摘要：會計要素的劃分結果，直接影響會計目標的實現和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結構性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結構的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內容和結構也是在不斷變化的。

關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

摘要：會計要素的劃分結果，直接影響會計目標的實現和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結構性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結構的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內容和結構也是在不斷變化的。

關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

摘要：會計要素的劃分結果，直接影響會計目標的實現和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結構性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結構的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內容和結構也是在不斷變化的。

關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

一、我國新舊準則會計要素比較

（一）資產要素的比較

舊準則的資產定義是：“資產是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”；新準則把資產定義為：“資產是指過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源”。新準則強調了資產的三個特征：1.過去的交易和事項形成的。2.必須由企業(yè)擁有或控制。3.預期會給企業(yè)帶來經濟利益。舊準則把資產劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等六大類，并根據其分類分別定義、解釋和說明；新準則刪除了資產分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。

舊準則對如何確認資產沒有規(guī)范；新準則則作出了明確的資產確認標準，即在滿足資產定義的同時應滿足：1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量。只有既滿足資產定義又同時滿足確認標準才可確認為資產，并在資產負債表列示。僅符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，不應列入資產負債表，可在附注中做相關披露。

變化后的定義從理論上保持了與國際會計準則的一致性，高度概括了資產的基本特征。盡管兩者都認為資產應為企業(yè)所擁有或者控制，但兩者闡述的重點卻不盡相同，新準則強調了資產的形成和資產應能給企業(yè)帶來未來經濟利益的本質特征；舊準則則強調資產的可計量性。實際上，可計量性并非是資產的本質特征，它只是資產的確認與計量的標準條件，是資產可在資產負債表中列示的基本要求。由此可見，舊準則對資產的定義不夠嚴密、準確；新定義則比較符合資產的邏輯特征。新準則根據資產的本質特征，把不再給企業(yè)帶來經濟利益的不良資產從資產負債表中剔除，如“待處理財產損溢”、“遞延資產”等。至于資產定義取消“能以貨幣計量”，是因為貨幣計量是會計核算的基本前提，因此，凡通過會計核算的經濟業(yè)務，必須滿足會計核算的基本前提，同時也是基于可計量性并非是資產的本質特征的原因。

（二）負債要素的比較

摘要：企業(yè)會計和預算會計是會計學的兩大分支。當然，這兩者之間也存在著較大的差別。簡單的來說，企業(yè)會計的重要性在學習和應用的角度要遠遠高于預算會計，這是因為在現實社會中最多的一類會計主體是企業(yè)。而這種情況帶來的負面影響就是造成很多學習會計專業(yè)的同學或是從事會計職業(yè)企業(yè)財務工作的人員對于預算會計不甚了了，會忽視預算會計的重要性甚至棄之不顧。

關鍵詞：企業(yè)會計；預算會計；會計要素；比較

企業(yè)會計和預算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會計與預算會計會計要素

1.預算會計的含義及其特點

預算會計重點對會計主體的經濟業(yè)務進行連續(xù)、系統、完整地核算及監(jiān)督的經濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預算資金的運動過程和結果以及有關經營收支情況的一門專業(yè)會計。預算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現公共職能的目的。其核算對象是公共資產，核算依據是公共實務，重點考核指標是公共業(yè)務成果。不以盈利為目的是指預算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預算會計之間存在的一定的資金領屬關系。

「摘要」財務會計中的許多基本問題需要反思?！皶嫷仁健奔词瞧渲兄弧Ｔ跁嬙碇?，“會計等式”被認為是會計方法建立的基礎，因此，本問題的研究具有原創(chuàng)性。本文以筆者提出的“財務會計要素體系”及其“分層結構”特征為基礎，研究了財務會計要素之間的基本關系。

「關鍵詞」財務會計要素；結構模式；結構模式群

在特定的經濟環(huán)境中，依據企業(yè)經濟活動特點和財務會計目標所確立的財務會計要素，總是互為存在條件，相互聯系、相互影響。財務會計要素之間所具有的特定聯系方式和依存關系，就是“財務會計要素結構模式”。如“資產＝負債＋所有者權益”，就是資產要素與負債、所有者權益要素之間具有的基本“結構模式”。

財務會計要素結構模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計方程式”來體現。但會計等式或會計方程式，僅僅只是財務會計要素結構模式的表現形式，其與財務會計要素結構模式是“形式”與“內容”的關系。財務會計要素結構模式實質上意味著財務會計要素的依存關系及其體系的“結構方式”?！皟热輿Q定形式，形式依賴于內容；有什么樣的內容，就有什么樣與之相適應的形式”，“而且，內容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”。在不同的社會經濟環(huán)境中，財務會計要素結構模式的表現形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程式進而去把握財務會計要素關系的實質，才是重要的和必要的。

