導語：免稅農(nóng)產(chǎn)品調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

為了維護廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的權(quán)益，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，國家出臺了關(guān)于增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按買價的一定扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣減。扣除率由最初的10%，調(diào)整到現(xiàn)在的13%，而收購單位也由當初僅限于棉花經(jīng)營單位擴展到所有收購農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。在增值稅稅率方面，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率和零稅率等三檔稅率，經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)適用13％的低稅率。

從政策的制定、調(diào)整過程不難發(fā)現(xiàn)，國家在維護農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者權(quán)益的同時，也充分照顧到農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的利益。不僅對加快農(nóng)產(chǎn)品的商品化、市場化進程將起到積極的推動作用，而且也符合WTO規(guī)則中對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的扶持的要求，抵扣率的提高實際上是減輕農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收負擔，降低了稅負。那么，現(xiàn)行抵扣政策在執(zhí)行過程中究竟對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響，筆者對轄區(qū)內(nèi)從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)做了一番調(diào)查。

一、13%抵扣率的設(shè)計造成農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)普遍不能實現(xiàn)稅款

本地有從事糧油、蠶繭經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)12家，從近幾年農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)增值稅申報納稅情況看，除2戶糧油企業(yè)實現(xiàn)稅款外，其余為零負申報，而且期末留抵稅額均保留較大數(shù)額。（見附表）

所屬時期：2004年單位：萬元

經(jīng)營類別戶數(shù)抵扣率%適用稅率%繳納稅額留抵稅額

糧油6131324.34.5

蠶繭613130170.7

合計12－－24.3175.2

這其中有增值程度的影響，但主要還是13%抵扣率的計算造成的。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的抵扣率和適用稅率均為13%?，F(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照收購憑證注明的價款乘以13%計算進項稅額，而銷售時，要按照不含稅價款乘以13%稅率計算銷項稅額。購進時，因為農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，收購價款不含稅，直接按全額計提進項稅額；銷售時，要將含稅價款換算成不含稅價計算銷項稅額。抵扣率和適用稅率均為13%，客觀上，造成計提進項稅額和銷項稅額稅基口徑的差異。

例1：2004年8月份，某糧食企業(yè)以10000元價格從農(nóng)民手中收購小麥10000斤，因市場行情不穩(wěn)，平價10000元轉(zhuǎn)讓給另一家糧油企業(yè)。在這一交易過程中，涉及的賬務(wù)處理：

1、購進小麥：

借：材料物8700

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款10000

2、銷售小麥：

借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8849.56

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1150.44

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本8700

貸：材料物資8700

（備注：為便于分析，主營業(yè)務(wù)成本暫未考慮運雜費、工資及加工費等）

該企業(yè)的進項稅額為10000×13%＝1300元，銷項稅額為10000÷（1+13%）×13%=1150.44元。購進價格和銷售價格均為10000元，因為計提的依據(jù)不同，產(chǎn)生了增值稅留抵稅額1300-1150.44＝149.56元；此時，產(chǎn)品的銷售毛利率為（8849.56-8700）÷8849.56＝1.69%。在此基礎(chǔ)上，假設(shè)如果該企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅額。那么，它的增值程度應(yīng)該達到多少呢。仍以例1為例，若要實現(xiàn)增值稅額，銷項稅額應(yīng)該大于進項稅額，也就是說不含稅銷售收入應(yīng)該大于10000元。那么它實現(xiàn)增值稅的臨界點銷售收入就為10000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1300

