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1994年我國實行分稅制改革后，把進口環(huán)節(jié)征收的增值稅和消費稅列為中央財政收入，并由中央財政獨立承擔全部出口退稅，對外進出口貿(mào)易的稅收責任、利益和風(fēng)險全部集中在中央財政上。當時由于我國對外貿(mào)易規(guī)模不大，財政負擔壓力還不太明顯.1993年，我國出口退稅僅300億元人民幣，占當年稅收收入總額不到10%，財政負擔壓力還不太明顯。但隨著對外貿(mào)易快速發(fā)展，這種壓力日益顯現(xiàn)，2001年全國出口退稅總額超過1000億元，占不含赤字的中央本級支出的34%，退稅壓力與日俱增。國家不得不采取指標控制辦法來按排退稅指標。致使出口退稅政策不能及時總現(xiàn)，一方面使一些企業(yè)特別是規(guī)模較大的出口型企業(yè)，稅收成本加重，涉稅資金占用較為嚴重。從而限制或妨礙了外向型企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，另一方面由于加重了中央財政負擔，使歷年欠退稅額累積嚴重，已成為一個較重的財政問題。據(jù)統(tǒng)計截止2001年末，國家累計對納稅人出口貨物欠退稅款超過1000億元，拖欠退稅時期達6到12個月，并且隨著外貿(mào)形勢的越來越好，情況將越加嚴重。

為了適應(yīng)加入世貿(mào)組織后的國際貿(mào)易形勢，鼓勵和吸引外商在華投資，進一步刺激對外貿(mào)易的快速發(fā)展，緩解因內(nèi)需不足、市場低迷而帶來經(jīng)濟增長壓力，減輕中央財政退稅負擔，國家深化了對外貿(mào)體制的改革，在涉外稅收管理上借鑒法國、意大利等發(fā)達國家在出口退稅制度上的先進管理經(jīng)驗。財政部國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進一步推行出口貨物實行免、抵、退辦法的通知》（財稅[2002]7號文），決定從2002年1月1日起對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外一律實行“免、抵、退”的稅收管理辦法，取消了“先征后退”計稅辦法和出口貨物超過企業(yè)全部銷售收入50%以上的才可以申請辦理出口貨物退稅的管理規(guī)定。即：出口企業(yè)出口貨物實現(xiàn)零稅率后，只要企業(yè)當期應(yīng)納稅額小于零，就可以申報出口退稅。企業(yè)可按月計算申報“免、抵、退”稅額，出口貨物不再需要“先征后退”，即不需先視同內(nèi)銷計算申報繳納增值稅，然后再按出口貨物銷售額申報退稅，從而大大緩解了企業(yè)的資金壓力，同時也減輕了國家的出口退稅指標壓力。。

