［摘要］工程審計不僅是工程造價控制的有效措施，而且是強(qiáng)化建筑經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的客觀需求。因此，本文以建筑工程造價控制為入手點，結(jié)合具體工程案例，闡述了工程審計在工程造價控制中的應(yīng)用原則，并對工程造價控制現(xiàn)狀及工程審計在工程造價中應(yīng)用措施進(jìn)行了研究，以期為工程造價控制中工程審計優(yōu)勢的充分發(fā)揮提供一定的借鑒。

［關(guān)鍵詞］工程審計；工程造價控制；立項決策

在建筑工程項目建設(shè)階段，涉及工程量較大，且工程持續(xù)時間較長，導(dǎo)致工程造價控制難度較大。而建筑項目工程造價跟蹤審計模式的運行，不僅可以有效規(guī)范建筑造價行為，而且可以提高建筑工程項目各環(huán)節(jié)資金使用效益。但是在工程造價審計過程中，出現(xiàn)了一些問題，嚴(yán)重影響了工程造價審計效益。因此，對工程造價審計問題進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

1工程審計在工程造價控制中的應(yīng)用原則

1.1選擇適宜的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。建筑工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的確定，直接影響了工程造價控制效率。因此，在工程造價審計階段，工程造價審計人員應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有工程造價控制規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)。同時依據(jù)主次分明的原則，加強(qiáng)對初期建設(shè)資金使用情況的控制，保證后期造價審計工作順利進(jìn)行。1.2推行科學(xué)合理的審計方法。依據(jù)“營改增”后工程市場變化，工程造價審計人員應(yīng)構(gòu)建配套費用工程定額審計方法，從工程造價編制估算、概算、預(yù)算入手，根據(jù)市場情況，依據(jù)合理、公正、公平的原則，進(jìn)行造價審計，保證工程造價的有效控制[1]。

2工程造價控制應(yīng)用現(xiàn)狀

一直以來，政府投資及政府投資占主導(dǎo)地位的工程是審計的重點項目。國家《審計法》中規(guī)定，政府投資及政府投資比例超過50%的項目，審計機(jī)關(guān)對此建設(shè)項目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、單項工程結(jié)算、竣工決算，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。為防止國有資產(chǎn)流失，監(jiān)督財政資金合理使用，各省及部門都有地方性審計規(guī)章或?qū)徲嫳O(jiān)督條例，規(guī)定政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目“以審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)”。規(guī)定“以審計結(jié)果作為建設(shè)工程竣工結(jié)算依據(jù)”這種出發(fā)點是好的，但也造成了建設(shè)單位以此為由拖欠工程款。2017年，法工委在法工備函[2017]22號文《關(guān)于對地方性法規(guī)中以審計結(jié)果作為政府投資建設(shè)項目竣工結(jié)算依據(jù)有關(guān)規(guī)定提出的審查建議的復(fù)函》中提出，地方性法規(guī)中直接以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)和應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中載明或者在合同中約定以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)的規(guī)定，限制了民事權(quán)利，超越了地方立法權(quán)限，應(yīng)當(dāng)予以糾正。此文一出有舉手叫好的，也有持反對意見的。筆者是一個從事工程造價十幾年的造價人員，第二作者是一直在單位從事工程審計的一線人員，結(jié)合多年經(jīng)驗從以下幾個方面來分析一下工程審計和工程造價審核的區(qū)別。

1兩者所使用的法律、法規(guī)不同

工程審計適用的法律有《審計法》，法規(guī)有《中華人民共和國審計法實施條例》，還有一些審計規(guī)范，例如《政府投資項目審計規(guī)定》、《水利工程建設(shè)項目招投標(biāo)審計辦法》、《交通建設(shè)項目審計實施辦法》。各級審計機(jī)關(guān)代表國家行使權(quán)力，對行政相對人的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，調(diào)整審計機(jī)關(guān)與被監(jiān)督對象之間的行政權(quán)力義務(wù)關(guān)系。審計決定對建設(shè)單位具有法律自制力，但其效力不及承建單位。工程造價審核適用的法律有《建筑法》、《合同法》《招標(biāo)投標(biāo)法》，法規(guī)有《招標(biāo)投標(biāo)實施條例》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》、《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，還有一些地方規(guī)章及規(guī)范性文件。它調(diào)整的是平等主體的自然人、法人、其他組織之間的民事權(quán)力義務(wù)關(guān)系。工程審計是屬于公法范疇，工程造價審核屬于私法范疇，兩者在各自范圍內(nèi)、各自層面上發(fā)揮作用，各得其所，互不沖突。

2兩者包含的范圍不同

工程審計主要對工程項目建設(shè)過程中的項目資金的來源和支出情況進(jìn)行審計，重點檢查各環(huán)節(jié)相關(guān)審批手續(xù)是否完備，開支是否真實、合理；審查設(shè)計、勘查單位的確定是否合規(guī)合法，招投標(biāo)程序及結(jié)果是否真實、合法、公正性，以及工程發(fā)包是否合法有效，工程造價的確定是否公正合法，有無國有資產(chǎn)的流失。工程造價審核是造價咨詢單位，根據(jù)施工過程中的現(xiàn)場實際情況、圖紙、設(shè)計變更通知書、現(xiàn)場簽證等，就承包人完成的工程量按照雙方約定的計價辦法和已定的計算規(guī)則進(jìn)行計價的工作。它僅是根據(jù)私法，由第三方鑒定機(jī)構(gòu)對完成的建設(shè)項目的價格進(jìn)行審定的一個過程。就像我們買一個商品，但這個商品的定價是由甲乙雙方協(xié)定的，是乙方根據(jù)自己公司的能力和成本，加上利潤和國家各項稅費得來的。工程審計是對工程建設(shè)全過程監(jiān)督行為，是對工程項目工作中是否有違紀(jì)違法行為的檢查，并對后續(xù)事件提出處理意見，在國有投資占主導(dǎo)地位的工程項目中這是很重要的一步，工程審核僅是對工程項目標(biāo)的價進(jìn)行評價。因此兩者的工作內(nèi)容不同，不能相互取代。

