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發(fā)票作為現(xiàn)代經(jīng)濟活動的重要商事憑證，它不僅是納稅人財務(wù)核算的原始憑證，而且是稅源管理、稅務(wù)稽查乃至整個稅收征管的重要依據(jù)。從開具形式看，現(xiàn)行增值稅普通發(fā)票（以下簡稱“普通發(fā)票”）主要分為機外發(fā)票、定額發(fā)票和手工版發(fā)票三類。當(dāng)前在發(fā)票管理中，發(fā)票的開具和使用環(huán)節(jié)存在問題較多，成為發(fā)票管理的重點和難點。本文就切實加強對普通發(fā)票的管理，全面推行機打發(fā)票提出一些初步思考。

一、推行機打發(fā)票的重要意義

（一）推行機打發(fā)票是落實總局發(fā)票管理新思路新模式的根本要求?？偩帧蛾P(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理的通知》明確提出，“要通過實施機具開票，逐筆開具；有獎發(fā)票，鼓勵索票；查詢辨?zhèn)?，防堵假票；票表比對，以票控稅的管理模式，切實加強普通發(fā)票的日常管理，著力構(gòu)建發(fā)票管理長效機制，有效遏止制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票行為的蔓延，維護國家正常的經(jīng)濟秩序?！逼渲小皺C具開票、逐筆開具”，就是要求實施以計算機開票為主，實現(xiàn)逐筆開具，落實好全面開票制度。總局近年來決定全面推行的稅控收款機，就是總局新思路的具體體現(xiàn)，因此推行好稅控收款機，實施機具開票，才能達到逐筆開具的要求，才能構(gòu)筑發(fā)票管理的長效機制，才能有效遏止制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票等違法違規(guī)行為，維護好國家正常的經(jīng)濟秩序。

（二）推行機打發(fā)票是有效加強稅收征管的重要舉措。目前，社會上利用普通發(fā)票違法違章的案件時有發(fā)生，尤其是商業(yè)零售領(lǐng)域，以收據(jù)或自制小票代替發(fā)票、虛開、轉(zhuǎn)借代開、開具大頭小尾發(fā)票或者銷售不開票等問題大量存在，根本原因就是稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票在開具和使用環(huán)節(jié)得不到有效監(jiān)控，發(fā)票開具的真實性得不到驗證，形成監(jiān)管空白，從而造成目前社會上普通發(fā)票違規(guī)行為的時有發(fā)生，普通發(fā)票管理已經(jīng)成為制約征管質(zhì)量提升的重要瓶頸。因此推行稅控收款機，實施機具開票，不僅能保證開票內(nèi)容的真實性，有效杜絕代開虛開發(fā)票，同時還可根據(jù)存儲的開票信息，加強對稅源的控管，為征收管理提供有益的參考，更能夠發(fā)揮“以票控稅”的作用。

（三）推行使用機打發(fā)票是落實好全面開票制度的關(guān)健環(huán)節(jié)。當(dāng)前消費者對開具普通發(fā)票的重要性普遍認識不足，缺乏主動索要發(fā)票維護自身權(quán)益的意識，而納稅業(yè)戶也不主動開具，對索要發(fā)票的則以降低商品或勞務(wù)的價格等條件，與消費者協(xié)商不開票或少開票，特別是商業(yè)領(lǐng)域由于現(xiàn)在大型商場、超市較多，為節(jié)省開支往往以自制單據(jù)作為憑證，如果消費者索要發(fā)票才給開具手工發(fā)票，達不到全面開票制度的要求。通過全面推行機打發(fā)票，能夠有效解決手工版發(fā)票開票不便的問題，最重要的是實現(xiàn)了即時開票、全面開票。所以全面推行機打發(fā)票，對強化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞，維護和保障納稅人和消費者的合法權(quán)益，落實全面開票制度，以信息化管理手段，促進普通發(fā)票進一步規(guī)范化、制度化，具有十分重要意義。

