一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，近年來(lái)財(cái)政部推行編制部門預(yù)算，建立國(guó)庫(kù)集中支付制度，并對(duì)政府收支分類進(jìn)行了改革，在探索改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革方面成效顯著，但也有一些問(wèn)題存在，需要加以改進(jìn)。

(一)會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄，難以全面反映政府的資金運(yùn)作及結(jié)果。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)局限于當(dāng)期的支出，不能適應(yīng)多樣化的核算要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資形式從單一的財(cái)政無(wú)償撥款向多樣化方向發(fā)展，除了無(wú)償撥款外還有政府參股等多種形式，而現(xiàn)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，僅僅停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革深入，國(guó)庫(kù)資金將逐步實(shí)行資本化運(yùn)營(yíng)，發(fā)生有價(jià)證券的買賣行為，政府的一部分資產(chǎn)將以有價(jià)證券形式存在。對(duì)此，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制無(wú)法真實(shí)反映政府資產(chǎn)的狀況。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)具有一定的局限性。

現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，總預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)本期已發(fā)生的實(shí)際收支情況的記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制下，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會(huì)計(jì)上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。另一個(gè)重要弊端則是造成了財(cái)政支出與財(cái)政收入在會(huì)計(jì)期間上的非配比性，不利于評(píng)價(jià)收支結(jié)余的真實(shí)情況。收支平衡是財(cái)政的重要目標(biāo)，然而收付實(shí)現(xiàn)制下的支出和收入并不能真實(shí)地反映預(yù)算結(jié)余情況，從而影響預(yù)算信息的真實(shí)性。

1當(dāng)前總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題及影響

雖然各級(jí)政府部門對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，但就實(shí)際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中仍然存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題也在一定程度上對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展造成了影響。

1.1會(huì)計(jì)制度的主體缺失，導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一

在當(dāng)前政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度占據(jù)著絕對(duì)的主導(dǎo)地位，具有統(tǒng)領(lǐng)作用。所以，總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容必須具有全面性和系統(tǒng)性。但就目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容來(lái)看，卻并不能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，存在的問(wèn)題主要集中在會(huì)計(jì)制度的主體缺失，由此導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一。

1.2科目設(shè)置單一，導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性

就目前總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中所設(shè)置的科目來(lái)看，主要包括“借入款”、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“暫存款”和“與上級(jí)往來(lái)”等少數(shù)科目。這些科目雖然可以在一定程度上將政府負(fù)債、支出的資金情況反映出來(lái)，但由于科目設(shè)置較為單一，從而導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性。

[摘要]黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，預(yù)算管理制度推陳出新、現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度不斷完善、《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》落地、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》頒布實(shí)施等諸多改革舉措，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作提出了更新更高要求，亟須實(shí)施《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》改革。本文主要從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響，研究分析總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的弊端和改革的目標(biāo)及方向。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；權(quán)責(zé)發(fā)生制；弊端；目標(biāo)方向

財(cái)政部于2015年修訂《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，修訂后的制度對(duì)于加強(qiáng)預(yù)算管理、規(guī)范政府預(yù)算行為起到了重要作用。但隨著預(yù)算管理改革、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施等一系列措施，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不足以滿足國(guó)家治理、政府預(yù)算管理、政府資產(chǎn)負(fù)債管理等需求，因此為提升政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平、建立健全具有現(xiàn)代財(cái)政制度特色的政府總會(huì)計(jì)制度體系勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的弊端

（一）現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)局限性

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》全面實(shí)行，該制度重新構(gòu)造了政府會(huì)計(jì)核算的模式，實(shí)現(xiàn)《基本準(zhǔn)則》下的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”模式，重新定位我國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式，廣泛采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，完善了會(huì)計(jì)核算收支核算內(nèi)容，對(duì)部分收支類科目名稱和核算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保政府會(huì)計(jì)核算信息既能體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，同樣能夠反映資產(chǎn)負(fù)債信息，有效提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。但從行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)政總預(yù)算核算基礎(chǔ)仍遵循“收付實(shí)現(xiàn)制”模式，其核算側(cè)重集中于政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，而對(duì)于與收入、支出相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入、流出政府財(cái)政等相關(guān)信息不能全面準(zhǔn)確反映出來(lái)，未能實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求有效銜接，不能滿足新時(shí)期行政事業(yè)單位總預(yù)算會(huì)計(jì)核算報(bào)告編制要求。

