我國已經加入世界貿易組織，這標志著我國改革開放將進入一個新階段。入世必將對我國會計市場和注冊會計師行業(yè)產生深刻影響，對此已有許多專家學者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對入世后我國的注冊會計師行業(yè)進行分析，并指出我國注冊會計師行業(yè)在入世后將面臨的形勢和問題，以及應采取的對策。

一、需求分析：巨大的市場需求和發(fā)展空間

入世后，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現在以下幾個方面：

（一）外國公司進入中國市場對人才的需求

外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優(yōu)勢。

（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

摘要本文由安然破產，安達信審計失敗引發(fā)的關于非審計服務是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務，它的產生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務可以提高審計質量，有利于事務所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經濟資源；是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務報告使用人利益的結論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導我國會計師事務所發(fā)展管理咨詢等非審計服務，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機遇；也要加強對非審計服務的監(jiān)管。

關鍵詞安然安達信非審計服務獨立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問題的提出

摘要本文由安然破產，安達信審計失敗引發(fā)的關于非審計服務是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務，它的產生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務可以提高審計質量，有利于事務所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經濟資源；是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務報告使用人利益的結論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導我國會計師事務所發(fā)展管理咨詢等非審計服務，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機遇；也要加強對非審計服務的監(jiān)管。

關鍵詞安然安達信非審計服務獨立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問題的提出

摘要：我國的注冊會計師隊伍是伴隨著我國改革開放的進程逐漸發(fā)展壯大起來的，由于各種各樣的原因導致了目前注冊會計師民事法律責任的問題。我們解決這些問題的出發(fā)點應該是在保證社會公平的前提下，努力以法律等規(guī)范的形式明確注冊會計師的民事責任，以保護注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。注冊會計師自身也應該格守職業(yè)規(guī)范，建立良好的信譽，努力擴大自身的社會影響力，為保護自身的合法權益創(chuàng)造良好的社會典論環(huán)境。

關鍵詞：注冊會計師法律責任成因判定主體

一、我國注冊會計師行業(yè)法律責任的成因

研究注冊會計師行業(yè)的相關法律責任，是一條必要的思路。只有比較明確地了解了注冊會計師法律責任產生的真正原因，才能更為合理到解決有關的問題。注冊會計師法律責任產生的原因主要有以下幾點:

1、特殊的發(fā)展背景是注冊會計師行業(yè)法律責任產生的歷史原因。新中國的注冊會計師行業(yè)是改革開放后才發(fā)展起來的，從1980年上海會計師事務所成立至今才只有短短的20多年的歷史。行業(yè)發(fā)展雖然迅速，但無法掩蓋在很多方面的缺陷。例如，從業(yè)人員素質參差不齊，職業(yè)道德建設相對滯后，職業(yè)規(guī)范體系不夠健全等。這些都是一個新興的行業(yè)無法徹底解決的棘手問題。另外，我國的注冊會計師行業(yè)誕生于改革開放初期，當時國家在對外合作的過程中急需相當數量的注冊會計師為之服務，而注冊會計師的供給卻很少，供求矛盾相當突出。在這種條件下，相關職業(yè)規(guī)范的建立工作被放在了次要位置。加之我國的注冊會計師事務所都采取了掛靠體制，與政府機關有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府機構在一定程度上縱容了注冊會計師行業(yè)的某些不規(guī)范的行為。這也為日后走向法制化過程中注冊會計師行業(yè)法律責任的產生埋下了隱患。

2、社會經濟的飛速發(fā)展是注冊會計師行業(yè)法律責任產生的環(huán)境原因.加人WTO后，我國經濟日益與國際接軌，國際市場上的風吹草動都會以一定的形式反映于國內。國際金融市場上不斷產生的以衍生金融工具為代表的新興交易形式歹企業(yè)組織結構的日益復雜化，產權變動的頻繁化，新技術的不斷應用等等都不同程度地反映在我國經濟運行過程中。加上我國處在向社會主義市場經濟轉軌的過程中，各種復雜的問題層出不窮。這些環(huán)境因素反映到注冊會計師行業(yè)就是注冊會計師審計對象日益復雜化，審計報告的使用人由于各種各樣的原因而遭受損失的可能性顯著提高。注冊會計師行業(yè)面臨了前所未有的復雜環(huán)境。但是相關的會計審計規(guī)范的出臺嚴重滯后，使很多經濟業(yè)務出現了無據可依的情況。這些無疑都增添了注冊會計師行業(yè)的職業(yè)風險，加大了注冊會計師行業(yè)發(fā)生法律問題的可能性。

