[摘要]環(huán)境會計的研究經(jīng)歷了三十多年的起起伏伏，形成了以決策有用觀和政治經(jīng)濟學(xué)分析為指導(dǎo)的兩條縱向脈絡(luò)以及三種最大化模型框架下的橫向探討。本文主要從社會財富最大化的理論框架出發(fā)，對環(huán)境會計目標進行了分層次、分階段的討論。同時指出了在環(huán)境會計的完善過程中經(jīng)濟后果的三種主要表現(xiàn)形式，以及綠色經(jīng)濟后果循環(huán)對于環(huán)境會計建設(shè)的重要性。

20世紀50年代以來，伴隨著全球經(jīng)濟高速發(fā)展引發(fā)了資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化。特別是進入80年代，環(huán)境問題由地區(qū)性問題上升為全球性問題，“綠色革命”逐步深入到社會的各個領(lǐng)域。一些人聲稱“會計與環(huán)境破壞有重大牽連”，“沒有任何一家公司賺取過可持續(xù)的利潤”。仍然墨守成規(guī)地將哲學(xué)問題（如何持續(xù)發(fā)展、代際公平和環(huán)境保護等）和專門探究如何核算這些問題的世俗商業(yè)嚴格分離開來，這將是相當(dāng)不合時宜的。現(xiàn)今，對會計責(zé)任的要求已經(jīng)超出了人際和契約關(guān)系的范圍，拓展到了社會關(guān)系的層面。既然財務(wù)會計是反映和監(jiān)督這些關(guān)系的基石，那么它必然在中間充當(dāng)一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。

一、文獻回顧

從上世紀70年代中期至今，環(huán)境會計的探索經(jīng)歷了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。從公司自愿披露到第三方組織強制報告；從年報附錄到各種形式的獨立報表；從財務(wù)報告到非財務(wù)報告，其內(nèi)容似乎變得無所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），卻始終面臨一種尷尬局面：實務(wù)界的嘗試并未基于傳統(tǒng)會計的許多重要確定性特征（Gray，2000）；理論界的研究也沒能形成一條前后連貫的邏輯脈絡(luò)（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后來反復(fù)重申的，傳統(tǒng)會計確認對象所應(yīng)包含的四個相關(guān)特征：會計實體（accountingentity）、經(jīng)濟事項（economicevents）、貨幣計量（financialterms）和服務(wù)決策使用者（users），在涉及環(huán)境會計問題的時候，至少從三方面表現(xiàn)出了相當(dāng)?shù)钠睿阂皇黔h(huán)境會計關(guān)注的是來自于社會和環(huán)境的事項，而非單純的經(jīng)濟事項；二是環(huán)境會計廣泛采用的是非標準意義上的財務(wù)語言；三是證券市場投資者以外的信息使用者成為環(huán)境會計報表的主要服務(wù)對象。

因此，理論界在處理環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的關(guān)系和界定環(huán)境會計的口徑時，基本上形成了兩條思路：一是在相同的假設(shè)和概念框架下，將環(huán)境會計作為傳統(tǒng)會計的補充，希望借此與現(xiàn)有許多主流會計研究相融合，堅持將證券市場投資者作為環(huán)境信息的主要使用者，而對其社會效應(yīng)有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是將社會和環(huán)境會計報告作為企業(yè)與社會之間信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的寬泛內(nèi)容和多樣化的披露方式，往往被傳統(tǒng)會計認為是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

摘要：2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，首次明確了兼顧受托責(zé)任觀與決策有用觀的雙重會計目標，適應(yīng)了我國現(xiàn)階段社會環(huán)境，文章主要分析了新基本準則下會計目標對會計要素計量屬性的影響。

關(guān)鍵詞：會計目標；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發(fā)，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對有關(guān)會計目標觀點的簡要評析

人們對會計目標的研究和認識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認為：財務(wù)會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學(xué)派認為會認人員在會計上不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。

會計目標是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文擬在評述現(xiàn)行會計目標理論的基礎(chǔ)上，通過考察會計的歷史發(fā)展，對會計目標理論進行研究，并試圖對會計目標理論進行重構(gòu)。

一、對現(xiàn)行會計目標理論的簡要評價

無論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會計環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方?！笆芡胸?zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會計在認定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無處不在。但是，與會計相關(guān)的僅僅是基于財產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會計可以反映企業(yè)對所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對企業(yè)的受托責(zé)任、下級對上級的受托責(zé)任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會計的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會中，所有者和經(jīng)營者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