摘要：我國(guó)加入WTO后，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政管理制度改革的不斷深入，以及正在推行的部門預(yù)算、政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政管理改革，都對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，完全以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，與新時(shí)期的財(cái)政管理目標(biāo)越來(lái)越不相適應(yīng)，改革勢(shì)在必行。但是，在借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，必須結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，選擇適合中國(guó)國(guó)情的改革模式，系統(tǒng)、有效地推進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進(jìn)式改革

1我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)

在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，大部分支出是以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出的，即按國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出款項(xiàng)列報(bào)支出。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)一些較大的支出項(xiàng)目，需要按項(xiàng)目進(jìn)度分次撥付資金。部分項(xiàng)目跨年度的時(shí)候，就可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項(xiàng)目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)額就會(huì)使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實(shí)際上由于應(yīng)付未付的資金是已實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會(huì)影響預(yù)算信息的真實(shí)性，并給以后年度預(yù)算項(xiàng)目的安排造成假象。

而這一問(wèn)題會(huì)隨著政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付辦法的推廣更加突出。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，出現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

總預(yù)算會(huì)計(jì)工作是財(cái)政工作的基礎(chǔ)，是國(guó)庫(kù)管理和預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分。做好財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，對(duì)于提高財(cái)政資金運(yùn)用效率、提升預(yù)算執(zhí)行水平、防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)財(cái)政各項(xiàng)改革工作的深入開展，具有重要的意義。近年來(lái)，我省廣大總預(yù)算會(huì)計(jì)工作者主動(dòng)適應(yīng)形勢(shì)，積極轉(zhuǎn)變觀念，求真務(wù)實(shí)、銳意進(jìn)取，進(jìn)一步強(qiáng)化了總預(yù)算會(huì)計(jì)管理。下面，談?wù)勎覀兊淖龇ā?/p>

一、進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制

為加強(qiáng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部管理，一是對(duì)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、撥款印鑒管理、資金撥付程序作出具體規(guī)定。二是結(jié)合實(shí)際，建立完善的總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，崗位責(zé)任落實(shí)做到“依崗定責(zé)、依責(zé)定人”，設(shè)置了會(huì)計(jì)主管、核算、撥款、稽核等崗位，明確了各崗位職責(zé)，保證了相互間既有配合，又有制約和監(jiān)督。目前，全省以總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位、責(zé)任設(shè)置為主，學(xué)歷專業(yè)、專業(yè)職稱為補(bǔ)充的總預(yù)算會(huì)計(jì)人員管理信息系統(tǒng)正在建設(shè)之中。三是完善內(nèi)部檢查制度，定期組織人員進(jìn)行內(nèi)部核查。四是實(shí)行印鑒分離保管、使用、交接制度，防止了資金審核、撥付環(huán)節(jié)的越位和缺位。

二、制定資金撥付、調(diào)控等管理機(jī)制

制訂了《江蘇省財(cái)政資金撥付管理暫行辦法》。資金管理堅(jiān)持“統(tǒng)與及時(shí)”、“常規(guī)與特殊”、“安全與效益”兼顧的原則，實(shí)行了總預(yù)算會(huì)計(jì)資金統(tǒng)一管理，確保重點(diǎn)支出和預(yù)算單位及時(shí)用款、各級(jí)財(cái)政資金調(diào)度正?；图皶r(shí)化。針對(duì)一些應(yīng)急等特殊事項(xiàng)的資金需求，在手續(xù)完備、條件允許的情況下，采取相對(duì)靈活的處理方式加以解決。在保證單位及時(shí)正常用款的同時(shí)，力爭(zhēng)財(cái)政專戶資金的保值增值。

三、以信息系統(tǒng)為依托加強(qiáng)總會(huì)計(jì)核算

［摘要］財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的三個(gè)主系統(tǒng)之一，本文主要對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中某些容易混淆的會(huì)計(jì)科目使用進(jìn)行對(duì)比分析，以便為大家在學(xué)習(xí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)提供參考。