摘要：從我國注冊會計師行業(yè)的外部環(huán)境和內部實力兩方面入手，分析論述了入世給我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn)，以利于我國會計師事務所認清形勢，把握機遇，發(fā)展壯大。

關鍵詞：WTO；CPA行業(yè)；戰(zhàn)略分析

一、加入WTO后我國注冊會計師行業(yè)的外部分析

2001年11月，我國加入了世界貿易組織（WTO）。根據WTO框架下的服務貿易總協(xié)定（GATS）的規(guī)定和自己的承諾，我國將逐步開放會計服務市場，“保證我國與外國合作的事務所和職業(yè)人才享受與東道國同行同等的權利”，“消除市場準入的歧視性壁壘”。因此，我國會計服務業(yè)必須遵守WTO的法律規(guī)定和其他國際慣例，這對我國注冊會計師（以下簡稱CPA）行業(yè)來說，既是機遇，又是挑戰(zhàn)。

（一）加入WTO后我國CPA行業(yè)面臨的機遇

1.對CPA行業(yè)的需求增大。加入WTO后，加速了我國經濟與世界經濟融為一體的進程，這為我國CPA行業(yè)提供了巨大的發(fā)展空間，具體表現在四個方面：（1）加入WTO后，外商會加大對中國的投資，這將給我國會計師事務所帶來新的商機。（2）加入WTO后，我國會計師事務所將走向國際會計市場。根據平等原則，我國會計市場對外開放時，國外會計市場也將向我國開放，我國的會計師事務所會隨著我國對外貿易和國際技術交流的發(fā)展，以及國內企業(yè)在海外融資規(guī)模的擴大而進入國際市場，融入世界經濟大潮。（3）加入WTO后，我國資本市場的逐步全面開放會對CPA行業(yè)產生巨大需求。目前在上海和深圳證券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票發(fā)行方式改過去的“審批制”為現在的“核準制”，越來越多的企業(yè)將在主板市場上市；我國創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風險投資企業(yè)提供發(fā)展機會；隨著資本市場的進一步開放，我國有的企業(yè)要到海外市場上市，有的外國企業(yè)會到我國來上市。開放的、規(guī)范的資本市場的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊會計師服務。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計師提供及時準確的信息和可靠的服務。（4）加入WTO后，政府將從具體事務中解脫出來，著力于對國民經濟進行宏觀調控。一方面，政府原有的許多服務職能會轉由CPA等中介機構承擔；另一方面，各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應服務，這些都是較大的需求。

法國是一個以市場為基礎、以私人經濟為核心、自由競爭與國家計劃相結合、私人經濟與國有經濟并存的混合型經濟國家。在其經濟發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊會計師行業(yè)管理法律制度和有效的運行機制。由于歷史原因，法國注冊會計師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性。在法國，審計業(yè)務和會計服務業(yè)務卻分屬兩個不同的會計行業(yè)，即注冊會計師行業(yè)和注冊審計師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師只能從事記帳、會計咨詢等會計服務業(yè)務，而不能從事審計業(yè)務，只有執(zhí)業(yè)注冊審計師才能從事審計業(yè)務。法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊條件與注冊會計師相同，取得注冊會計師資格的人員可以同時在注冊審計師協(xié)會登記注冊，取得注冊審計師資格。因此，實際上法國85％的注冊審計師同時也是注冊會計師，具有雙重資格，具有雙重資格的人不能在同一個企業(yè)既做審計又做會計。

一、法國的注冊會計師行業(yè)組織

目前，法國注冊會計師行業(yè)存在兩個全國性組織，即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會是依據1945年9月政府法令成立的由法國注冊會計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務方面接受財政部的監(jiān)督、指導，其主要任務和職責：一是負責制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計標準；二是負責注冊會計師的崗位培訓；三是對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行執(zhí)業(yè)檢查；四是代表注冊會計師群體對財政部全國會計委員會草擬的會計法規(guī)、準則、辦法提出意見和建議。注冊審計師協(xié)會是依據1969年8月政府法令成立的由法國注冊審計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務方面接受司法部的監(jiān)督、指導，其主要任務和職責：一是制定審計準則和職業(yè)道德準則等；二是對注冊審計師進行培訓；三是對注冊審計師進行執(zhí)業(yè)檢查。