一、實行出口貨物“免抵退”稅收管理辦法的積極影響

（一）緩解了出口企業(yè)資金壓力。1994年，我國由于實行稅制以后，中央財政用于出口退稅資金來源主要是進口環(huán)節(jié)稅收收入，但是前幾年由于進口走私偷逃增值稅、關(guān)稅等進口稅收情況非常嚴重，進口環(huán)節(jié)稅收收入增長緩慢，滯后于出口貨物退稅的增長幅度，退稅指標嚴重不足，大多數(shù)企業(yè)由于退稅不能及時收到，而且出口貨物還要視同內(nèi)銷貨物進行申報繳納增值稅，嚴重占用了企業(yè)涉稅資金，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量。為了緩解企業(yè)的資金困難局面，有的自營出口企業(yè)不得不通過外貿(mào)收購等到間接出口方式銷售貨物，這樣雖然避免了出口退稅難、資金占用時間長的問題，但是又陷了預(yù)征6.8%稅款而造成的“超稅負”占用資金的新矛盾。隨著《稅收征收管理法》的重新修訂，依法納稅，應(yīng)收盡收力度不斷加強，企業(yè)緩欠稅管理日趨嚴格，原有的對有“應(yīng)退未退稅款”的外資企業(yè)可以實行“延期納稅”的調(diào)控手段現(xiàn)在已很難實行。日積月累的“應(yīng)收出口退稅”不僅嚴重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少了生產(chǎn)型出口企業(yè)的現(xiàn)金流量。而且也影響了國家出口退稅政策的及時兌現(xiàn).國家推行對出口業(yè)務(wù)實現(xiàn)“免、抵、退”稅收管理辦法，企業(yè)外銷收入一方面可以以零稅率進行納稅申報；另一方面，生產(chǎn)企業(yè)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的全部準予抵扣的進項稅額，可以抵減內(nèi)銷貨物“應(yīng)納稅額”，企業(yè)外銷收入在沒有收齊單證的情況下，只要貨物出口、并在財務(wù)上作銷售處理后，即可申報抵減內(nèi)銷稅款，不僅在時間上使一些單證不齊，但出口真實的企業(yè)即時享受“出口免稅”政策，而且還可以直接抵減“內(nèi)銷稅款”，這樣不僅使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的時間比以前更及時、更直接，而且大大提高了出口企業(yè)的資金使用效率，降低生產(chǎn)型企業(yè)出口貨物的稅收成本。增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。從而在一定程度上緩解了出口企業(yè)的資金壓力。

（二）刺激了對外貿(mào)易的增長。九四年以后，國家對生產(chǎn)型出口企業(yè)實行的“先征后退”政策，要求納稅人在貨物出口且在財務(wù)上作銷售處理后，先視同內(nèi)銷依照繳納增值稅，然后收齊出口貨物報關(guān)單、外匯核算銷單、出口發(fā)票等資料后，依照法定退稅率計算申報退稅，“法定退稅率”也因出口形勢、退稅計劃、財政負擔能力等原因，不斷調(diào)整，整體較低，這就產(chǎn)生三個矛盾：一是因指標限制造成出口退稅滯后，影響了企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的資金需求；二是由于“先征后退”加重了出口貨物的稅收成本，削弱了出口企業(yè)的產(chǎn)品在國際市場競爭中的價格優(yōu)勢；三是由于一些企業(yè)為了盡早取得出口退稅資金，不得不改直接出口為間接出口（外貿(mào)收購出口），從而損失“出口貨物貼息”和加付一定數(shù)額的手續(xù)費等。上術(shù)原因?qū)⒅苯佑绊懗隹谄髽I(yè)發(fā)展出口貿(mào)易積極性，實行“免抵退”稅收管理辦法后，就可以根本上改變由于先征后退而造成的涉稅資金抵壓、成本加重、收益減少的不利影響，從而在一定程度上刺激了對外貿(mào)易的增長。據(jù)統(tǒng)計，南京市浦口地區(qū)2003年三資企業(yè)出口業(yè)務(wù)收入達5076萬美元，比上年同期增長28.3%，其中出口型三資企業(yè)平均外銷收入比重達62.1%，較上年同期提高8.9個百分點。