二、當(dāng)前在商業(yè)領(lǐng)域推行機打發(fā)票中存在的主要問題

（一）各地對推行機打發(fā)票的進展程度不一。目前，有的地區(qū)已基本取消了手工版普通發(fā)票，并在適用的范圍內(nèi)推行使用機打發(fā)票，雖然還無法實現(xiàn)稅控開票功能，但已初步形成有效控管；有的地區(qū)目前采取手工發(fā)票與定額發(fā)票、剪角發(fā)票以及選擇部分行業(yè)推行機打發(fā)票相結(jié)合的方式，加強對納稅人開具發(fā)票的監(jiān)管；還有的地區(qū)則完全停留在手工版發(fā)票管理的基礎(chǔ)上。從當(dāng)前社會層面來看，非機打發(fā)票的使用仍然是當(dāng)前發(fā)票違法違章行為產(chǎn)生的主要途徑。由于各地推行的進度不一，消費者取得的普通發(fā)票也各不相同，有的是手工票，有的是機打票，對取得手工票的，購貨方可以要求開票方匯總填開或重新開具，甚至可以擅自要求改變票面內(nèi)容；而取得機打票的，則只能單張打印、真實開具，無法改變?nèi)魏纹泵嫘畔?，因此，一定程度上造成購貨方對企業(yè)使用機打發(fā)票的抵觸，同時，也因此造成企業(yè)因為使用發(fā)票種類的不同，相互產(chǎn)生攀比。

（二）納稅人對推行機打發(fā)票在一定程度上有抵觸情緒。一是購置設(shè)備的費用成為其短期內(nèi)的財務(wù)負擔(dān)，這種負擔(dān)對個體經(jīng)營者較為明顯；同時，由于稅控收款機的選型問題，目前總局還沒有統(tǒng)一標準，推行機打發(fā)票使用的設(shè)備能否和稅控收款機有效接軌，以及利用原有設(shè)備從而減少納稅人的成本，造成稅務(wù)機關(guān)在推行中也有一定顧慮；二是推行機打發(fā)票意味著不開票、少開票、虛開票的機會減少，稅務(wù)機關(guān)掌控經(jīng)營信息的力度提高，對于長期處于納稅意識淡薄的經(jīng)營者而言，使其也不愿意主動接受使用機打發(fā)票，這對于將推行機打票的原則定位為“納稅人自愿”的稅務(wù)機關(guān)而言，無形中也造成了一定阻力。

（三）推行機打發(fā)票的步驟及后續(xù)管理措施有待探索。機打發(fā)票的推行對象是所有使用普通發(fā)票的納稅人，這就決定了推行工作要因推行對象的具體情況而異，不能搞一刀切。一般來說，推行的步驟，開具普通發(fā)票量多的納稅人先于開具量少的納稅人；納稅人規(guī)模較大管理相對規(guī)范的超市、商場、市場應(yīng)先于零散經(jīng)營的納稅人，同時不同行業(yè)的納稅人也應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點確定具體的推行設(shè)備、票種和優(yōu)先次序等，這一切都需要開展全面的市場情況調(diào)查分析，并在調(diào)查的基礎(chǔ)上確定最終的解決方案。在機打發(fā)票推行之后，軟硬件的維護升級，開具數(shù)據(jù)的應(yīng)用處理，以及后期的分析加工，同樣需要在應(yīng)用的基礎(chǔ)上不斷探索，這也為稅務(wù)機關(guān)提出了一個新的課題。

三、全面推行機打發(fā)票的建議

目前，威海市國稅局已在全市范圍選擇華聯(lián)、利群、振華、大潤發(fā)等大型商場、超市推行使用“卷筒式”機打發(fā)票，從目前運行情況調(diào)查，“卷筒式”機打發(fā)票的推廣應(yīng)用，一方面實現(xiàn)了即時開票，能全面落實開票制度，有效加強了稅收征管；另一方面，進一步規(guī)范了納稅人依法開具發(fā)票的行為，創(chuàng)立了公平、公正競爭環(huán)境。為此，筆者建議在當(dāng)前稅控收款機尚未全面推行的情況下，各級國稅部門應(yīng)結(jié)合實際，可選擇部分行業(yè)推行使用機打發(fā)票，為全面推行打好基礎(chǔ)。

