑制部分城市房價過快上漲”成為“房價”的劑，如此依賴房地產(chǎn)的國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在業(yè)內(nèi)人士看來簡直是莫大的諷刺，這種“口號圖騰”如此下去未來勢必吸引不了消費者的眼球了，到頭來百姓得到的更多的卻是傷害。

1.2 機制不完善，管理流于形式

我國房地產(chǎn)經(jīng)濟管理已跨過了多個年頭中，房地產(chǎn)成為我國政府經(jīng)濟管理中的重點和焦點。特別是近幾年，政府對房地產(chǎn)的管理可謂重拳出擊，政策短時間里密集推行的。但效果不佳，許多政策與規(guī)定只流于形式，走走過場，執(zhí)行不到位，甚至不乏失真、變形例子。部分政策可操作性不強，存在爭議，實施細則的制定頒布遠遠跟不上實施原則的制定頒布。我國相關(guān)經(jīng)濟管理的措施落實大部分采取自上而下的形式，中央政府與地方政府房地產(chǎn)兩級監(jiān)督、管理、調(diào)控職責、

范圍未劃分清晰和明確定位，導致我國房地產(chǎn)行業(yè)政策的出臺都是中央與地方政府的非合作博弈。目前，我國房地產(chǎn)市場正處于快速發(fā)展的過渡階段，房地產(chǎn)業(yè)高收益與低成本的特點使其成為地方經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)和地方財政重要來源，也成為地方政府推高地價、拉高房價的原動力。公權(quán)力與房地產(chǎn)開發(fā)商的合作，極易導致內(nèi)部交易、權(quán)錢交易，導致宏觀經(jīng)濟管理操作明顯存在失范現(xiàn)象。房地產(chǎn)市場中官商結(jié)合的鏈條若無真正打破，我國房地產(chǎn)經(jīng)濟管理的難度將越來越大，國家宏觀政策也注定流于形式，難發(fā)揮有效作用。加上，在房地產(chǎn)市場中最為關(guān)鍵的金融、企業(yè)、土地、地方政府等多個環(huán)節(jié)上在日常運行中各自為政，協(xié)調(diào)不足，各自決策，決策間相互脫節(jié)，也導致我國房地產(chǎn)經(jīng)濟管理流于形式。

要解決高房價的問題，就要從現(xiàn)在體制入手，改變現(xiàn)有的體制，對超量土地房產(chǎn)征收物業(yè)稅、房產(chǎn)稅等方式創(chuàng)造財政收入，這樣既體現(xiàn)了公平性，也保證了政府有相對穩(wěn)定的財政收入，而不是依靠賣地、收稅來增加財政收入。對房地產(chǎn)業(yè)必須做大的手術(shù)，術(shù)后還得輔予藥物治療。

房地產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟體系的重要構(gòu)成部分，由于具有相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈較長的特點，改革開放以來，在推動我國經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。特別是在國際金融危機中，國家出臺了一系列刺激房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，而房地產(chǎn)業(yè)的率先復(fù)蘇對我國在國際金融危機背景下保持經(jīng)濟穩(wěn)步增長更起到了積極作用。正因為如此，我國很多地方政府都把房地產(chǎn)業(yè)作為當?shù)亟?jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè), 依靠房地產(chǎn)業(yè)拉動經(jīng)濟增長本身也不具有長久的可持續(xù)性。各地政府之所以紛紛將房地產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)，很大程度上是看中了這一行業(yè)對經(jīng)濟增長的拉動作用。但是，過分依賴房地產(chǎn)拉動經(jīng)濟增長的作用很難具有長期性和持久性。我們應(yīng)該以保障民生居住為首，通過加大保障房的建設(shè)，讓居者有其屋，支持改善性需求，限制投資性需求，遏制投機性需求。