（三）減輕了中央財政退稅負擔。前面進過，國家由于實行了八年的“先征后退”政策，中央財政累計欠退稅款超過1000億元，以至使超期近一年的“應(yīng)退未退稅款”無法兌現(xiàn)，這不僅加重并將繼續(xù)加重本來就不堪重負的中央財政退稅負擔，而且還影響國家中央和地方的財政收支預(yù)算，十屆全國人大二次會議和今年的經(jīng)濟工作會議又提出中央將逐步淡化“積極的財政政策”，財政收入的增速將有所減緩。減輕中央財政負擔的有效途徑之一就是減少中央財政的出口退稅支出，一九九九年，我國出口退稅貨物應(yīng)退稅總量約1040億元，到2000年增至1380億元，增幅達33%，按年外貿(mào)出口增速加快10%匡算，2003年應(yīng)退稅針達到2300億元，實行“免、抵、退”辦法以后，將有很大一部分出口貨物應(yīng)退稅款負擔直接在地方分散抵免內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款，從而讓地方和中央共同承擔出口退稅，大大減輕中央財政的退稅負擔。例如，某企業(yè)2003年實現(xiàn)收入1000萬元人民幣，其中外銷收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，當年發(fā)生可抵扣進項稅額75萬元，經(jīng)計算，當年“應(yīng)納稅額”=200×17%-（75-[800×（17%-15%）]）=-25萬元，因為留抵稅額25<應(yīng)退稅額80×15%，所以當期應(yīng)退稅額為25萬元，該企業(yè)當期免抵稅額為800×15%-25=95萬元，“免、抵、退”辦法應(yīng)退稅額比“先征后退”辦法應(yīng)退稅額減少79%，按此匡算，中央財2003年直接減少應(yīng)退稅款1092億元（如果不考慮中央免抵調(diào)稅款）。這樣中央財政就會負擔迅速而有效的下降，稅收調(diào)控經(jīng)濟的杠桿作用也將隨之增強。

二、實行“免抵退”稅管理辦法的幾點思考

（一）要調(diào)整和完善現(xiàn)行財政預(yù)算體制，處理好中央和地方的財政分配關(guān)系。實行“免抵退”稅收管理辦法后，必然使地方稅收收入有所減少，特別是外向型經(jīng)濟比較發(fā)達的東部沿海地區(qū)的增值稅收入和地方分成收入將減少明顯，加之中央自2002年開始對企業(yè)所得稅實行共享稅后，對地方財政收入的影響將更大，這樣“免抵退”管理辦法就可能對地方造成不利影響，削弱了地方發(fā)展外向型經(jīng)濟的積極性。據(jù)統(tǒng)計實行“免、抵、退”稅收管理辦法以來國家對地方的“免抵調(diào)”稅款也未能及時到位，從而加劇了落后地方的財政壓力。這一新問題值得關(guān)注并盡快加以解決。

（二）要強化稅收征管。做到納稅申報真實可信，稅收入庫應(yīng)收盡收，防止出口企業(yè)虛報出口而直接抵減內(nèi)銷稅款，造成新的稅收流失（騙稅），堵塞因政策調(diào)整而可能造成稅收管理的漏洞。主要是加強對出口企業(yè)長期零、負申報的納稅評估工作，防止一些單位借假出口、假報關(guān)騙取零稅率申報，偷逃稅款、騙取出口退稅。

（三）要防止一些地方為了減少“免抵退”稅款而造成的財政收入的大幅降低而采取“轉(zhuǎn)移負擔”措施。即，改直接出口為間接出口，改變直接出口貨物的“免抵”地區(qū)，在出口企業(yè)所在地抵免稅款，從而損害出口企業(yè)所在地政府的財政利益，因為生產(chǎn)企業(yè)的將貨物交出口企業(yè)收購出口，其取得的收入在稅收上視同內(nèi)銷收入，雖然生產(chǎn)企業(yè)有可能損失出口貼息和付出出口手續(xù)費，但因為收款及時和地方政府可能利用多得的財力給予生產(chǎn)企業(yè)等額地損失補償，從而使“轉(zhuǎn)移負擔”成為可能；另一方面，如果出口企業(yè)是外貿(mào)企業(yè)，無內(nèi)銷收入，其出口退稅負擔仍然由國家中央財政全額負擔，從而削弱了“免抵退”管理辦法發(fā)揮的“緩解壓力”、“調(diào)控分配”的作用。因此，國家應(yīng)從全局考慮，適時調(diào)整中央和地方財政分成辦法，兼顧中央和地方兩者利益，以達到“免抵退”稅收管理辦法促進對外貿(mào)易發(fā)展、平衡各方利益、減輕國家財政退稅壓力目標。