一、會計信息質(zhì)量檢查之定義

一般來說，我們對會計信息質(zhì)量檢查作如下定義：是一種由財政監(jiān)督機構(gòu)針對國家機關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位），執(zhí)行國家頒布的《會計法》及其一系列會計制度的行為實施監(jiān)督檢查以及對違法違規(guī)行為實施行政處罰的行為。

二、財政監(jiān)督機構(gòu)對會計信息質(zhì)量檢查之意義

對于每一位財務(wù)人員來說，會計信息質(zhì)量的重要性不言而喻。從小的方面而言，其與單位的內(nèi)部管理密切相關(guān)，從大的方面看，會計信息質(zhì)量對國家宏觀市場經(jīng)濟(jì)秩序更是影響重大，可謂牽一發(fā)而動全身。因此，財政監(jiān)督機構(gòu)對其實施檢查具有十分重要的意義。主要體現(xiàn)在：(一)對會計信息質(zhì)量檢查是深化市場經(jīng)濟(jì)改革的客觀需求自1992年中共十四大提出發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)至今，我國市場經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與完善，經(jīng)濟(jì)和社會對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，財政監(jiān)督的工作從被人們熟知到如今變得越來越重視。2009年，國務(wù)院頒布《關(guān)于整頓會計秩序，提高會計工作質(zhì)量的通知》，按照這一規(guī)定的精神，財政部開始在全國進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查工作。這一工作的展開，充分體現(xiàn)了當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下的客觀需求。(二)對會計信息質(zhì)量檢查是防范經(jīng)濟(jì)犯罪的重要手段有調(diào)查研究顯示，我國經(jīng)濟(jì)犯罪正在逐步成為我國主流犯罪。而不可避免的，在這些犯罪行為中，會計信息失真都起到了“助紂為虐”的作用。因為一旦出現(xiàn)會計信息失真，無論是人為還是非人為，必然會對單位管理有所影響。造成一些財務(wù)上的漏洞，給犯罪、投機的人可乘之機。但是，若財政監(jiān)督機構(gòu)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行到位的會計信息質(zhì)量檢查就可將犯罪防范于未然。(三)對會計信息質(zhì)量檢查是杜絕腐敗的必然要求在國家審計局對一些單位的會計信息檢查時，發(fā)現(xiàn)了存在的大量問題。部分單位存在著會計信息失真等問題，如此一來很容易誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，成為貪污腐敗的溫床。還有甚者一門心思通過會計賬面做表面文章，失去踏實工作服務(wù)人民的動力。這時，就需要財政監(jiān)督機構(gòu)對單位進(jìn)行實質(zhì)性的會計信息質(zhì)量檢查。通過檢查每月賬本、與銀行進(jìn)行對賬、檢查報銷憑證等方法，進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查，切實杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