會計目標是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文擬在評述現(xiàn)行會計目標理論的基礎(chǔ)上，通過考察會計的歷史發(fā)展，對會計目標理論進行研究，并試圖對會計目標理論進行重構(gòu)。

一、對現(xiàn)行會計目標理論的簡要評價

無論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會計環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方?！笆芡胸?zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會計在認定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無處不在。但是，與會計相關(guān)的僅僅是基于財產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會計可以反映企業(yè)對所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對企業(yè)的受托責(zé)任、下級對上級的受托責(zé)任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會計的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會中，所有者和經(jīng)營者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

摘要：實現(xiàn)目標成本問題在目前從理論到實踐都未得到較滿意的解決，必將影響企業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展。本文就此試作探討

一、保證實現(xiàn)目標成本的困難

目標成本是對完工產(chǎn)品的要求，它是一個靜態(tài)指標；實際成本是在產(chǎn)品完工入庫之后計算出來的，它是一個實際結(jié)果，也是一個靜態(tài)指標；兩者得出的成本差異是靜態(tài)差異。這時的計算和分析，并不能消除已形成的不利差異，改變已完結(jié)的過程狀況，所以靜態(tài)的成本計算和靜態(tài)的比較，不能保證目標成本實現(xiàn)。要保證實現(xiàn)目標成本，必須在執(zhí)行過程中隨時消除不利差異，而要做到這一點，首先應(yīng)隨時計算出過程的動態(tài)差異，其次是及時對差異進行分析，找出原因，采取有效措施。而動態(tài)差異是根據(jù)動態(tài)目標成本與動態(tài)實際成本相比較得出的，也就必須對生產(chǎn)過程計算出動態(tài)實際成本。同時，將靜態(tài)目標成本轉(zhuǎn)化成動態(tài)目標成本，只有這樣，二者才能比較，得到動態(tài)差異。因此，動態(tài)實際成本的計算和靜態(tài)目標成本轉(zhuǎn)化成動態(tài)目標成本是保證目標成本實現(xiàn)的關(guān)鍵。在目前，會計理論界還未對動態(tài)實際成本與動態(tài)目標成本的比較進行研究，如果不解決此問題，動態(tài)實際成本的計算和靜態(tài)目標成本轉(zhuǎn)化成動態(tài)目標成本就成為保證實現(xiàn)目標成本的一個難題。

二、隨時掌握實現(xiàn)目標狀況的會計裝置

企業(yè)能保證生產(chǎn)目標實現(xiàn)，是因為設(shè)置了調(diào)度人員，調(diào)度人員通過建立調(diào)度臺賬和對生產(chǎn)過程實地觀察，隨時將實際生產(chǎn)進度與目標要求進度相比，就能了解實際狀況與目標要求狀況的差距。從而采取措施并進行協(xié)調(diào)，在生產(chǎn)過程中消除不利差距的影響。汽車司機之所以能保證在規(guī)定時間內(nèi)到達目的地，是因為裝置了里程表，通過里程表，能隨時將實際行程與目標要求的行程相比較，可以隨時掌握自己的行程狀況，及時分析原因，采取措施，保證達到目標要求狀況。

從以上的兩個例子可以得出如下結(jié)論：在實現(xiàn)目標的過程中，不管是看得見的狀況還是看不見的內(nèi)涵狀況，只要能將實際狀況與目標要求狀況相比較，就能在執(zhí)行過程中掌握達到目標的狀況。將實際狀況和目標狀況相比較的關(guān)鍵就是比較裝置。實際成本與目標成本的比較也是如此。但由于生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，會計人員不能像汽車司機那樣，只需將實際行駛里程（即實際動態(tài)）輸入里程表，而目標要求的里程是根據(jù)行駛時間和預(yù)定車速計算出來的，形成動態(tài)目標，然后將目標要求的里程與實際里程相比較，求出二者的差異。而會計需要將動態(tài)實際成本和動態(tài)目標成本同時輸入會計裝置。

摘要：財務(wù)會計目標是現(xiàn)代會計理論研究的起點。從財務(wù)會計目標與會計環(huán)境、會計職能、會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系看，財務(wù)會計目標的確定取決于會計環(huán)境，財務(wù)會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標；會計環(huán)境；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息二、財務(wù)會計目標的確定取決于財務(wù)會計的客觀環(huán)境