［關(guān)鍵詞］財(cái)政；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)科目

1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)，是我國(guó)的兩大會(huì)計(jì)系統(tǒng)之一。包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)主系統(tǒng)。其會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府及預(yù)算單位，核算對(duì)象是政府、行政單位及事業(yè)單位的預(yù)算資金和財(cái)產(chǎn)變化情況，目的是通過(guò)對(duì)各級(jí)政府及預(yù)算單位的資金活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督后為會(huì)計(jì)信息使用者提供與政府的收支預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以便會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督以及為相關(guān)決策提供依據(jù)。其中的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。其會(huì)計(jì)核算只反映政府財(cái)政資金的收支結(jié)存情況，不反映政府財(cái)政資金的直接使用活動(dòng)，因此在會(huì)計(jì)核算中不包括現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)等項(xiàng)目的內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只有少部分指定業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其任務(wù)主要是對(duì)政府財(cái)政各項(xiàng)預(yù)算收人支出、資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)政資金的收付調(diào)度管理和監(jiān)督，規(guī)范國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、財(cái)政專戶、預(yù)算單位銀行賬戶等賬戶的管理，參與預(yù)算管理并且協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系和指導(dǎo)下級(jí)財(cái)政的會(huì)計(jì)工作。

2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)科目的使用分析

該部分主要對(duì)核算內(nèi)容和賬務(wù)處理中容易發(fā)生混淆的部分會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行分析。2.1核算內(nèi)容。2.1.1與下級(jí)往來(lái)和與上級(jí)往來(lái)。與下級(jí)往來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。與下級(jí)往來(lái)期末借方余額反映下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。與上級(jí)往來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。與上級(jí)往來(lái)期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額反映上級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。與下級(jí)往來(lái)和與上級(jí)往來(lái)是相對(duì)應(yīng)的，反映的都是上下級(jí)財(cái)政之間具有往來(lái)性質(zhì)的待結(jié)算款項(xiàng)。2.1.2補(bǔ)助收入與補(bǔ)助支出。補(bǔ)助收入核算上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補(bǔ)助收入屬于上下級(jí)財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入明細(xì)科目。補(bǔ)助支出核算本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補(bǔ)助支出屬于上下級(jí)政府財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出明細(xì)科目。2.1.3上解收入與上解支出。上解收入核算按照體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。上解收入屬于上下級(jí)財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算上解收入、政府性基金預(yù)算上解收入明細(xì)科目。上解支出核算本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。上解支出屬于上下級(jí)政府財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算上解支出、政府性基金預(yù)算上解支出明細(xì)科目。2.1.4地區(qū)間援助收入與地區(qū)間援助支出。地區(qū)間援助收入是指不同地區(qū)間的援助性轉(zhuǎn)移收入。地區(qū)間援助收入核算受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金收入。地區(qū)間援助支出核算援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金支出。2.1.5調(diào)入資金和調(diào)出資金調(diào)入資金是指同一級(jí)政府財(cái)政內(nèi)部不同資金之間的轉(zhuǎn)移性收入。調(diào)入資金核算政府財(cái)政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金明細(xì)科目。調(diào)出資金核算政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支，從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金明細(xì)科目。2.2賬務(wù)處理實(shí)例。［例1］A省財(cái)政廳簽發(fā)付款憑證，通知國(guó)庫(kù)將預(yù)算資金500萬(wàn)元借給下級(jí)部門B市財(cái)政局。A省財(cái)政廳：借：與下級(jí)往來(lái)—B市財(cái)政局5000000貸：國(guó)庫(kù)存款5000000B市財(cái)政局：借：國(guó)庫(kù)存款5000000貸：與上級(jí)往來(lái)—A省財(cái)政廳5000000［例2］年終體制結(jié)算中，經(jīng)計(jì)算，B市財(cái)政局應(yīng)上解A省財(cái)政廳而未解的預(yù)算收入為100萬(wàn)元。A省財(cái)政廳：借：與下級(jí)往來(lái)—B市財(cái)政局1000000貸：上解收入—B市財(cái)政局1000000B市財(cái)政局：借：上解支出1000000貸：與上級(jí)往來(lái)—A省財(cái)政廳1000000［例3］年終體制結(jié)算中，經(jīng)計(jì)算，A省財(cái)政廳應(yīng)撥而未撥B市財(cái)政局的補(bǔ)助款為60萬(wàn)元。A省財(cái)政廳：借：補(bǔ)助支出600000貸：與下級(jí)往來(lái)—B市財(cái)政局600000B市財(cái)政局：借：與上級(jí)往來(lái)—A省財(cái)政廳600000貸：補(bǔ)助收入600000［例4］A省財(cái)政廳將以前借給B市財(cái)政局的500萬(wàn)元借款中400萬(wàn)元收回，其余的100萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)B市財(cái)政局的補(bǔ)助款。A省財(cái)政廳：借：國(guó)庫(kù)存款4000000補(bǔ)助支出1000000貸：與下級(jí)往來(lái)—B市財(cái)政局5000000B市財(cái)政局：借：與上級(jí)往來(lái)—A省財(cái)政廳5000000貸：補(bǔ)助收入1000000國(guó)庫(kù)存款4000000［例5］A省財(cái)政廳收到B市財(cái)政局多繳的上解款200萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)退回B市財(cái)政局。A省財(cái)政廳：借：上解收入2000000貸：與下級(jí)往來(lái)—B市財(cái)政局2000000B市財(cái)政局：借：與上級(jí)往來(lái)—A省財(cái)政廳2000000貸：上解支出2000000［例6］A省財(cái)政廳給B市財(cái)政局的補(bǔ)助款中有50萬(wàn)元為多補(bǔ)的款項(xiàng)，B市財(cái)政局應(yīng)當(dāng)退回A省財(cái)政廳。A省財(cái)政廳：借：與下級(jí)往來(lái)—B市財(cái)政局500000貸：補(bǔ)助支出500000B市財(cái)政局：借：補(bǔ)助收入500000貸：與上級(jí)往來(lái)—A省財(cái)政廳500000［例7］A省財(cái)政廳收到C省財(cái)政廳轉(zhuǎn)來(lái)的援助資金300萬(wàn)元，存入國(guó)庫(kù)。A省財(cái)政廳：借：國(guó)庫(kù)存款3000000貸：地區(qū)間援助收入3000000C省財(cái)政廳：借：地區(qū)間援助支出3000000貸：國(guó)庫(kù)存款3000000［例8］A省財(cái)政廳從政府性基金預(yù)算資金中調(diào)出200萬(wàn)元，用于平衡一般公共預(yù)算收支。A省財(cái)政廳：借：調(diào)出資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金2000000貸：調(diào)入資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金2000000