3兩者所使用的技術(shù)人員不同

1工程審計包含的要點

目前，工程造價審計工作包含的內(nèi)容很多，從整項工程的實際情況來看，大體上包括以下幾方面。1.1施工合同審計。施工合同是工程開展期間必不可少的一項內(nèi)容，在成本控制中發(fā)揮著重要的作用。從當(dāng)前情況來看，大部分的造價問題均是從相關(guān)合同中產(chǎn)生的。基于此，施工單位要想有效開展工程造價和管理工作，就要從施工合同入手，增強(qiáng)合同的完善性和合理性，以此確保審計工作順利開展。1.2工程量審計。在工程項目運行期間，工程量是一項重要內(nèi)容，其中，工程數(shù)量的準(zhǔn)確性和工程項目造價控制效果具有密切的聯(lián)系，特別是在工程項目人工費用的輸出中，審計該項工程量所產(chǎn)生的效果極為明顯。但是，工程項目施工中的工程量相對復(fù)雜，統(tǒng)計難度較大，為開展工程審計工作帶來了諸多挑戰(zhàn)。1.3工程招投標(biāo)審計。在工程項目實施期間，工程招投標(biāo)是施工單位開展工程審計工作的重要環(huán)節(jié)，因此必須嚴(yán)格管理和控制招投標(biāo)環(huán)節(jié)。特別是一些施工單位和組織較多的工程項目，只有做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計工作，才能在遵循規(guī)范性要求的基礎(chǔ)上降低出現(xiàn)風(fēng)險的概率。1.4費用計取審計。在費用計取期間，審計內(nèi)容非常多，比較復(fù)雜，為審計人員開展工作帶來諸多挑戰(zhàn)，因此，施工單位應(yīng)該明確規(guī)定相關(guān)審計人員必須加大工程項目造價各個環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督力度，比如費用的費率、計算模式以及基數(shù)等，使相關(guān)內(nèi)容符合要求。此外，施工單位還要結(jié)合規(guī)范性制度開展審計，無論哪個環(huán)節(jié)都應(yīng)被審計，防止出現(xiàn)一系列誤差現(xiàn)象。

2工程審計在工程造價控制期間存在的問題

2.1施工方案缺少合理性和規(guī)范性。目前，無論是哪種類型的項目，在具體建設(shè)期間都需要根據(jù)工程建設(shè)的基本需求和內(nèi)容制訂完善的施工設(shè)計方案。例如，施工單位可以以地質(zhì)勘探報告為主，明確工程的具體落實位置，開展施工組織設(shè)計工作，為工程后期安全建設(shè)提供有利的依據(jù)。但是，從當(dāng)前的發(fā)展情況來看，在前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)中，工程審計人員無法有效參與施工方案設(shè)計以及制訂等階段，工程整體成本的估算和實際計算存在一定的差異，進(jìn)而會影響準(zhǔn)確性，不利于后期開展造價管理工作。此外，在前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)中，工程審計工作監(jiān)督力度不足，不利于施工單位制定決策，甚至?xí)蓴_項目規(guī)劃工作。2.2施工環(huán)節(jié)管理不到位。首先，在施工環(huán)節(jié)中，工程審計工作包含的內(nèi)容較多，也比較復(fù)雜，主要涉及人員、材料以及設(shè)備等。在建筑工程施工期間，假設(shè)審計人員沒有在規(guī)定時間段內(nèi)進(jìn)入施工場地，施工單位會對其進(jìn)行分階段管理，很有可能會產(chǎn)生一系列問題，導(dǎo)致造價控制和具體建設(shè)項目之間存在很大差別。其次，在實際施工期間，施工單位普遍存在審計工作管理不到位、隨意對投標(biāo)價格進(jìn)行定價的現(xiàn)象。再次，審計定價工作需要充足的時間進(jìn)行調(diào)查，而定價核算工作的實施進(jìn)程較為緩慢，有的施工單位怕麻煩，經(jīng)常省略審計環(huán)節(jié)，進(jìn)行主觀性的控制定位。最后，有的施工單位經(jīng)常出現(xiàn)虛報工作量的現(xiàn)象，會利用虛假發(fā)票提升工程的整體造價額度。2.3工程項目結(jié)算驗收階段存在問題。在工程建設(shè)項目結(jié)算環(huán)節(jié)完成驗收工作后，審計人員通常會根據(jù)施工部門提供的相關(guān)資料進(jìn)行檢查，一旦施工部門提供的資料存有誤差，就會影響施工數(shù)據(jù)或者資金支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，甚至還不利于開展造價控制工作。同時，建筑施工單位的工程質(zhì)量有待提升，且項目的材料成本和前期預(yù)算一旦差距過大，就會影響審計工作，導(dǎo)致施工核算和項目結(jié)算階段的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。