三、財政監(jiān)督機構(gòu)對會計信息質(zhì)量檢查之現(xiàn)狀

我國從1999年開始由財政部組織開展實施會計信息質(zhì)量檢查工作，自1999年以來，這項工作在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。尤其是在打擊會計做假賬，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范財稅事務(wù)實際運作等方面發(fā)揮了十分積極的作用，也取得了令人嘖嘖稱贊的成果。但是，近年來，會計系統(tǒng)的工作環(huán)境從根本上發(fā)生了變化。因獲取信息途徑的多元化及會計電算化系統(tǒng)的普及等原因，弄虛作假、信息失真這一些問題不僅未得到遏制，反而呈現(xiàn)越發(fā)嚴(yán)重的趨勢。因此，相關(guān)財政監(jiān)督機構(gòu)肩負(fù)的責(zé)任越發(fā)重大。通過多年來實際工作實踐和總結(jié)，目前會計信息質(zhì)量檢查中存在的問題可分為以下幾類：(一)社會認(rèn)識度不高，檢查時缺乏配合。會計行業(yè)工作者都知道，我國會計法規(guī)大多為國家制定大框架，由地方或省市一級制定相關(guān)具體實施措施。在一定程度上，難以避免的存在著行政色彩，缺乏社會整體認(rèn)知。在會計信息質(zhì)量檢查工作的實施過程中，尤其是當(dāng)會計信息涉及到各個單位的隱私時，甚至?xí)霈F(xiàn)拒絕為檢察人員提供數(shù)據(jù)這種情況。由此看來，各單位人員對檢查工作的理解、重視、配合程度亟待提高。(二)多使用審計軟件，欠缺專業(yè)軟件。從我們多年的工作實踐中可以知道，目前只有會計核算軟件、審計軟件，缺乏按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來開發(fā)對會計信息進(jìn)行監(jiān)督時需要的軟件。而一般情況下，為了提高監(jiān)督檢查的效率，我們大多會在實際工作中借助軟件進(jìn)行輔助。這樣一來，就導(dǎo)致各個地方在進(jìn)行會計信息監(jiān)督檢查時往往只能借助審計軟件。在這一層面上進(jìn)行的會計監(jiān)督檢查只完成了審計的部分功能，未能將會計信息質(zhì)量檢查的效果完全發(fā)揮出來。(三)內(nèi)部監(jiān)督不作為，未能形成監(jiān)督體系。于會計行業(yè)而言，其不僅與社會有關(guān)，更與單位內(nèi)部聯(lián)系密切。因此，通常我們一般的有效監(jiān)督體系為“三位一體”的有效監(jiān)督體系，包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府部門監(jiān)督。目前較為突出的問題是，其中內(nèi)部監(jiān)督體制往往不健全，各單位領(lǐng)導(dǎo)對存在的問題有視而不見的現(xiàn)象。存在著護(hù)短，“胳膊肘往內(nèi)拐”的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，未能形成完善的監(jiān)督體系。

一、財政總預(yù)算會計在實踐中存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，近年來財政部推行編制部門預(yù)算，建立國庫集中支付制度，并對政府收支分類進(jìn)行了改革，在探索改進(jìn)預(yù)算會計改革方面成效顯著，但也有一些問題存在，需要加以改進(jìn)。

(一)會計核算范圍過窄，難以全面反映政府的資金運作及結(jié)果。

財政總預(yù)算會計局限于當(dāng)期的支出，不能適應(yīng)多樣化的核算要求。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資形式從單一的財政無償撥款向多樣化方向發(fā)展，除了無償撥款外還有政府參股等多種形式，而現(xiàn)有財政總預(yù)算會計并沒有與時俱進(jìn)，僅僅停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)。隨著國庫集中支付制度的改革深入，國庫資金將逐步實行資本化運營，發(fā)生有價證券的買賣行為，政府的一部分資產(chǎn)將以有價證券形式存在。對此，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制無法真實反映政府資產(chǎn)的狀況。

(二)收付實現(xiàn)制總預(yù)算會計基礎(chǔ)具有一定的局限性。

現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，總預(yù)算會計是對本期已發(fā)生的實際收支情況的記錄。在收付實現(xiàn)制下，總預(yù)算會計對本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會計上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實狀況，不利于防范財政風(fēng)險。另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結(jié)余的真實情況。收支平衡是財政的重要目標(biāo)，然而收付實現(xiàn)制下的支出和收入并不能真實地反映預(yù)算結(jié)余情況，從而影響預(yù)算信息的真實性。

一、財政總預(yù)算會計存在的問題

(一)收付實現(xiàn)制局限性大

當(dāng)前，財政總預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，對本期已經(jīng)發(fā)生的收支情況進(jìn)行如實的記錄?？傤A(yù)算會計在收付實現(xiàn)制度下，對未進(jìn)行現(xiàn)金支付卻又發(fā)生本期的情況，或者是需要償還的利息以及債務(wù)本金，不能及時的反映出來。因此，收付實現(xiàn)制不能全面而真實的記錄和反映資產(chǎn)、負(fù)債的具體狀況，很難對財政風(fēng)險進(jìn)行有效的防范。另外，收付實現(xiàn)制的另一個缺陷是導(dǎo)致了在會計期間財政收入和支出的非配比性，影響了對收支結(jié)余的真實狀況的評價。財政的重要目標(biāo)就是收支平衡，但是收付實現(xiàn)制下的財政收入與支出難以反映出預(yù)算結(jié)余的真實狀況，不利于預(yù)算信息的真實性。