此時，產(chǎn)品的毛利率為（10000-8700）÷10000＝13%。也就是說，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅額的前提條件是毛利率超過13%。事實上，大部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不少是經(jīng)過初加工或簡單加工，科技含量較低，附加值不高，特別是在流通環(huán)節(jié)，企業(yè)的增值率更低。本地蠶繭企業(yè)的平均毛利率為3.7%，糧食經(jīng)營企業(yè)的毛利率僅為1.5%，這也就造成了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)普遍繳不到增值稅，而且形成了較大的增值稅留抵稅額卻沒有庫存商品的不正常現(xiàn)象。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)共有2戶農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)繳納增值稅，一戶面粉企業(yè)由于使用“免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”量較小，大多從國有糧食購銷企業(yè)購進小麥，取得增值稅專用發(fā)票，2004年繳納增值稅24.1萬元；2005年自行收購小麥占外購小麥的比重超過50%，1-6月份，僅繳納值稅2.9萬元，尚有增值稅留抵稅額8.8萬元。另一戶糧油企業(yè)，外購農(nóng)產(chǎn)品全部自行收購，按規(guī)定進行增值稅進銷項核算，由于在較長一段時間內(nèi)沒有繳納增值稅，心理上不踏實，擔心經(jīng)營過程中存在問題，引起稅務(wù)部門疑問。人為調(diào)整進銷項稅額，按月繳納一定數(shù)額的增值稅。由此可見，政策造成納稅人繳不到增值稅，但卻給納稅人的經(jīng)營帶來了心理負擔，甚至產(chǎn)生了誤區(qū)。違反了增值稅對增值部分征稅的設(shè)定原則，造成了增值不繳稅的“怪圈”。

二、13%抵扣率的設(shè)計造成財務(wù)指標失真，不能準確反映企業(yè)的盈虧狀況

我們在前面討論過，企業(yè)在平價買賣小麥過程中的賬務(wù)處理，仍以這一種情況為例。企業(yè)以10000元的價格收購小麥，扣除增值稅進項稅額1300元后，該筆材料的成本為8700元。按照10000元的價格銷售，銷售收入為8849.56元，銷項稅額為1150.44元。產(chǎn)品的銷售毛利為8849.56-8700＝149.56元。

1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入8849.56

貸：本年利潤8849.56

借：本年利潤8700

貸：主營業(yè)務(wù)成本8700

2、計算所得稅：（未考慮期間費用）

借：所得稅49.35

計算公式為（8849.56-8700）×33%

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅49.35

3、繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅49.35

貸：銀行存款49.35

在這筆平價交易過程中，現(xiàn)金流量未產(chǎn)生任何增加，企業(yè)也沒有獲得實際的經(jīng)營利益，但企業(yè)的賬務(wù)記載卻實現(xiàn)了利潤149.56元，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅49.35元。企業(yè)為此，還要減少現(xiàn)金49.35元。也就是說，企業(yè)賬面上實現(xiàn)了利潤，但貨幣資金沒有實現(xiàn)真實的增加，相反還要為此付出所承擔的稅費。企業(yè)贏得了利潤，卻減少了資金，實際上是明盈暗虧。為什么會出現(xiàn)這樣的結(jié)果呢，問題仍然出在13%的抵扣率上。正是由于按照13%提取進項稅額，進項稅額提取的多，相應(yīng)的成本就少，進項稅額和產(chǎn)品成本存在此消彼漲的關(guān)系。在本例中，企業(yè)賬面實現(xiàn)的利潤149.56元，實際等于企業(yè)當期的增值稅期末留抵稅額，期末留抵稅額越大，賬面利潤也就越大，形成了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的共同特點。此時的銷售毛利率、成本費用利潤率等財務(wù)指標已不能準確反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況,而且,在沒有真正實現(xiàn)利潤的情況下,征收企業(yè)所得稅，顯然違背了稅收公平的原則。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),企業(yè)為了將這部分虛盈的利潤沖銷掉，用大量的白條列支成本、費用,甚至用往來賬款調(diào)節(jié)利潤,轄區(qū)內(nèi)一企業(yè)2004年終“其他應(yīng)付款”科目余額85.3萬元,2005年末猛增為132.3萬元,增加的47萬元全部沖減了當期的利潤。還有的企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品、取得運輸發(fā)票不再提取進項稅額，放棄抵扣稅款的權(quán)利,全額作為材料成本計入相關(guān)賬戶,從而增加企業(yè)的成本,減少利潤的實現(xiàn)。由此可見,國家在增值稅抵扣政策上給免稅農(nóng)產(chǎn)品提供扶持，但卻增加了企業(yè)所得稅負擔。因為增值稅的進項稅額留抵用不完,企業(yè)就選擇放棄抵扣一部分進項稅額,從而達到少繳所得稅的目的。