3工程審計在工程造價控制中的應(yīng)用策略

3.1在前期準(zhǔn)備階段的應(yīng)用。一般來說，在工程正式開展之前，施工單位會有很長的準(zhǔn)備時間，在此期間，工作要點包含工程建設(shè)流程制定、工程建設(shè)時間控制以及各個方面的內(nèi)容等。這些都是非常重要的內(nèi)容，關(guān)系施工項目能否順利開展。第一，工程審計人員要嚴(yán)格審查工程項目設(shè)計方案，做好工程施工材料選擇工作，提升施工方案的規(guī)范性，為工程順利開展提供保障。第二，施工單位要嚴(yán)格審查招投標(biāo)環(huán)節(jié)的有效性，在遵循公平、公正原則的基礎(chǔ)上落實招投標(biāo)制度的規(guī)范性要求。3.2在工程施工階段的實際應(yīng)用。在施工階段，施工單位在將工程審計應(yīng)用在工程造價環(huán)節(jié)的過程中，應(yīng)從施工質(zhì)量、進(jìn)程以及變更等方面入手，嚴(yán)格約束相關(guān)人員的不良施工行為，防止產(chǎn)生由于工程進(jìn)度緩慢或者質(zhì)量不合格而出現(xiàn)價格改變。（1）進(jìn)度管理。進(jìn)度管理是施工單位進(jìn)行工程審計的主要階段。目前，單位在對施工進(jìn)度以及資金收支進(jìn)行管理時，應(yīng)注重收集相關(guān)施工資料，在此基礎(chǔ)上完成相應(yīng)項目的進(jìn)度審核工作，查看資料中的資金收支和實際情況是否相一致。同時，施工單位還應(yīng)仔細(xì)對比資金支出以及實際資金支出情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常要及時處理，以此提升資金的利用效率。（2）質(zhì)量管理環(huán)節(jié)。在施工期間，施工單位應(yīng)遵循相關(guān)規(guī)定，提升各個施工環(huán)節(jié)的合理性，使用最新的施工技術(shù)和工藝，避免由于施工質(zhì)量不符合要求而出現(xiàn)返工現(xiàn)象，在推進(jìn)工程進(jìn)度的同時降低工程造價。（3）施工變更管理環(huán)節(jié)。在工程施工期間，變更是經(jīng)常出現(xiàn)的問題，相關(guān)人員如果在沒有通過審核的情況下隨意更改之前制訂的設(shè)計方案，不僅會使工程量發(fā)生改變，還會影響造價預(yù)算的效果。為了防止施工后期變更，審計人員要做好施工場地的核算和考察工作，有效避免造價作業(yè)產(chǎn)生的不良影響。（4）嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場。施工現(xiàn)場監(jiān)控在工程審計中占據(jù)主要地位，是有效檢驗審計工作效果的關(guān)鍵。只有控制施工現(xiàn)場的各個環(huán)節(jié)，才能落實審計工作，才能在控制工程造價的基礎(chǔ)上降低成本。在施工期間，審計人員需要合理使用資源、配置人員，防止出現(xiàn)資源重復(fù)或者是資源浪費問題。3.3在竣工結(jié)算階段的應(yīng)用。（1）嚴(yán)格管理工程量。工程量是后期竣工結(jié)算過程中的重要數(shù)據(jù)，對工程造價有著直接影響，在一定程度上決定了工程審計效果。從當(dāng)前情況來看，工程量的內(nèi)容較多，計算比較復(fù)雜。因此，施工單位要以施工設(shè)計方案和各項資料為主，詳細(xì)對比和分析圖紙設(shè)計以及實際施工情況，以此獲取準(zhǔn)確的工程量。待明確工程量之后，施工單位還應(yīng)仔細(xì)校對工程材料費用支出情況，其中，校對的主要目標(biāo)是區(qū)別重點環(huán)節(jié)和分項工程，了解材料用量以及型號與實際是否一致。同時，施工單位應(yīng)分開處理不同用料之間的價格。（2）隱蔽性工程管理。目前，審計工作的核心是隱蔽性工程管理。施工單位實施審核工作離不開設(shè)計圖，只有借助設(shè)計圖才能了解隱蔽性工程記錄是否準(zhǔn)確。（3）工程結(jié)算書管理。審計人員在工作期間，需要從定額編號以及套用等方面入手，確定定額的內(nèi)容和材料使用現(xiàn)象，增強(qiáng)套用定額的規(guī)范性。

摘要：工程造價全過程生命周期管理中，跟蹤審計具有十分重要的意義。它能夠極大提高工程造價管理的水平，保證工程投資效益。本文主要對跟蹤審計在工程造價管理中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并且闡述了工程造價跟蹤審計實際的重要意義，并根據(jù)實際工作經(jīng)驗提出工程造價審計中跟蹤審計的實際策略，希望相關(guān)工程造價管理人員以借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；工程造價；應(yīng)用研究

隨著我國建筑產(chǎn)業(yè)規(guī)模日漸擴(kuò)大，建筑產(chǎn)業(yè)逐漸在國民經(jīng)濟(jì)生活中成為支柱行業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供重要助力。隨著全過程工程造價管理模式的推廣，業(yè)主在工程建設(shè)過程中更加注重工程整體投資效益，為了達(dá)到工程整體投資效益最大化的目標(biāo)，僅僅在工程竣工階段審計施工單位上報來的竣工結(jié)算已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代工程造價審計的需求，為了達(dá)到全過程工程造價管理的目的，必須要推廣跟蹤審計方法，將工程造價管理提前到工程前期決策以及施工過程階段，提高工程造價管理人員參與范圍的廣度，進(jìn)一步有效控制工程成本。跟蹤審計在工程造價管理中占據(jù)有非常重要的地位和角色，對建筑行業(yè)整體轉(zhuǎn)型起到重要的推動作用。