摘要：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)又被稱為總預(yù)算會(huì)計(jì)、總會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府財(cái)政部門對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況以及各種財(cái)政性資金活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，在各級(jí)政府財(cái)政工作中發(fā)揮著十分重要的作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及政府部門財(cái)政預(yù)算編制的不斷變化，以預(yù)算管理為核心的財(cái)政制度也在不斷地進(jìn)行著探索與調(diào)整革新，同時(shí)也逐漸暴露出當(dāng)中存在的一些問(wèn)題。本文主要對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作制度改革中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；制度改革；問(wèn)題；對(duì)策；探究

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步建立起來(lái)的專業(yè)會(huì)計(jì)，它是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的核心，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的發(fā)展，目前，我國(guó)正在積極進(jìn)行財(cái)務(wù)總預(yù)算制度改革，由原來(lái)單一的收付實(shí)現(xiàn)制向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的“兩制并存”的格局轉(zhuǎn)變，還通過(guò)建立國(guó)庫(kù)集中支付制度，推行編制部門預(yù)算等措施，有效地促進(jìn)了我國(guó)政府財(cái)務(wù)管理科學(xué)化水平的提高。在總預(yù)算會(huì)計(jì)工作不斷創(chuàng)新改革，積極探索的過(guò)程中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度也在實(shí)踐中顯露出一些弊端與不足，如核算覆蓋面窄，制度局限性大等，如何采取措施解決這些問(wèn)題與不足，成為提高政府總預(yù)算會(huì)計(jì)工作水平的關(guān)鍵。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)

1.政策性和計(jì)劃性。首先，財(cái)政總預(yù)算是根據(jù)政府相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政收入支付等實(shí)際情況有計(jì)劃、有安排進(jìn)行的，很大程度上反映了政府意志和財(cái)政政策的傾向，在總預(yù)算會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，無(wú)不體現(xiàn)和貫徹著法律法規(guī)和政策措施，因而具有很強(qiáng)的政策性；同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作是緊緊圍繞著政府的基本財(cái)政計(jì)劃，在計(jì)劃目標(biāo)的前提和約束下開展工作的，也體現(xiàn)出很強(qiáng)的計(jì)劃性。