三、13%抵扣率的設(shè)計造成部分稅收優(yōu)惠失去了真實含義

農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)特別是糧食加工企業(yè)在經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生一部分下腳料，如麥麩、糠等。按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，這部分產(chǎn)品視同飼料，憑省級飼料質(zhì)量檢測機構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，即可享受免征增值稅優(yōu)惠政策。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)生的下腳料備案后予以免稅，是國家鼓勵飼料生產(chǎn)的一項措施，也是對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅收優(yōu)惠的延續(xù)。但事實上，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)業(yè)主對這項政策并不領(lǐng)情。首先，要享受此項優(yōu)惠，必須經(jīng)過省級飼料質(zhì)量檢測機構(gòu)及飼料工業(yè)管理部門的審核。由于審核程序復雜，技術(shù)要求標準高，花費大量的時間和精力，使一部分納稅人放棄了選擇此項稅收優(yōu)惠的機會；其次，下腳料是選擇免稅還是應(yīng)稅在增值稅計算上會產(chǎn)生兩種截然不同的結(jié)果。

例2：某企業(yè)2005年6月份收購小麥10000斤,收購價格10000元，生產(chǎn)出粉7500斤,價值9750元,麩皮2300斤,價值700元。試比較：

方案（一）：麩皮免稅，當期轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額：

1300×｛700÷（9750+700）｝＝87.08元

方案（二）：麩皮應(yīng)稅，計算銷項稅額：

700÷（1+13%）×13%＝80.53元

方案（二）比方案（一）減輕稅負：87.08-80.53＝6.55元。

企業(yè)申請享受麩皮免稅，目的是為了少繳稅款，降低稅收負擔。但實際上，由于享受免稅，麩皮的銷售收入應(yīng)為不含稅收入，參與計算不予抵扣進項稅額，而且按照13%的抵扣率提取進項稅額，數(shù)額較取得防偽稅控專用發(fā)票上注明進項稅額大，從而轉(zhuǎn)出的進項稅額也就多。反之，如果不享受免稅，取得的價款要換算成不含稅價格，再計算銷項稅額，數(shù)額較轉(zhuǎn)出進項稅額要小。此外，申請減免稅不僅要付出相應(yīng)的成本，還達不到節(jié)稅的目的，從稅收籌劃的角度講，對于有副產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)申請減免稅的確是一件費力而不討好的事情。

四、農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣為少數(shù)企業(yè)利用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票偷稅提供了更大的便利

稅收法規(guī)規(guī)定增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，憑“免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”按照買價和扣除率抵扣進項稅額，在具體操作中存在以下幾個問題：一是混淆農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者之間的界限。在收購環(huán)節(jié)，大量的農(nóng)產(chǎn)品是從中間商手中購買的，如果索要發(fā)票，中間商勢必增加農(nóng)產(chǎn)品價格。因此，具有收購資格的企業(yè)大多自已開具“免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”，提取進項稅額。二是人為調(diào)節(jié)進項稅額抵扣時限。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購企業(yè)自行開具，也造成了對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用存在監(jiān)管難的現(xiàn)象。如果當期應(yīng)納稅款大，就多開“收購發(fā)票”，增加進項稅額；如果當期應(yīng)繳稅款少，就少開或不開“收購發(fā)票”，積到下期開具，把開具“收購發(fā)票”當成繳納稅款的“調(diào)節(jié)器”。三是虛擬收購業(yè)務(wù)。有的企業(yè)按其開具的“收購發(fā)票”上的“出售人”姓名及地址查找，根本查無此人。有的企業(yè)隨意擴大”收購發(fā)票”的使用范圍，將從糧食部門購進的農(nóng)產(chǎn)品用“收購發(fā)票”開具，既多抵扣了進項稅額，又減少了到稅務(wù)部門認證增值稅專用發(fā)票的麻煩。四是13%的扣除率對少數(shù)企業(yè)利用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票為他人代開、虛開發(fā)票提供了可能。企業(yè)賬面上的較大留抵稅額和隨手即開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票可以沖抵因虛開發(fā)票所形成的銷項稅金。

針對免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策在執(zhí)行過程中存在的問題,筆者提出以下管理建議：