1全過程跟蹤審計的重要意義

全過程工程造價跟蹤審計貫穿于整個項目的生命周期，其在項目決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)階段以及后期工程竣工階段均扮演者多重的角色，為工程項目造價管理奠定基礎(chǔ)，也是工程得以順利實施的保障，全過程跟蹤審計有以下重要意義：1.1能夠杜絕工程建設(shè)中浪費現(xiàn)象。建設(shè)工程項目一般建設(shè)周期較長，并且投資數(shù)額較大，施工工序較多，因此需要控制的環(huán)節(jié)也比較多。在工程項目管理中，任何一環(huán)出現(xiàn)問題都會導(dǎo)致工程投資超過預(yù)定概算，造成嚴(yán)重的資金浪費現(xiàn)象。同時由于受到計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，建筑行業(yè)整體監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯位，大部分工程造價審計基本上采用事后審計的方法，在竣工結(jié)算確定整個工程的整體造價。這種傳統(tǒng)的工程造價審計制度缺乏事前控制以及事中控制，導(dǎo)致工程在建設(shè)過程中投資浪費現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此在工程建設(shè)全過程階段實施，全過程跟蹤審計具有非常重要的意義，它能夠?qū)崿F(xiàn)審計環(huán)節(jié)的跟蹤管理，將審計的環(huán)節(jié)前移，同時在施工監(jiān)督管理的過程中能夠發(fā)現(xiàn)施工單位所存在的問題，對存在問題及時采取有效措施，以免損失擴(kuò)大，有力維護(hù)了業(yè)主的利益，并且降低了資金風(fēng)險可能性。1.2有助于提高施工企業(yè)管理水平。建筑行業(yè)是一個具有悠久歷史的行業(yè)，但是行業(yè)缺乏現(xiàn)代化的管理理論支撐，我國國內(nèi)建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理制度還存在比較大的差距，粗放型傳統(tǒng)型管理方式仍舊大當(dāng)其道，嚴(yán)重不符合現(xiàn)在企業(yè)市場化的運作模式，也不能夠順應(yīng)當(dāng)今時代潮流發(fā)展。因此提高工程施工管理水平作為提高工程施工行業(yè)整體水平的關(guān)鍵所在。采用工程造價跟蹤審計的模式是提高施工企業(yè)施工管理水平的重要途徑。首先，工程造價跟蹤審計方法能夠有效對工程投資進(jìn)行控制，保障其投資額不超過原有的概算水平。同時，采用全過程工程審計能夠在工程上對工程造價有效控制，很大程度上能夠解決事后工程造價審計監(jiān)督自身所存在的弊端，有效促進(jìn)業(yè)主投資收益水平提高。同時全過程工程造價審計能夠有效促進(jìn)工程建設(shè)過程中資金的合理使用，提高建設(shè)單位工程造價管理水平，有效提高投資收益。

2工程造價全過程審計中所面臨的問題

摘要:隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，人們對于建筑工程中的造價審計工作有了高度重視，在保障工程施工質(zhì)量的前提下，對工程施工成本開展審計工作，避免建筑行業(yè)中潛在因素的出現(xiàn)，進(jìn)而加大審計風(fēng)險，對工程成本核算工作造成一定的影響。本文主要是對工程造價審計工作過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，通過對審計風(fēng)險特點的闡述，提出應(yīng)對審計風(fēng)險所采取的措施。

關(guān)鍵詞:工程造價;審計;風(fēng)險;防范對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑行業(yè)愈發(fā)占據(jù)首要位置，政府有關(guān)部門為加大對建筑行業(yè)的管理力度，制定了相關(guān)可促進(jìn)建筑行業(yè)多方向發(fā)展的調(diào)控政策，從而對建筑行業(yè)實施監(jiān)管工作。對于建筑行業(yè)而言，這種國家式的監(jiān)管工作在一方面減少了建筑行業(yè)的活動范圍，另一方面也加大了對建筑行業(yè)審計風(fēng)險的管理工作，因此，國家對建筑行業(yè)實施的調(diào)控政策，對建筑行業(yè)來講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

1工程造價與審計風(fēng)險

1．1工程造價的含義

工程造價最簡單的理解就是工程在建設(shè)過程中產(chǎn)生的總費用，對此，我國造價管理協(xié)會的學(xué)術(shù)人員提出了兩種關(guān)于工程造價的含義:第一種，工程造價是指在某一項工程建設(shè)過程中花費的總費用，也就是在該工程在建設(shè)過程中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一次運用后產(chǎn)生的費用總和。這種含義是以投資人的角度進(jìn)行總結(jié)的，投資人為在某個工程建設(shè)中獲取收益，就會采取一系列投資、建設(shè)活動，從而產(chǎn)生的費用，被稱之為工程造價。第二種，工程造價是指工程竣工后的價值，也就是在該項工程結(jié)束后，根據(jù)實際的土地、施工設(shè)備、施工人員工資以及工程承包商等經(jīng)濟(jì)市場的價格，從而計算出工程竣工后實際價值。這種定義是從市場經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，利用工程中的建筑與市場同等價的商品進(jìn)行對比，通過招標(biāo)的方式，最終確定工程價值。對于上述兩種工程造價區(qū)分的重要意義是，為投資人、承包商提供了良好的市場活動空間，各企業(yè)之間為實現(xiàn)各自的管理目標(biāo)，則需不斷對工程造價管理方式及內(nèi)容加以改變，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

摘要：在對建筑工程進(jìn)行工程造價審計時，存在的工程造價審計風(fēng)險會導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于后續(xù)工作的進(jìn)行。文章介紹了工程造價審計及工程造價審計風(fēng)險的概念，工程造價審計具備的特點，引發(fā)審計風(fēng)險的原因及預(yù)防風(fēng)險的措施。