（一）應(yīng)進一步加快推行機打發(fā)票進度。自1997年起國家稅務(wù)總局已開始研究推行稅控收款機，并選擇了部分市地進行試點。為了保證稅控收款機推廣應(yīng)用工作順利實施，維護納稅人合法權(quán)益，2004年，總局又根據(jù)四部局聯(lián)合通知精神，對推行準備工作要求進行補充和完善。2007年省政府出臺正式文件，對推行工作做出明確指示，進一步強調(diào)了推行稅控收款機的重大意義，明確了推行范圍、標準及要求。經(jīng)過多年的籌備和論證，推行稅控收款機的各方面條件日益成熟，并已納入稅務(wù)系統(tǒng)重要議事日程，但是由于稅控收款機的選購、軟件的開發(fā)和開票信息的傳輸?shù)葐栴}，至今仍未推行，何時推行還不明確，造成各地在發(fā)票管理上，仍是手工發(fā)票、機打發(fā)票并存，無法從根本上解決虛開、轉(zhuǎn)借代開、開具大頭小尾發(fā)票或者銷售不開票等問題。建議當(dāng)前應(yīng)加快推行機打發(fā)票特別是稅控收款機的進度，不能在納稅戶中全部推行的可部分推行，不能實現(xiàn)稅控的先實現(xiàn)機打發(fā)票功能，然后再實現(xiàn)稅控功能，這樣可以逐步停止手工開票，從根本上解決發(fā)票管理中存在的熱點難點問題。

（二）對實行機打發(fā)票的納稅業(yè)戶要給予一定的優(yōu)惠。一是嚴格落實國家規(guī)定的優(yōu)惠政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2004]167號)規(guī)定，納稅人在購置稅控收款機后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可憑購進稅控收款機時取得的發(fā)票，計算抵免相應(yīng)的稅款；稅控收款機購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。二是在日常管理上將納稅人是否按規(guī)定使用稅控收款機開具機打發(fā)票，與其納稅信用等級評定等管理事項掛鉤，并從調(diào)整日常發(fā)票管理的規(guī)章入手，給其不同于未使用機打發(fā)票的相關(guān)便利。同時做好面向政府部門的溝通，爭取推行過程中的地方性政策支持。

（三）要爭取廣大納稅人的積極配合。推行機打發(fā)票，特別是目前推行的稅控收款機，關(guān)系到納稅人的切身利益，如何做好面向納稅人的宣傳工作，進而得到納稅人的主動配合，是推行工作能否順利開展的前提。筆者認為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手。一是從推行機打發(fā)票的成本和效率分析入手，以商零行業(yè)使用發(fā)票為例，使用卷筒式發(fā)票的單張平均價格在0.03元左右；手工版發(fā)票的單張平均價格在0.23元左右；定額發(fā)票的單張平均價格在0.13元，且需同時領(lǐng)購多種版本。商家每發(fā)生一筆經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果使用定額發(fā)票，一般要開出多張定額發(fā)票，交易金額高的，每筆開出的定額發(fā)票數(shù)量就更多；而使用稅控機打票則只需開出一張，比使用定額票的成本要低。而且使用機打發(fā)票，可以不受發(fā)票版位限制，只要交易真實即可開具，提高了辦稅效率。對于商家來說，雖然購置稅控機需要一次性投入，但從長期經(jīng)營的角度看，要比使用定額發(fā)票更節(jié)約開票成本和辦稅成本。同時加強發(fā)票知識的宣傳和培訓(xùn)，包括印制發(fā)票知識小冊子發(fā)給納稅人，舉辦關(guān)于發(fā)票知識的培訓(xùn)班等方式，宣傳依法開具發(fā)票的重要性，樹立公平、公正的經(jīng)濟競爭環(huán)境，督促納稅人依法開具發(fā)票。

（四）加大宣傳力度營造有利于推行的社會氛圍。一是通過報紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳媒不間斷進行宣傳，促使社會各界認識發(fā)票在經(jīng)濟領(lǐng)域中的重要作用、意義，增強發(fā)票管理的法制觀念，達到人人明白應(yīng)該如何取得規(guī)范合法的發(fā)票，懂得普通發(fā)票的種類和用途，逐步提高消費者依法索取發(fā)票的意識和掌握鑒別假發(fā)票的技巧；二是完善消費者索取發(fā)票機制。引進市場管理機制，以地區(qū)為單位，完善普通發(fā)票搖獎、刮獎等管理辦法，鼓勵消費者主動索取發(fā)票。三是加大發(fā)票違章舉報查處力度，對經(jīng)營者未按規(guī)定開具、使用發(fā)票的，消費者可以拒付貨款，使全社會人人參與監(jiān)督經(jīng)營者的開票行為。