(二)財務(wù)報告制度不統(tǒng)一

與企業(yè)會計不同，目前財務(wù)總預(yù)算報表格式的標(biāo)準(zhǔn)還不統(tǒng)一，財務(wù)預(yù)算報告也只是單一的反映政府收支預(yù)算決算情況，沒有反映政府債務(wù)、債權(quán)和資產(chǎn)的狀況，公眾難以掌握與了解政府財務(wù)狀況，影響了政務(wù)的公開化。從財務(wù)的內(nèi)部管理上看，由于政府資產(chǎn)以及負(fù)債方面的會計信息不完整，不能對政府具體財務(wù)情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，這樣就缺乏了財政政策的預(yù)算編制依據(jù)。而在財政外部管理上看，預(yù)算會計信息傳布方法比較簡單，致使政府財務(wù)情況透明度不高，極易引起腐敗，影響了政府威信的建立，司法機關(guān)和公眾難以對政府資金的分配、運行進(jìn)行監(jiān)督。

二、財政總預(yù)算會計改革的思路

一、我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀和存在問題分析

（一）預(yù)算會計的現(xiàn)狀分析

在我國，預(yù)算會計的從業(yè)人員已經(jīng)超過了130萬人，占到了目前整個會計從業(yè)人員的1/3。同時，預(yù)算會計人員自身的素質(zhì)也在不斷的提升，改革開放之后，我國的各級財政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來加強預(yù)算會計從業(yè)人員的素質(zhì)，比如開設(shè)了會計專業(yè)的培訓(xùn)班，一些大學(xué)也開設(shè)了預(yù)算會計相關(guān)的專業(yè)和課程，在預(yù)算會計領(lǐng)域一些擁有中高級職稱的專業(yè)會計人員不斷涌現(xiàn)，這在很大程度上提升了預(yù)算會計的質(zhì)量。另外，在預(yù)算會計領(lǐng)域，會計監(jiān)督和核算的基礎(chǔ)工作質(zhì)量也得到了一定的提升。目前預(yù)算會計人員之間、地區(qū)以及部門之間也經(jīng)常性的開展一些聯(lián)審和經(jīng)驗交流，這使得核算的質(zhì)量以及報表的數(shù)據(jù)更加及時和準(zhǔn)確，同時預(yù)算會計的監(jiān)督作用相比之前，也有了加強。

（二）目前預(yù)算會計存在的主要問題

面對目前改革開放中所出現(xiàn)的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進(jìn)行認(rèn)真的審視。首先，現(xiàn)行的預(yù)算會計范圍比較窄，很難科學(xué)的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預(yù)算會計制度中，總預(yù)算會計中缺少對于固定資產(chǎn)的反映，這就意味著用來購置政府固定資產(chǎn)方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學(xué)有效使用，也不利于財政的監(jiān)督和科學(xué)管理。其次，收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計基礎(chǔ)有著一定的局限性，無法科學(xué)準(zhǔn)確的反映出政府的負(fù)債情況。眾所周知，收付實現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的實際支出作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出依據(jù)的，在這種記賬的基礎(chǔ)下，財政支出不僅僅包含了以現(xiàn)金為實際支出的部分，還包含了當(dāng)期雖已發(fā)生，但是還沒有通過現(xiàn)金來支付的一些債務(wù)情況。因此在收付實現(xiàn)制下政府的一些債務(wù)很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務(wù)情況不能得到很好的反映，因此很有可能產(chǎn)生一些不良的結(jié)果。如政府可支配的資源很有可能被擴大，對于宏觀經(jīng)濟(jì)的運行會產(chǎn)生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產(chǎn)生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應(yīng)的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預(yù)算會計得到了一定的發(fā)展，但是從目前的情況來看，預(yù)算會計的發(fā)展仍舊不能滿足預(yù)算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務(wù)報告制度，預(yù)算會計的信息主要是通過政府的預(yù)算和決算來間接的傳達(dá)給公眾和立法機關(guān)的，在這種情況下政府的債權(quán)和債務(wù)情況就很難得到真實而全面的反映。另外在報表編制的過程中，預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和可靠性。