一、財務會計要素結構模式的影響因素

財務會計要素結構模式的存在以財務會計要素為前提，其通過展示財務會計要素變化的內在聯系，來揭示財務會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務會計要素結構模式的形成與演變，同樣與社會經濟環(huán)境和財務會計目標的變化密切相關。

會計要素又稱為財務會計的基本要素或會計對象要素。關于會計要素的含義，我國會計界是從會計的對象或會計核算的內容，亦即會計客體來界定的，一般認為會計要素是會計對象（會計客體）的最基本組成部分，既是會計核算的經濟活動內容的基本分類，同時也是會計報表的基本構成要素。僅僅認為會計要素就是財務報表要素，這是有失偏頗的。我國現行預算會計確立了五個會計要素，即資產、負債、凈資產、收入和支出。其中，資產、負債和凈資產三個要素構筑資產負債表，所以也稱為資產負債表要素；收入和支出兩個要素構筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對預算會計要素的組成等有關問題進行探討。

一、資產負債表要素

在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計中特有的。它們之間的關系等式為：資產＝負債＋凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業(yè)會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業(yè)單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務收入去購買。

第二，預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

「摘要」財務會計中的許多基本問題需要反思。“會計等式”即是其中之一。在會計原理中，“會計等式”被認為是會計方法建立的基礎，因此，本問題的研究具有原創(chuàng)性。本文以筆者提出的“財務會計要素體系”及其“分層結構”特征為基礎，研究了財務會計要素之間的基本關系。

「關鍵詞」財務會計要素；結構模式；結構模式群

在特定的經濟環(huán)境中，依據企業(yè)經濟活動特點和財務會計目標所確立的財務會計要素，總是互為存在條件，相互聯系、相互影響。財務會計要素之間所具有的特定聯系方式和依存關系，就是“財務會計要素結構模式”。如“資產＝負債＋所有者權益”，就是資產要素與負債、所有者權益要素之間具有的基本“結構模式”。

財務會計要素結構模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計方程式”來體現。但會計等式或會計方程式，僅僅只是財務會計要素結構模式的表現形式，其與財務會計要素結構模式是“形式”與“內容”的關系。財務會計要素結構模式實質上意味著財務會計要素的依存關系及其體系的“結構方式”?！皟热輿Q定形式，形式依賴于內容；有什么樣的內容，就有什么樣與之相適應的形式”，“而且，內容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”。在不同的社會經濟環(huán)境中，財務會計要素結構模式的表現形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程式進而去把握財務會計要素關系的實質，才是重要的和必要的。

一、財務會計要素結構模式的影響因素

財務會計要素結構模式的存在以財務會計要素為前提，其通過展示財務會計要素變化的內在聯系，來揭示財務會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務會計要素結構模式的形成與演變，同樣與社會經濟環(huán)境和財務會計目標的變化密切相關。

摘要：所有的會計要素中，資產要素最為重要。一個企業(yè)若沒有資產，就沒有營運的物質基礎，其他要素都不會產生。因此，清晰地把握資產的定義和內涵十分重要，一方面能提高資產的使用效能，加強對支出的監(jiān)控；另一方面能有效地促進事業(yè)單位對資產的管理，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益。

一、關于事業(yè)單位資產會計要素定義的問題

目前事業(yè)單位會計核算主要由《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》以及《事業(yè)單位財務規(guī)則》共同規(guī)范。在其準則和財務規(guī)則中規(guī)定：資產是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權利。該定義描述了事業(yè)單位資產的三個特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計量的；（3）是一種經濟資源。這與目前理論界對資產的定義是有差別的。正如美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》第三輯《財務報表的要素》中指出：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的?！逼渲匾卣饔幸韵聨c：（1）資產蘊涵著可能的未來利益；（2）特定個體能借助它獲得利益，并對其他方面之取得它加以控制；（3）使個體有權取得或控制利益的交易或其他事項業(yè)已發(fā)生。

實質上，美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》關于資產的定義不僅適用于企業(yè)，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業(yè)和非贏利組織所需的資財都從各種來源取得，其二是資財或資產是企業(yè)和非盈利組織生命所系的血液。

國際會計師聯合會在其的《國際公共部門會計準則第1號——財務報表的列報》明確公共部門（包括政府）與企業(yè)持有資產的目的基本是一致的，即資產具有獲得未來的經濟利益和權屬性兩個特征。

由此可以看出，事業(yè)單位改革的方向是其部分被劃歸企業(yè)，部分被劃歸政府或非營利組織，因此作為其擁有的資產和其他實體所擁有的資產是同質的。都應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。

摘要：會計要素的劃分結果，直接影響會計目標的實現和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結構性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結構的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內容和結構也是在不斷變化的。

關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。