關(guān)鍵詞：建筑工程；工程造價；審計風(fēng)險

我國為更好的推動建筑行業(yè)發(fā)展，滿足建筑行業(yè)對于造價的管理，工程造價審計在建筑工程中被廣泛使用。但由于建筑行業(yè)涉及到的環(huán)節(jié)、項目、單位過多，還具備一些不確定因素，導(dǎo)致存在著工程造價審計風(fēng)險，這些審計風(fēng)險會引起審計結(jié)果的不正確、不合理，因此必須找到引起風(fēng)險的原因，并采取一定措施加以預(yù)防。

一、工程造價審計及工程造價審計風(fēng)險概念

（一）工程造價審計概念。所謂的工程造價審計，就是由專業(yè)的工程造價審計人員對建設(shè)工程中全部的工程項目和施工環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的審核、計算及檢查。整個工程造價審計過程中必須符合國家的相關(guān)法律及規(guī)定，遵循建筑行業(yè)的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，工程造價審計人員也必須具備嫻熟的工程審計技能。工程造價審計的具體內(nèi)容是對建筑行業(yè)中從建筑項目立項到建筑工程結(jié)算，建筑項目結(jié)算這一段過程中的資金進(jìn)行全過程的監(jiān)控，真正做到工程、管理、質(zhì)量、財務(wù)、效益這五審并舉。中國現(xiàn)階段被廣泛使用的工程造價審計方法有全面審計法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計法及分組計算法這三種。（二）工程造價審計風(fēng)險概念。工程造價審計風(fēng)險依照中國建筑行業(yè)內(nèi)部的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，被詳細(xì)定義為“會計報表中具有漏報及重大錯誤，但注冊會計師在沒有在審計后發(fā)表正確審計意見的可能性”。工程造價審計過程中沒有依據(jù)建筑行業(yè)對工程造價審計的相關(guān)要求進(jìn)行，導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)誤差，失去真實性和參考價值，與此同時，該建筑工程中負(fù)責(zé)工程造價審計的注冊會計師也并未根據(jù)錯誤的審計結(jié)果提出正確的、具有專業(yè)性的合理審計意見，進(jìn)一步導(dǎo)致了工程造價審計風(fēng)險的發(fā)生。

二、工程造價審計風(fēng)險具備的客觀性

摘要：工程造價審計是實現(xiàn)工程造價管理的有效手段，且工程造價與工程投資及工程整體效益直接相關(guān)，因而工程造價審計工作在當(dāng)前各種類型的工程中均得到充分重視。工程造價審計貫穿了工程項目建設(shè)的全過程，對確保工程質(zhì)量及工程效益也具有重要的意義?；诖?，本文將從多個方面圍繞工程造價審計的重要性展開探討。

關(guān)鍵詞：工程造價；審計；重要性

一、工程造價審計的重要性分析

政府投資項目與一般投資項目不同，政府在項目中起著主導(dǎo)作用，從項目的規(guī)劃、立項、建設(shè)以及后期的運營基本上都會全過程跟蹤與協(xié)調(diào)。工程建設(shè)基本程序一般包括四個階段：投資決策階段、前期準(zhǔn)備階段、施工階段、交付使用階段。政府投資項目的工程造價審計是工程建設(shè)基本程序中非常重要的一環(huán)，此工作通常由財政投資評審中心或投資審計相關(guān)工作的部門或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。工程造價審計是促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理，保證資金合理使用，有效控制建設(shè)投資的重要手段。在相關(guān)規(guī)定及有關(guān)部門的支持下，該方式能夠有效保證政府投資項目審核過程中工程造價的準(zhǔn)確度與真實性，審計人員通過對工程造價的嚴(yán)格把關(guān)，在最大程度上為工程建設(shè)節(jié)約不必要的開支，防止國有資金的損失。