2.統(tǒng)一性和廣泛性。為準(zhǔn)確、及時(shí)掌握各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收支執(zhí)行情況，便于研究和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，政府總預(yù)算會(huì)計(jì)工作需要在國(guó)家集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系和制度約束下進(jìn)行，各級(jí)地方政府決算的編審工作，也需要在統(tǒng)一的組織和行動(dòng)下，才能保證總預(yù)算會(huì)計(jì)工作任務(wù)的完成?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)工作的廣泛性主要體現(xiàn)在以下方面：一，環(huán)節(jié)廣，財(cái)政預(yù)算收支反映了社會(huì)生產(chǎn)、分配、消費(fèi)的各環(huán)節(jié)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，既反映了產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域的預(yù)算收支情況，又反映了各部門單位的財(cái)務(wù)成果，核算內(nèi)容廣泛而復(fù)雜；二，科目多，總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的科目體系對(duì)象包括了行政單位、財(cái)稅系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)等，都是總預(yù)算會(huì)計(jì)核算需要涉及的對(duì)象。

摘要：改革開放以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域取得了重要的發(fā)展，在財(cái)政總預(yù)算中取得了舉世矚目的成就。然而，隨著時(shí)展，在財(cái)政領(lǐng)域，會(huì)計(jì)制度已逐漸暴露出一些問(wèn)題，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平不相符合，在一定程度上制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷改革，在我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算方面會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中出現(xiàn)不少的困難。為此，通過(guò)對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單解釋，對(duì)目前出現(xiàn)的問(wèn)題做簡(jiǎn)單的分析，同時(shí)在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的具體解決措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算；會(huì)計(jì)制度；改革難點(diǎn)

一、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)介紹

（一）我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)是在建國(guó)初期開始發(fā)展的，到目前為止共經(jīng)歷過(guò)3個(gè)時(shí)期。1949—1965年，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制和借貸記賬法等目標(biāo)。1965—1999年，有許多要素內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，比如說(shuō)資金來(lái)源、資金運(yùn)用等，但其中的主要方式依然是收付實(shí)現(xiàn)制。在1999年之后，我國(guó)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了重大改革，也就是實(shí)行了現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（二）我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)涵

摘要:本文主要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀和改進(jìn)對(duì)策為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，結(jié)合當(dāng)下為依據(jù)，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相關(guān)改進(jìn)對(duì)策幾個(gè)方面進(jìn)行深入說(shuō)明并探討，進(jìn)而強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理效果，旨意在為相關(guān)研究提供參考資料。