從會計與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標進步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標是不切實際的。亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經(jīng)濟的所有方面都與會計相關(guān)。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)。

“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來，財務(wù)會計目標要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效，因而在會計信息的質(zhì)量方面強調(diào)客觀性；在會計確認上，只確認企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。

“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學(xué)會（AAA）、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務(wù)報表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標。從這一目標出發(fā)，在會計確認上，不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的。“決策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位，是同美國發(fā)達的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的。我國的經(jīng)濟環(huán)境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。

摘要：財務(wù)會計目標是財務(wù)會計理論研究的邏輯起點，同時它指導(dǎo)著財務(wù)會計實務(wù)并受會計環(huán)境的影響。文章通過介紹財務(wù)會計目標的基本內(nèi)涵和財務(wù)會計目標理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財務(wù)會計目標的定位現(xiàn)狀，最后提出我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建原則。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標；財務(wù)會計目標理論；構(gòu)建原則

一、財務(wù)會計目標的基本內(nèi)涵

財務(wù)會計目標是期望會計達到的目的，是構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)的起點，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇。它是溝通財務(wù)會計信息與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是財務(wù)會計信息系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務(wù)會計向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。會計目標是隨會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都圍繞會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標。財務(wù)會計目標包括兩方面內(nèi)容，即財務(wù)會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務(wù)會計的具體目標，后者涉及到會計信息質(zhì)量。

一個構(gòu)建良好的財務(wù)會計目標，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性的特點。系統(tǒng)性，也即會計目標具有層次性，應(yīng)當(dāng)包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會計目標體系。穩(wěn)定性，也即財務(wù)會計目標應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務(wù)會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當(dāng)前的會計環(huán)境。先進性，是財務(wù)會計目標切實為會計工作發(fā)揮作用的必要保證。

二、財務(wù)會計目標理論的兩大學(xué)派

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計目標收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

摘要:正確界定事業(yè)單位及其會計目標是研究事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的前提。收付實現(xiàn)制屏蔽了事業(yè)單位未來可能遇到的風(fēng)險預(yù)警信息,降低了事業(yè)單位在日益復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境中的應(yīng)變力,存在一定的局限性。

在會計目標約束下,我國事業(yè)單位應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ),而將收付實現(xiàn)制作為其必要補充。事業(yè)單位的編制改革是事業(yè)單位會計改革的基礎(chǔ)和前提,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和編制邊界的模糊化導(dǎo)致了我國事業(yè)單位會計目標的難定位,從而導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的定位難問題。研究事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)改革必須首先解決4個重要的基本前提:什么是事業(yè)單位?怎樣界定事業(yè)單位的目標及其會計目標?外部環(huán)境及其變化對事業(yè)單位會計系統(tǒng)產(chǎn)生什么影響?權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對于重新定義后的事業(yè)單位怎樣進行適用性分析?如果這4個相互關(guān)聯(lián)、逐步深入的問題不能很好地解決,那么,討論就會陷入混亂,甚至毫無實際意義。

一、事業(yè)單位的定義和會計目標

1.1事業(yè)單位的定義科學(xué)的定義為規(guī)范分類、實施編制改革提供了很重要的依據(jù)。長期以來,事業(yè)單位的定義和外延不規(guī)范,事業(yè)單位的基本定位和公益服務(wù)的目標模糊。因此,進行事業(yè)單位編制改革,完善公益服務(wù)體系,需要在規(guī)范事業(yè)單位定義、劃清事業(yè)單位范圍的基礎(chǔ)上,明確事業(yè)單位在市場經(jīng)濟體制中的基本定位。事業(yè)單位介于政府部門與企業(yè)之間,是我國計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物,在國外與非營利性組織(NPO)類似。市場經(jīng)濟條件下,事業(yè)單位的融資結(jié)構(gòu)、服務(wù)形式、涉及領(lǐng)域等得到了極大拓展,傳統(tǒng)的定義不能滿足事業(yè)單位在新時期發(fā)展的要求。國務(wù)院1998年、2004年修訂的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》首次從法律上將事業(yè)單位定義為:“國家為了社會公益目的,由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織?！比珖舜蟪Ｎ瘯?999年通過的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》再一次明確規(guī)定事業(yè)單位包括“公益性非營利為目的的教育機構(gòu)、科學(xué)研究機構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、社會公共文化機構(gòu)、社會公共體育機構(gòu)和社會福利機構(gòu)等”。從這兩個定義我們可以提煉出事業(yè)單位的本質(zhì)特征,即社會公益性和非營利性。在此基礎(chǔ)上,可以將事業(yè)單位的概念重新表述為:依法設(shè)立的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等公益服務(wù),不以盈利為目的的社會組織。