二、工程造價審計工作中存在的問題

1.合同違背招標(biāo)文件。合同違背招標(biāo)文件主要是指合同的實質(zhì)性條款違背招標(biāo)文件，實質(zhì)性條款是指合同內(nèi)容中對雙方的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任發(fā)生實際性影響的條款（工程合同中主要有價款、工期、質(zhì)量等）。某些情況下工程項目在招投標(biāo)工作中會面臨一些問題，這些問題可能來自工程本身，也可能來自其他會對工程造成影響的部門或機(jī)構(gòu)。招投標(biāo)工作完成之后，發(fā)包方與施工方應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)依據(jù)招標(biāo)文件簽訂施工合同，完成了合同的簽署工作，那么合同中的內(nèi)容即刻生效，各項條款受法律保護(hù)且不可再隨意進(jìn)行變更，這樣就使得合同簽訂時，對合同的各項條款逐項分析顯得尤為重要。有時施工方就會擅自更改合同條款，出現(xiàn)項目合同與招標(biāo)文件不一致的情形，且這種情形相對較為常見。比如，招標(biāo)文件規(guī)定采用固定總價合同，中標(biāo)后發(fā)生了較大變更，施工單位就會借機(jī)把它改成固定單價合同，這樣施工單位就把潛在的風(fēng)險（如因為環(huán)境的變化和工程量的變化產(chǎn)生的風(fēng)險）一下轉(zhuǎn)嫁給了建設(shè)方。2.簽證不符合規(guī)定。簽證的審核往往是各方爭議的焦點，這就要求提供的簽證信息應(yīng)完整、真實、準(zhǔn)確，簽證原因、簽證證據(jù)、工程量確認(rèn)、價格組成等資料應(yīng)齊全。就當(dāng)前建設(shè)單位在簽證上的管理狀態(tài)來看，管理力度上存在明顯的不足，很多工程的簽證都經(jīng)常出現(xiàn)不符合相應(yīng)要求的情況，這種情況具體體現(xiàn)在以下幾方面：（1）簽證相關(guān)工作處理往往出現(xiàn)不符合規(guī)定或不嚴(yán)格遵守流程的情況，有些管理人員的簽字存在缺失的情況，管理者對項目具體狀況的了解不足，也不能有效監(jiān)管工程進(jìn)行狀態(tài)，還有對簽證相關(guān)原因未進(jìn)行梳理，未辨別是否屬于施工方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險；（2）有一部分工程，相關(guān)部門在執(zhí)行簽證工作的過程中僅僅針對工作量進(jìn)行明確，并未考慮到現(xiàn)場簽證工作的進(jìn)行，導(dǎo)致其簽證工作在很大程度上對工程造價產(chǎn)生不利影響；（3）多數(shù)工程的簽證缺乏相應(yīng)的完善性和時效性，即使是到了簽證的施工內(nèi)容已完成也未能及時補(bǔ)足各種證明文件，而是選擇在即將竣工或是竣工之后再補(bǔ)辦這些缺失的證明文件，這就導(dǎo)致簽證工作本身的意義近乎完全喪失，而工程承包單位的實際施工狀況也得不到有效監(jiān)管，從而使得工程造價審計缺乏相應(yīng)的可靠性與合理性。3.工程承包單位工作理念存在問題。這里說的工程承包單位工作理念問題，是指一部分工程承包單位在價值取向上的落后性。就大多數(shù)施工過程而言，在工程質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生沖突時，這些工程承包單位多數(shù)會優(yōu)先選擇經(jīng)濟(jì)效益，從而在工程中獲取更多的利潤，并沒有相應(yīng)的質(zhì)量意識，對施工質(zhì)量的重視程度也不足。因此，這些工程承包單位會出于逐利思想蓄意抬高工程造價，使得自身在工程中能獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益，最終造成工程造價與投資成本出現(xiàn)嚴(yán)重偏差的情況。這種心理是非常普遍存在的，通常施工單位的做法要么是偷工減料，要么是把結(jié)算造價編得高高的，最后將有可能導(dǎo)致工程造價本身與實際投資成本存在極大差異，從而給政府財政增加額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。4.審計人員能力不足。審計人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)上存在的缺陷也會影響到審計工作的可靠性，且這種影響往往會直接阻礙審計工作的開展。在具體表現(xiàn)上可列舉二點：一是審計人員對工程施工圖紙及竣工圖紙的了解不足，無法有效分辨出兩者之間的區(qū)別（如預(yù)算中已計算的工程量實際未施工、結(jié)算時沒有扣除，導(dǎo)致工程量多算、重算），從而造成審計工作在進(jìn)行過程中出現(xiàn)偏差，而這種圖紙辨別造成的偏差往往需要后期的大量重復(fù)工作才能彌補(bǔ)；二是審計人員對清單計價了解的不夠全面深入（如市政工程的工程量清單中混凝土構(gòu)件不分預(yù)制和現(xiàn)澆，模板統(tǒng)一列入相應(yīng)構(gòu)件所在分部分項項目考慮，而有些人員還把它列入措施項目清單，導(dǎo)致重復(fù)計價）。這些情況的出現(xiàn)就使得工程造價審計工作受到了嚴(yán)重影響，且這種影響只有在多次重復(fù)進(jìn)行相同工作內(nèi)容之后才能有效彌補(bǔ)，從而導(dǎo)致審計工作的時效性及可靠性大幅下降。因此，審計工作對相關(guān)審計人員的能力應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求，確保審計人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)能夠滿足審計工作的需求，進(jìn)而避免因?qū)徲嫻ぷ髡`差導(dǎo)致的不利狀況，確保審計人員能夠?qū)こ淘靸r的審計工作進(jìn)行嚴(yán)格的審查和有效的監(jiān)督，為國有資金提供切實的保障。