關(guān)鍵詞:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀改進(jìn)對(duì)策

最近幾年，公共財(cái)政體制深入化建設(shè)，財(cái)政支出領(lǐng)域加以政府采購(gòu)與工資統(tǒng)發(fā)和國(guó)庫(kù)集中收付等環(huán)節(jié)均出現(xiàn)較大變革，因?yàn)榭陀^環(huán)境出現(xiàn)巨大變動(dòng)，促使總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以及管理產(chǎn)生新問(wèn)題，因此科學(xué)的應(yīng)對(duì)這些變化，滿足總預(yù)算會(huì)計(jì)工作對(duì)財(cái)政支出機(jī)制改革變化的需求，成為總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵話題。再者鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政是基礎(chǔ)化的財(cái)政組織，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)成為象征財(cái)政系統(tǒng)化管理的核心力量，如何改進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題，以下是筆者給予的分析和建議。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的工作情況，各個(gè)財(cái)政所人員數(shù)量比較少，且工作者年齡組成偏高，本科以及以上學(xué)歷的人員數(shù)量更少。基于《預(yù)算法》標(biāo)準(zhǔn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)往往不安設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)金庫(kù)，稅收收入以及非稅收收入就近被繳納到縣級(jí)金庫(kù)中。多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金通過(guò)財(cái)政局結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入實(shí)施現(xiàn)象，把資金下?lián)艿綄?duì)應(yīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所。每一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所結(jié)合本鄉(xiāng)鎮(zhèn)提前預(yù)算分配，完成資金支付，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)依據(jù)加以會(huì)計(jì)核算，通過(guò)縣級(jí)財(cái)政局進(jìn)行負(fù)責(zé)，人事分配通過(guò)人民政府進(jìn)行。但是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中依舊表現(xiàn)出問(wèn)題，具體如下：(一)財(cái)政資金支付缺少科學(xué)性。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)選擇一次性的把財(cái)政資金下?lián)芙o對(duì)應(yīng)預(yù)算單位銀行賬戶中，會(huì)引出財(cái)政資金結(jié)余多戶頭分散存放的結(jié)果，還會(huì)引出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金匱乏，調(diào)度存在困難。財(cái)政資金通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政下?lián)?，?cái)政以撥列支，之后通過(guò)預(yù)算單位具體支付給個(gè)體與供應(yīng)商，兩者之間存在時(shí)間差，導(dǎo)致具體支出呈現(xiàn)滯后性的特征。所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出報(bào)表列報(bào)支出無(wú)法切合實(shí)際的凸顯財(cái)政資金支出數(shù)量。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)多次列支撥款信息，造成虛列支出，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)把之前尚未使用的資金通過(guò)多種理由進(jìn)行支出。首先,鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)階段總預(yù)算會(huì)計(jì)依舊通過(guò)收付進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，不能科學(xué)的展現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府之前的具體資金支出；其次,鄉(xiāng)鎮(zhèn)將財(cái)政支出規(guī)模視作前提，完成財(cái)政指標(biāo)增長(zhǎng)；最后,一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力情況難度大，僅僅憑借上級(jí)補(bǔ)助進(jìn)行資金收入，所以借助虛列支出延伸財(cái)政赤字，和上級(jí)溝通獲取更多補(bǔ)助資金。(二)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)混亂。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的總預(yù)算會(huì)計(jì)賬目中，存有暫存與暫付款項(xiàng)目，這些項(xiàng)目資金數(shù)量比較多，時(shí)間跨度比較長(zhǎng)。首先是鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)收入實(shí)情進(jìn)行隱瞞，鄉(xiāng)鎮(zhèn)把上級(jí)補(bǔ)助資金進(jìn)行暫存款處理，其次是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)把應(yīng)列報(bào)支出資金款項(xiàng)和尚未進(jìn)行預(yù)算安排的款項(xiàng)和暫付進(jìn)行關(guān)聯(lián)，通過(guò)隱蔽超支實(shí)現(xiàn)結(jié)余操作；最后是些許鄉(xiāng)鎮(zhèn)項(xiàng)目已經(jīng)完工然而尚未辦理結(jié)算手續(xù)，針對(duì)重要的項(xiàng)目，沒(méi)有及時(shí)給施工機(jī)構(gòu)索要發(fā)票處理相關(guān)賬務(wù)，引出資金掛賬結(jié)果。(三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)分工不夠確切結(jié)合會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)規(guī)定，各個(gè)部門要?jiǎng)?chuàng)設(shè)崗位責(zé)任機(jī)制，依據(jù)崗位分配理念，足額的進(jìn)行工作者配備，確定崗位內(nèi)部人員職責(zé)分工明確。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有形成崗位責(zé)任機(jī)制，也沒(méi)有系統(tǒng)化的把支付憑證、支付業(yè)務(wù)專用印章和會(huì)計(jì)核算交給同一個(gè)工作者負(fù)責(zé)。少量鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理者在印章更換之后總會(huì)存在原印章依舊使用的情況，沒(méi)有及時(shí)上交印章并銷毀。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)支付印章財(cái)務(wù)專用章與法人章通過(guò)相同的人員進(jìn)行保管，沒(méi)有執(zhí)行專人負(fù)責(zé)與分人分印管理。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相關(guān)改進(jìn)對(duì)策

一、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織的定義，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)指未來(lái)政府面臨的籌資壓力，即政府的負(fù)債，包括政府的借款和支出。根據(jù)世界銀行的口徑，政府負(fù)債有四種特征：一是直接負(fù)債，指在任何條件下都會(huì)發(fā)生的財(cái)政負(fù)債，它具有必然性，并不依賴任何具體事件的發(fā)生；二是或有負(fù)債，即國(guó)家財(cái)政所面臨的一些隨機(jī)可能發(fā)生的債務(wù)；三是顯性負(fù)債，是由國(guó)家法律或者政府簽訂的合同明確規(guī)定必須由政府來(lái)償還的債務(wù)；四是隱性負(fù)債，即那些并不由法律或政府合同加以規(guī)定，但由于政府壓力或公眾期望，政府必須擔(dān)當(dāng)?shù)牡懒x責(zé)任或預(yù)期責(zé)任［1］。