1.3 相關(guān)法律法規(guī)體系的不健全

從世界上各國房地產(chǎn)市場的發(fā)展歷程和經(jīng)驗來看，完善的法律法規(guī)體系是保障房地產(chǎn)市場良性運行的先決條件和基礎(chǔ)。在我國，由于房地產(chǎn)正處于快速發(fā)展的初始階段，房地產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)的健全程度有待加強。房地產(chǎn)市場管理應(yīng)是一個從最初的開發(fā)、建設(shè)、交易到后期管理的完整體系，但是在我國目前還沒有形成一部覆蓋整個房地產(chǎn)市場管理法。我國房地產(chǎn)市場法律法規(guī)的建設(shè)進程明顯落后于當明我國房地產(chǎn)高速發(fā)展的需求，導致法律真空現(xiàn)象越來越多。其次，我國目前主要還是依靠行政權(quán)威對房地產(chǎn)經(jīng)濟進行管理，很大一部分文件都是以國務(wù)院名義牽頭頒發(fā)的，或是以國家部委辦的名義的，如國八條、新國十條等，缺乏法律的嚴肅性、穩(wěn)定性和普遍適用性特點。即使在特定領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)已初步建立，但與此相配套的條例、實施細則不完備，造成房地產(chǎn)市場，特別是土地市場上政令不通、有法不依、執(zhí)法不嚴，陷入惡性循環(huán)中。加上已有法律法規(guī)落實不到位，使得法律應(yīng)有效力大打折扣。

2 相關(guān)對策分析

2.1 制定長期發(fā)展規(guī)劃，指導短期實踐

我國正處于體制改革不斷深入的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式都面臨著重大調(diào)整。要深刻認識到房地產(chǎn)行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展對于解決普通民眾的居住條件和提高生活品質(zhì)的重大作用及其在促進我國經(jīng)濟增長和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的獨特地位。

在把握住我國仍處于社會主義初級階段的基本國情的前提下，明確房地產(chǎn)經(jīng)濟管理的總體思路，在追求短期效應(yīng)的同時更應(yīng)確立長期發(fā)展目標，以滿足我國日益增長的城鄉(xiāng)居民的實際居住需求和城鎮(zhèn)化建設(shè)的需要，以促進和保障我國社會及國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和諧、良性發(fā)展。在對我國房地產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展狀況做充分祥實調(diào)研工作的基礎(chǔ)上，出臺房地產(chǎn)業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，這才是確保房地產(chǎn)業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展的有效途徑。

同時，針對性地把宏觀經(jīng)濟管理目標分解為中短期目標以指導實踐，更有利于理順當前房地產(chǎn)市場復(fù)雜多變關(guān)系和局面和對癥下藥。如在我國人多地少的前提下，從短期的房地產(chǎn)市場經(jīng)濟管理來看，著重點在于對房地產(chǎn)市場清楚界定和功能區(qū)分。對于滿足消費的房地產(chǎn)需求要合理引導，政府要切實負起提供社會保障的職責，建立起完善的住房保障體系；對于炒房類房地產(chǎn)投機行要從稅收、金融及其它方面加以限制。

2.2完善相關(guān)法律法規(guī)體系

法律法規(guī)體系的完善一般都需經(jīng)歷一定的發(fā)展階段和經(jīng)驗的積累。當前，實現(xiàn)我國房地產(chǎn)市場的正常運行，需逐步建立和完善我國房地產(chǎn)法律法規(guī)，建立起具有中國特色的完整房地產(chǎn)法律體系，實現(xiàn)房地產(chǎn)市場運行的規(guī)范化和房地產(chǎn)經(jīng)濟管理行為的合理法和合法化。首先，應(yīng)以法律來有效制約政府的經(jīng)濟管理作用的發(fā)揮，避免政府過多的行政干預(yù)對房地產(chǎn)市場秩序造成負面影響更大的擾亂。同時以法律切實保障我國房地產(chǎn)綜合、全方位的、多層次的宏觀調(diào)控體系的建立和實施。繼續(xù)完善《土地管理法》、《建筑法》和《城市房地產(chǎn)管理法》，盡快出臺各相關(guān)的實施細則，促成《房地產(chǎn)法》的出臺，將房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)管理、交易管理、中介服務(wù)管理及相關(guān)的后期服務(wù)管理等各個方面完全納入法律規(guī)范體系，提高我國房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)規(guī)范政策的層次性、穩(wěn)定性和嚴肅性，使我國房地產(chǎn)市場經(jīng)濟管理有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

2.3建立健全管理機制，保障管理工作切實落實到位