一、工程造價審計風(fēng)險的成因及類型

由于影響工程造價審計風(fēng)險的因素較多,現(xiàn)階段我國工程造價領(lǐng)域中存在著較多的審計風(fēng)險。我國工程造價審計風(fēng)險按其主、客觀成因,概括起來主要表現(xiàn)在以下方面:(一)客觀原因?qū)е碌墓こ淘靸r審計風(fēng)險1.審計法律環(huán)境導(dǎo)致的造價審計風(fēng)險我國已先后頒布實施的《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》、《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》、《審計法》、《審計法實施條例》等造價管理相關(guān)法律法規(guī),對促進(jìn)建筑市場的凈化、促使工程造價管理工作的有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是,從法律法規(guī)執(zhí)行的現(xiàn)實情況來看,很多環(huán)節(jié)仍然存在不完善之處,如在招投標(biāo)過程中出現(xiàn)圍標(biāo)、串標(biāo)、陪標(biāo)、行賄受賄等違法行為,在審計過程中很難發(fā)現(xiàn)問題或者即使發(fā)現(xiàn),審計人員也難以更改中標(biāo)價格;再如,由于業(yè)主方缺乏合同法律觀念,施工合同條款不合理而導(dǎo)致工程造價審計工作難以開展。2.審計外部環(huán)境導(dǎo)致的造價審計風(fēng)險(1)乙方蓄意高報導(dǎo)致的造價審計風(fēng)險。在建筑市場的激烈競標(biāo)競爭中,乙方在投標(biāo)報價時往往采取低價競爭策略以便承攬到工程。一旦乙方中標(biāo)后,往往利用工程變更的機(jī)會惡意提高工程造價,如高報工程量、高套定額、抬高工程取費標(biāo)準(zhǔn)、加大材料用量、提高材料價格。(2)監(jiān)理工作人員不作為導(dǎo)致的造價審計風(fēng)險。工程造價能否得到有效的控制,監(jiān)理工作人員的行為起著重要的作用。因此,監(jiān)理工作人員在工程項目實施過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價的控制工作。但是,監(jiān)理人員與承包商勾結(jié)、弄虛作假、重復(fù)簽證、虛假簽證、惡意夸大工程造價等現(xiàn)象在我國工程建設(shè)領(lǐng)域較為普遍,工程造價控制工作往往流于形式,給工程造價審計工作帶來很大困難。(3)審計取證不利導(dǎo)致的造價審計風(fēng)險。工程造價審計工作主要是圍繞審計取證來開展的,通過收集、整理、分析、評價造價審計證據(jù),從而得出客觀、公正的造價審計結(jié)論。工程造價審計工作的特點是依賴大量工程資料作為證據(jù),因而其工作質(zhì)量的高低與工程資料的完整性和準(zhǔn)確性有著直接的關(guān)系。沒有充分的審計證據(jù)作為有效支撐和廣大工程參與者的有力配合,審計披露的事實和做出的造價審計結(jié)論就極有可能淪為無源之水,無本之木,就會釀成造價審計風(fēng)險。(二)主觀原因形成的工程造價審計風(fēng)險1.審計技術(shù)局限形成的造價審計風(fēng)險審計技術(shù)局限通常體現(xiàn)在抽樣審計或重點審計方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準(zhǔn)確地反映造價審計總體的性質(zhì)。一方面,在實施造價審計時,由于采用抽樣審計或采取的審計方法不當(dāng)往往會形成造價審計風(fēng)險。另一方面,由于承擔(dān)的工作任務(wù)繁重而時間、精力有限,造價審計工作人員往往采取重點審計方法,如側(cè)重于工程量大、單價高的分項工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計價和定額計價的工程項目各有側(cè)重等,以便節(jié)省時間和人力。2.審計內(nèi)容復(fù)雜形成的造價審計風(fēng)險造價審計的對象——工程造價涉及面廣且具有技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性,涵蓋土建、裝飾、安裝、市政、園林、修繕等工程。造價審計的內(nèi)容豐富,包括設(shè)計概算審計、施工圖預(yù)算審計、合同價審計、工程量清單計價審計和工程結(jié)算審計等。因此,造價審計內(nèi)容較為復(fù)雜。工程造價審計與工程項目建設(shè)是難以分開的,而在工程造價審計過程中,審計人員一般較少有機(jī)會親自參與到工程建設(shè)各個階段之中,審計工作往往具有滯后性。被審計單位提供的招投標(biāo)合同、工程合同、工程預(yù)決算書、現(xiàn)場簽證和財務(wù)決算書等資料中可能隱藏有財務(wù)風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等。3.審計內(nèi)部因素形成的造價審計風(fēng)險(1)審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。一般而言,造價審計工作對審計人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力要求較高。很多審計工作人員由于職業(yè)道德素質(zhì)低、責(zé)任意識不強(qiáng),在審計過程中囿于專業(yè)和能力的限制,在進(jìn)行具體審計時隨意性大,不能完全按照國家法律、法規(guī)和規(guī)范中規(guī)定的審計程序進(jìn)行審計,對于圖紙矛盾、錯誤、深度不符合要求、規(guī)定、規(guī)范等問題,卻未能及時發(fā)現(xiàn)、知情不報或視而不見等,這給工程造價的審計也會帶來了風(fēng)險。(2)被審計單位內(nèi)部控制制度不完善。被審計單位內(nèi)部管理制度的健全與否、管理水平的高低、管理工作成效的大小,均對造價審計工作有著重要影響。目前,很多被審計單位造價項目三級審核的制度不健全或即使有也未有效執(zhí)行、甲乙雙方串謀致使制度失效以及應(yīng)付外部檢查、管理人員敷衍塞責(zé)根本未執(zhí)行等現(xiàn)象大量存在。此外,由于內(nèi)控制度不健全,缺乏相關(guān)的過錯責(zé)任追究制度、審計工作質(zhì)量獎懲制度等,致使造價審計人員在審計過程中講人情、拉關(guān)系、徇私舞弊,也給工程造價審計帶來很大風(fēng)險。