（一）合理設(shè)置扣除率。

從以上分析，可以看出，13%抵扣率的設(shè)置干擾了企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，而且造成部分財務(wù)、稅收指標失真。因此，重新考量和設(shè)計抵扣率就成為完善農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅收政策的關(guān)鍵。筆者認為，13%的抵扣率設(shè)置過高，從增值稅是中性稅收的特點出發(fā)，抵扣率應(yīng)該不偏不倚，既不讓企業(yè)稅收負擔過重，也能起到貫徹國家的稅收政策的需要。

以平價交易為例，抵扣率的設(shè)計達到進項稅額和銷項稅額持平，既不讓企業(yè)承擔稅款，也不會產(chǎn)生留抵稅額，假設(shè)收購價款為N，銷售價格同樣為N（含稅），適應(yīng)稅率為13%，抵扣率為M。

N×M＝N÷（1+13%）×13%

M＝11.5%

當?shù)挚勐蕿?1.5時，在納稅人平價交易，既不會實現(xiàn)稅款，也不會產(chǎn)生留抵稅額。而且銷售收入與銷售成本持平，不會因為抵扣率設(shè)置過高產(chǎn)生的虛擬利潤，企業(yè)也不會因此付出所得稅，人為增加負擔。而且，當?shù)挚勐收{(diào)整為11.5時候，企業(yè)在對其下腳料是否申請免稅態(tài)度上出會發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，因為選擇免稅顯然要優(yōu)于應(yīng)稅，能夠達到節(jié)稅目的：

方案（一）：麩皮免稅，當期轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額：

1150×｛700÷（9750+700）｝＝77.03元

方案(二):麩皮應(yīng)稅,計算銷項稅額:

700÷(1+13%)×13%=80.53元

方案（二）比方案（一）減輕稅負：80.53-77.03＝3.5元。

（二）調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購憑證為用普通發(fā)票作抵扣憑證。

從客觀稅收制度角度來講，試調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購憑證用普通發(fā)票作為抵扣憑證，是有效扼制利用免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷稅的重要措施之一。根據(jù)目前從農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中調(diào)查獲悉，現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品收購資質(zhì)的企業(yè)很少是從分散的直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，而是從中間商手中大量、成批收購，然后匯總開具收購憑證。因此，取消農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，一律用普通發(fā)票作為收購免稅農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的措施，是具有一定的合理合法和可操作性。一般納稅人在購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時，自然要向出售者索要普通發(fā)票用于抵扣，從而使那些中間商和經(jīng)紀人等非農(nóng)產(chǎn)品直接生產(chǎn)者，不得不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票，從而有效地防止稅收流失。對少數(shù)直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給一般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機關(guān)免費代開普通發(fā)票。這樣用普通發(fā)票代替農(nóng)產(chǎn)品收購憑證用就可以有效防止過去企業(yè)自己領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，任意填開用以調(diào)節(jié)稅款，甚至虛開發(fā)票偷逃騙稅的行為。

（三）調(diào)整目前的免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方法，將購進時全額抵扣為實際耗用抵扣。

現(xiàn)行免稅農(nóng)產(chǎn)品購進時全額抵扣，改為在購進時全額計提，實際耗用時按耗用數(shù)量配比抵扣，可有效防止企業(yè)虛開亂開免稅農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的行為。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，可按實際耗用的免稅農(nóng)產(chǎn)品買價，以及規(guī)定的扣除率，計算出應(yīng)抵扣的進項稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進項稅額進行抵扣。（計算公式如下：）

當期準予扣除的外購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期準予扣除的外購免稅農(nóng)產(chǎn)品買價×外購免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

當期準予扣除的外購免稅農(nóng)產(chǎn)品買價=期初庫存的外

購免稅農(nóng)產(chǎn)品買價+當期購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品買價-期末庫存的外購免農(nóng)產(chǎn)品的買價

這樣可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品（產(chǎn)品）就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的多向逃稅行為。

（四）調(diào)整計提進項稅額方法。

對增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的進項稅金應(yīng)按正常進項稅的計算方法，即把購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價總額當作含稅數(shù)來確定進項稅金，這樣，不僅符合國家扶持免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的原則（稅率優(yōu)惠），又避免了上述不利影響。