1.2事業(yè)單位的會計目標事業(yè)單位的外在形式是依法設(shè)立的社會組織,從事公益服務(wù)且不以盈利為目的是其本質(zhì)特征,可以將“促進公共利益,增加社會福利”認定為事業(yè)單位的目標。事業(yè)單位依靠財政撥款、自創(chuàng)經(jīng)費以及社會捐贈等多種收入來源維持日常運營,并主要以勞務(wù)輸出的形式服務(wù)社會,以此促成其組織目標的實現(xiàn)?；诖?會計系統(tǒng)應(yīng)該從以下3個方面來反映事業(yè)單位的本質(zhì)內(nèi)涵。首先,事業(yè)單位會計目標必然應(yīng)該從屬、服務(wù)于事業(yè)單位的目標。事業(yè)單位的會計目標不應(yīng)該是幫助組織實現(xiàn)相關(guān)價值指標的最大化,它至少應(yīng)反映組織的“公益性”特征。其次,事業(yè)單位組織具有以提供技術(shù)密集型勞務(wù)為主的業(yè)務(wù)特征,相對于物力資本而言,人力資本占相當(dāng)大的部分。事業(yè)單位會計除反映資金的流量、流向外,如何對組織的人力資產(chǎn)及其對應(yīng)的人力資本進行恰當(dāng)?shù)拇_認、計量和報告將備受關(guān)注。

編者按：本文主要從文獻回顧；結(jié)論進行論述。其中，主要包括：邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇、會計假設(shè)起點論、以會計假設(shè)為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性、會計目標起點論、會計目標是會計所要達到的境地、會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內(nèi)容、世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的、會計基本假設(shè)與會計目標、會計環(huán)境與會計目標、會計環(huán)境與會計動、西方注重會計假設(shè)、會計目標邏輯起點、中國新會計準則的頒布，主要借鑒西方會計概念框而制定出來等，具體請詳見。

理論建構(gòu)的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內(nèi)容比較貧乏的抽象規(guī)定作為該門學(xué)科的理論出發(fā)點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內(nèi)容加以充實，直到這門科學(xué)的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構(gòu)的關(guān)鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統(tǒng)一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現(xiàn)為后一個概念是前一個概念的綜合和發(fā)展，是在前一個范疇規(guī)定的基礎(chǔ)上，再補充上新的規(guī)定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。

邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計理論體系構(gòu)建的邏輯的起點應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。

1文獻回顧

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設(shè)起點論、會計目標起點論、會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環(huán)境起點論、會計環(huán)境與會計目標相結(jié)合起點論。

（一）會計假設(shè)起點論

摘要：所謂會計目標是在一定的環(huán)境和條件下，會計實踐活動所期望達到的效果。它是會計目標理論在信息論和系統(tǒng)論被普遍接受后才出現(xiàn)的。眾所周知，會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，整個系統(tǒng)的運行必須服從系統(tǒng)的目標，再按目標展示會計理論體系的研究，因此會計目標成為會計理論研究的邏輯起點，是連接會計理論與實務(wù)的橋梁，是會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，對會計系統(tǒng)遠行起導(dǎo)向作用。本文運用主觀與客觀，可論性與現(xiàn)實性的基本原理論證了財務(wù)會計目標作為開展財務(wù)會計活動的前提條件和評價財務(wù)會計活動成敗優(yōu)劣的基本標準。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；內(nèi)涵；實現(xiàn)；范圍程度

財務(wù)會計目標是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務(wù)會計且標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)，必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認識財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

一、財務(wù)會計目標的內(nèi)涵

對于財務(wù)會計目標的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認同的觀點，財務(wù)會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會計理論界對財務(wù)會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認為，會計的目標就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會計應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。決策有用學(xué)派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值，反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標，受托責(zé)任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目標?？紤]我國的現(xiàn)實國情，我國會計目標的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。公務(wù)員之家

二財務(wù)會計目標的實現(xiàn)范圍