二、工程造價審計風(fēng)險防范和控制的相關(guān)措施

近年來,我國逐漸開始重視工程造價審計工作,也在工程造價的審計工作方面積累了有效地經(jīng)驗和做法,但針對我國目前在工程造價的審計等方面存在的諸多風(fēng)險。(一)加強(qiáng)工程造價審計的外部環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)現(xiàn)有造價相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè),制定與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相配套的政策、法律法規(guī),對已有的部分法規(guī)進(jìn)行修訂、規(guī)范和清理。從審計風(fēng)險管理的角度來講,可以從兩個方面入手強(qiáng)化法規(guī)建設(shè),即審計機(jī)構(gòu)、審計人員的法律責(zé)任問題和財務(wù)、會計方面的法律規(guī)定的完善。加強(qiáng)法制建設(shè),使工程造價審計在法制軌道上規(guī)范運行,做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。(二)加強(qiáng)高素質(zhì)工程造價審計隊伍常態(tài)化建設(shè)在做好宣傳工程造價的審計風(fēng)險防范措施和意義的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)工程造價審計人員的審計風(fēng)險防范相關(guān)的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)。審計人員整體素質(zhì)的高低直接決定了造價審計工作質(zhì)量的高低,加強(qiáng)工程造價審計高素質(zhì)人員隊伍建設(shè)可以通過以下途徑來實現(xiàn):一是提高造價審計人員政治素質(zhì);二是提高造價審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);三是提高造價審計人員的道德素質(zhì)。根據(jù)實際的工作需要,構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織,要經(jīng)常進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn),要有計劃、有組織、有步驟地開展,培養(yǎng)和建立造價審計人員終身學(xué)習(xí)理念,提高造價審計執(zhí)業(yè)水平。(三)加強(qiáng)工程造價審計管理制度規(guī)范化建設(shè)建立起比較合理的有效的制度,加強(qiáng)檢查審計項目質(zhì)量的力度。建立工程造價檔案管理制度、執(zhí)業(yè)資格制度和審計責(zé)任制度、專業(yè)負(fù)責(zé)人把關(guān)否決制、工程參與方約束機(jī)制、考核獎懲制度、單位間的溝通和協(xié)作機(jī)制等。通過建立起一整套的制度體系,不斷地把審計工作的規(guī)范化和制度化以及法制化進(jìn)程推向深入,調(diào)動起審計人員的工作主動性、積極性,確保工程造價審計工作的規(guī)范化,夯實防范造價審計風(fēng)險的制度基礎(chǔ)?？傊?要通過工程造價的審計控制工程造價的實施,做好工程造價的審計前提是加強(qiáng)工程造價的審計風(fēng)險防范。

作者：王琴單位：海口經(jīng)濟(jì)學(xué)院工商管理學(xué)院

摘要：本文就工程造價審計進(jìn)行了研究，在分析了工程造價審計的意義和對象之后，認(rèn)為工程造價審計中存在大量風(fēng)險；并就風(fēng)險的成因進(jìn)行了分析，有直接原因也有根本原因，根本原因在制度和管理，直接原因在于審計活動中的人員素質(zhì)和操作問題；最后針對原因提出了突破風(fēng)險的對策，認(rèn)為完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)、培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才是幫助、改進(jìn)工作方法是創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：工程造價審計；風(fēng)險；分析；對策

工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的重要組成部分，近年來在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現(xiàn)實中也取得不少成績。就我國當(dāng)前形勢而言，國家加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，擴(kuò)大內(nèi)需，各大工程建設(shè)項目紛紛上馬，這正是工程造價審計充分發(fā)揮作用的時機(jī)，此時研究工程造審計現(xiàn)實意義更為強(qiáng)烈。

一、研究概述

工程造價審計是獨立于建設(shè)單位，從工程技術(shù)的角度，對固定資產(chǎn)投資活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行檢查、評價和公證的一種監(jiān)督活動。具體指由獨立的審計機(jī)構(gòu)，相關(guān)法律、法規(guī)和各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，及對固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目所花費的全部費用實施的審核與監(jiān)督；并通過審計監(jiān)督，保證固定資產(chǎn)投資項目造價的真實性、準(zhǔn)確性及編制方法的合法合規(guī)性。

工程造價審計的意義重大。

摘要：在進(jìn)行工程造價審計工作時，通常會遇到一定的風(fēng)險，進(jìn)行工程造價審計工作時首先要對風(fēng)險進(jìn)行識別與預(yù)估，并采取措施對其進(jìn)行防范。文章對工程造價審計工作以及風(fēng)險進(jìn)行了介紹，并對其風(fēng)險來源進(jìn)行分析，而后探究了如何對其采取防范措施以提升工程造價的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：工程造價；審計風(fēng)險；防范對策

我國建筑業(yè)發(fā)展到當(dāng)前階段，建筑單位對工程造價的管控要求越來越高，這是對建筑項目成本管控負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，同時也要求工程造價審計團(tuán)隊對其中所存在的風(fēng)險有較為清晰的認(rèn)識。工程造價審計工作中，由于建筑項目本身存在復(fù)雜性，且工程施工推進(jìn)中不確定因素頗多，這些都是造成工程造價審計風(fēng)險問題出現(xiàn)的原因，因此必須對風(fēng)險進(jìn)行防范措施來確保工程造價審計工作科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)叵蚯巴七M(jìn)。

1工程造價審計工作及其風(fēng)險概述

在進(jìn)行工程造價審計工作時，首先要組織具有專業(yè)技能以及經(jīng)驗的審計團(tuán)隊，依照國家相關(guān)法規(guī)，運用相應(yīng)的專業(yè)審計技術(shù)，針對工程建設(shè)中與造價相關(guān)的工作進(jìn)行專業(yè)審查與監(jiān)督評價工作。針對工程造價進(jìn)行的審計工作存在如下特征：（1）工程造價審計工作同其他審計工作一樣都是審計業(yè)務(wù)的分支項，它們都具有服務(wù)性質(zhì)，同時又要對審計對象進(jìn)行各方面廣泛性審查。而審計組織有必須具備獨立性，我們進(jìn)行工程項目造價審計時通常要面對一個周期長、造價影響因素多、工程投資額度大的工程情況，這就使得審計工作所面對的對象呈現(xiàn)出涉及面廣，需要包括生產(chǎn)以及非生產(chǎn)項目等多重對象。另外由于在工程項目參與人員的利益劃分方面做好審計準(zhǔn)備，也可以幫助我們更快地找到工程造價審計工作的關(guān)鍵點。（2）由于工程造價所涉及的管理步驟較多，且具有較大的變動性，因此在進(jìn)行工程造價審計工作時需要面對較高的工作難度，并且要重點對工程項目規(guī)劃決策階段以及施工推進(jìn)階段的造價管理情況進(jìn)行審查，還要在竣工驗收工作中體現(xiàn)工程造價審計工作的價值。

2工程造價審計工作中風(fēng)險的主要來源分析