二、公共財政框架下預(yù)算會計的改革思路探討

一、財政管理會計學(xué)在實際應(yīng)用中的問題

1.相關(guān)理論支持不夠完善

自上個世紀(jì)七十年代以來，管理會計進(jìn)入我國被應(yīng)用到很多學(xué)科和行業(yè)，因此管理會計領(lǐng)域被不斷拓寬，其中一些不合理的觀點和假設(shè)也被修正。但是在實際應(yīng)用中，企業(yè)對管理會計學(xué)的引用并不全面，缺乏系統(tǒng)性，很多內(nèi)容也一直處于分析階段，沒有落實到實際應(yīng)用中，很多實踐出現(xiàn)的問題無法在理論中找到相應(yīng)的解決方法，甚至有的理論和實踐是不想符合的，因此管理會計理論對于實際的應(yīng)用而言沒有很高的價值。

2.實際運用不夠全面

管理會計學(xué)起初的理論是建立在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，隨著時代的發(fā)展，其中有的理論已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)今的時代，尤其是我國的經(jīng)濟(jì)社會和西方國家大不相同，因此其中的假設(shè)或模型不能再被運用。除此之外，應(yīng)用地區(qū)的不全面應(yīng)用也是問題之一，還有很多企業(yè)沒有很好的運用管理會計學(xué)，或者沒有運用一整套管理會計學(xué)，因此應(yīng)用效果不佳。

3.實務(wù)界對管理會計不夠重視

一、財政管理會計學(xué)在實際應(yīng)用中的問題

1.相關(guān)理論支持不夠完善

自上個世紀(jì)七十年代以來，管理會計進(jìn)入我國被應(yīng)用到很多學(xué)科和行業(yè)，因此管理會計領(lǐng)域被不斷拓寬，其中一些不合理的觀點和假設(shè)也被修正。但是在實際應(yīng)用中，企業(yè)對管理會計學(xué)的引用并不全面，缺乏系統(tǒng)性，很多內(nèi)容也一直處于分析階段，沒有落實到實際應(yīng)用中，很多實踐出現(xiàn)的問題無法在理論中找到相應(yīng)的解決方法，甚至有的理論和實踐是不想符合的，因此管理會計理論對于實際的應(yīng)用而言沒有很高的價值。

2.實際運用不夠全面

管理會計學(xué)起初的理論是建立在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，隨著時代的發(fā)展，其中有的理論已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)今的時代，尤其是我國的經(jīng)濟(jì)社會和西方國家大不相同，因此其中的假設(shè)或模型不能再被運用。除此之外，應(yīng)用地區(qū)的不全面應(yīng)用也是問題之一，還有很多企業(yè)沒有很好的運用管理會計學(xué)，或者沒有運用一整套管理會計學(xué)，因此應(yīng)用效果不佳。

3.實務(wù)界對管理會計不夠重視

按不同的標(biāo)志,可將會計論文劃分出一定的類別.

按研究對象的范圍種類

按研究對象的范圍劃分,會計論文可分為宏觀會計論文,微觀會計論文.

宏觀會計論文,是指研究和論及會計在整個國民經(jīng)濟(jì)中帶有普遍性,全局性問題的論文,如論及國民經(jīng)濟(jì)核算會計,社會責(zé)任會計,環(huán)境會計,會計與經(jīng)濟(jì)運行關(guān)系,等等.

微觀會計論文,是指研究和論及企業(yè),事業(yè)單位及社會團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的論文,如研究企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)長期投資權(quán)益法與成本法的比較,歷史成本法下存貨計價的比較,等等.

按會計論文的功能分類

廣播電視大學(xué)財會專業(yè)學(xué)生撰寫論文是實踐性教學(xué)體系的環(huán)節(jié)之一,也是一門重要的課程.但由于諸多原因,大家可能對論文的撰寫工作有一定的畏懼感,有鑒于此,就經(jīng)濟(jì)性論文的一些基礎(chǔ)知識及會計論文寫作的一些方法和要領(lǐng)談一些體會,以供學(xué)生寫作時參考.