政府債務(wù)可以同時(shí)具備以上兩種特征，因此可分為直接顯性負(fù)債、直接隱性負(fù)債、或有顯性負(fù)債、或有隱性負(fù)債四種類型。

據(jù)財(cái)政部有關(guān)資料顯示：截止2008年底，中國(guó)的國(guó)債余額為5.33萬(wàn)億元［2］；2009年政府將在赤字率3%之內(nèi)發(fā)行5581億元國(guó)債［3］。根據(jù)歐盟標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家負(fù)債安全標(biāo)準(zhǔn)是赤字占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不應(yīng)超過(guò)3%，政府債務(wù)總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不應(yīng)超過(guò)60%。2008年中國(guó)綜合負(fù)債率為79.57%［3］，雖較2005年84%的水平有所下降，但仍然高出國(guó)際安全線。在近年城市化和建設(shè)熱度增加的情況下，中央和地方政府負(fù)債規(guī)模也隨之逐步增加，如果再加上不需要立即全部支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)等許多隱性負(fù)債，以較低水平估計(jì)，2010年前財(cái)政年平均負(fù)債余額為7萬(wàn)億規(guī)模。這些龐大的債務(wù)一旦處理不當(dāng)，可能會(huì)帶來(lái)巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

政府進(jìn)行財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是需要對(duì)所承擔(dān)的各種財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)并采取正確決策實(shí)施有效管理以使風(fēng)險(xiǎn)造成的損失達(dá)到最低，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)依賴于政府會(huì)計(jì)提供的及時(shí)、客觀反映政府財(cái)務(wù)，主要是政府負(fù)債方面的會(huì)計(jì)信息。只有提供正確、及時(shí)的政府負(fù)債的會(huì)計(jì)信息，提醒政府及各方面關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，才能使各種風(fēng)險(xiǎn)在政府決策中予以估計(jì)和預(yù)警，及時(shí)采取有效措施降低損失。隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行，初步形成了以1998年實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和2001年實(shí)施的《??財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度??暫行補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度”）為主體，政府債務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政專戶資金會(huì)計(jì)制度、財(cái)政管理改革和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)制度等其他制度為補(bǔ)充的體系。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的主體地位決定了它應(yīng)該成為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理的不可缺少的信息來(lái)源和管理工具。因此，從財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理的視角對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)行探討和研究是很有意義，也是十分必要的。

二、現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理的影響(一)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度主體地位的缺失造成核算內(nèi)容不統(tǒng)一在反映政府債務(wù)會(huì)計(jì)信息方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度起主導(dǎo)作用，應(yīng)統(tǒng)領(lǐng)其他相關(guān)債務(wù)會(huì)計(jì)制度，這也意味著總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)體系中已經(jīng)予以核算的債務(wù)內(nèi)容和其他有利于控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容。但目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)領(lǐng)地位并未能有效體現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是《國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度》相對(duì)獨(dú)立于總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。雖然《國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)政機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)貸部門從“貸款協(xié)議生效”到項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中逐年“提款報(bào)賬”時(shí)的實(shí)有債權(quán)、債務(wù)，直至貸款歸還時(shí)債權(quán)、債務(wù)的消失進(jìn)行了政府外債的全程核算，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)應(yīng)由財(cái)政預(yù)算承擔(dān)的部分，通過(guò)轉(zhuǎn)貸部門增撥“償債基金”方式間接列入了“預(yù)算支出”，在貸款歸還時(shí)通過(guò)兩級(jí)財(cái)政結(jié)算資金反映負(fù)債的償還數(shù)［4］。政府外債作為政府債務(wù)的重要組成部分對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理有十分重要的意義，但債務(wù)資金運(yùn)行情況并沒(méi)有在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中具體反映，這樣不利于政府對(duì)外債風(fēng)險(xiǎn)的整體掌握和控制。

二是《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》獨(dú)立于總預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外。社會(huì)保險(xiǎn)基金作為一種政府行為，它的資金運(yùn)行狀況關(guān)系到政府的未來(lái)財(cái)政負(fù)擔(dān)。在我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金來(lái)源并不充裕、社會(huì)保險(xiǎn)支出負(fù)擔(dān)十分沉重的情況下，社會(huì)保障基金運(yùn)行的會(huì)計(jì)信息的掌握對(duì)于政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。但在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中只是簡(jiǎn)單的反映了當(dāng)年財(cái)政對(duì)基金的撥款支出，沒(méi)有體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的整體運(yùn)行情況。在這種分離的會(huì)計(jì)核算制度下，核算內(nèi)容不統(tǒng)一造成了社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金運(yùn)行信息沒(méi)有納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，不利于政府對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金整體狀況的了解，也不利于社會(huì)保障的監(jiān)管和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。