1978年兩個協(xié)會之間建立了一個質量把關的協(xié)調機構。在國際化方面兩個協(xié)會達成了一個協(xié)議，促進行業(yè)向國際方面發(fā)展，把業(yè)務擴展到法國以外的國家。兩個協(xié)會共同推舉代表參加國際會計標準委員會的活動，分別推舉代表到國際會計聯(lián)合會和歐洲會計聯(lián)合會進行工作。

法國注冊會計師協(xié)會、注冊審計師協(xié)會的組織機構均分為兩級，即各有一個全國協(xié)會和若干個地方協(xié)會，但兩個協(xié)會具體的機構設置和運作方式卻不盡相同。

(一)注冊會計師協(xié)會

要迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，必須培養(yǎng)和造就一批優(yōu)秀的中國執(zhí)業(yè)注冊會計師。

(一)認真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育

我國政府應增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。

(二)改進注冊會計師考試制度

目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執(zhí)業(yè)者對會計審計業(yè)務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業(yè)本科以上學歷，允許非會計專業(yè)本科學歷者經過強制性培訓后參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。

(三)加強注冊會計師后續(xù)教育，進一步發(fā)揮國家會計學院的作用

我國已經加入世界貿易組織，這標志著我國改革開放將進入一個新階段。入世必將對我國會計市場和注冊會計師行業(yè)產生深刻影響，對此已有許多專家學者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對入世后我國的注冊會計師行業(yè)進行分析，并指出我國注冊會計師行業(yè)在入世后將面臨的形勢和問題，以及應采取的對策。

一、需求分析：巨大的市場需求和發(fā)展空間

入世后，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現在以下幾個方面：

（一）外國公司進入中國市場對人才的需求

外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優(yōu)勢。

（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

經市人民政府同意，為了貫徹落實《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》和《省人民政府辦公廳關于促進全省注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展的意見》鄂政辦發(fā)〔2010〕4號）精神?，F就促進全市注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展提出如下實施意見：

一、充分認識促進注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展的重要意義

對企事業(yè)單位會計信息進行鑒證，注冊會計師行業(yè)是運用專業(yè)特長。并提供會計、稅務、管理咨詢等商務服務的中介行業(yè)。加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，對于完善社會主義市場經濟體制，提高經濟發(fā)展質量，保證經濟信息平安，維護市場經濟秩序和社會公眾利益，都具有十分重要的意義。

市注冊會計師行業(yè)經過恢復重建和不斷發(fā)展，改革開放以來。取得了明顯效果。目前，全市有會計師事務所19家，執(zhí)業(yè)注冊會計師170人，從業(yè)人員近360人，年業(yè)務收入超越4千萬，注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍有序拓展，執(zhí)業(yè)質量有效改善，社會影響日益擴大。注冊會計師行業(yè)已經成為我市經濟社會健康發(fā)展不可或缺的重要力量。但是市會計師事務所數量多、規(guī)模小、競爭能力較弱等問題仍然比較突出，注冊會計師行業(yè)的整體水平與全市經濟社會發(fā)展要求和全國行業(yè)發(fā)展水平還存在一定差異。

注冊會計師行業(yè)呈現了前所未有的發(fā)展機遇，隨著社會主義市場經濟的不時發(fā)展完善。同時也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。各地、各有關部門要充分認識促進注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展的重要意義，采取切實有效的措施，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在經濟社會發(fā)展方面的服務職能，引導和促進注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展。

二、促進注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展的指導思想和主要目標

摘要本文由安然破產，安達信審計失敗引發(fā)的關于非審計服務是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務，它的產生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務可以提高審計質量，有利于事務所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經濟資源；是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務報告使用人利益的結論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導我國會計師事務所發(fā)展管理咨詢等非審計服務，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機遇；也要加強對非審計服務的監(jiān)管。

關鍵詞安然安達信非審計服務獨立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問題的提出