第一部分會計論文的種類,基本格式與要求

會計論文是經(jīng)濟(jì)論文的一種,屬于議論文的范疇.就議論文而言,存在多種形式,如報刊的社論,評論,短評,有關(guān)機構(gòu)的各種分析報告等,我們這里所指的是學(xué)術(shù)論文.需要說明的是,這里的會計是一個大概念,包括財務(wù)會計,管理會計,成本會計,電算化會計,審計,財務(wù)管理等諸方面.

會計論文的種類

按不同的標(biāo)志,可將會計論文劃分出一定的類別.

按研究對象的范圍種類

會計畢業(yè)論文

文章寫作是創(chuàng)造精神產(chǎn)品的過程，根據(jù)認(rèn)識論理論，先有認(rèn)識，再有表述，先有材料，再有寫作。所以只有認(rèn)真研究寫作的全過程，才能提高寫作能力和水平。論文準(zhǔn)備階段，是寫作的初始階段，也是十分重要的階段，該階段能夠博采信息、聚集資料、分析資料、提高認(rèn)識。會計論文的寫作準(zhǔn)備工作一般包括搜集論文資料（包括調(diào)查），整理分析、篩選使用資料等內(nèi)容。即搜集、整理、加工資料

俗話說：“巧婦難為無米之炊”。沒有一定的材料，閉門造車，難于撰寫出有價值的文章。搜集與占有資料、整理資料，是研究工作的起點，同時也貫穿于撰寫財務(wù)會計論文的始終。

（一）資料搜集的范圍。搜集資料時，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進(jìn)行資料搜集。寫作論文一般應(yīng)收集以下幾類材料：

1．論題的核心資料。它是指所研究對象本身的資料。例如：《知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計的沖擊與挑戰(zhàn)》這一選題，其核心資料是圍繞知識經(jīng)濟(jì)和財務(wù)會計學(xué)的相關(guān)知識，如《21世紀(jì)社會的新趨勢：知識經(jīng)濟(jì)》、《會計理論》、《會計計量理論研究》、《財務(wù)會計基本理論研究》、《國際會計準(zhǔn)則》、《論財務(wù)會計概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻(xiàn)”所列的書目、篇目。

2．背景資料。它是對核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關(guān)的參照材料。學(xué)術(shù)發(fā)展是一個長期漸進(jìn)積累的過程，后人通常在前人已有成果的基礎(chǔ)上繼續(xù)前進(jìn)，因此，要重視已有成果資料的收集?？梢跃幹埔延谐晒夸洠瑥臉?biāo)題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點的資料，以便尋找新的角度，提出新的見解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強文章的理論性。

文章寫作是創(chuàng)造精神產(chǎn)品的過程，根據(jù)認(rèn)識論理論，先有認(rèn)識，再有表述，先有材料，再有寫作。所以只有認(rèn)真研究寫作的全過程，才能提高寫作能力和水平。論文準(zhǔn)備階段，是寫作的初始階段，也是十分重要的階段，該階段能夠博采信息、聚集資料、分析資料、提高認(rèn)識。會計論文的寫作準(zhǔn)備工作一般包括搜集論文資料（包括調(diào)查），整理分析、篩選使用資料等內(nèi)容。即搜集、整理、加工資料

俗話說：“巧婦難為無米之炊”。沒有一定的材料，閉門造車，難于撰寫出有價值的文章。搜集與占有資料、整理資料，是研究工作的起點，同時也貫穿于撰寫財務(wù)會計論文的始終。

（一）資料搜集的范圍。搜集資料時，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進(jìn)行資料搜集。寫作論文一般應(yīng)收集以下幾類材料：

1．論題的核心資料。它是指所研究對象本身的資料。例如：《知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計的沖擊與挑戰(zhàn)》這一選題，其核心資料是圍繞知識經(jīng)濟(jì)和財務(wù)會計學(xué)的相關(guān)知識，如《21世紀(jì)社會的新趨勢：知識經(jīng)濟(jì)》、《會計理論》、《會計計量理論研究》、《財務(wù)會計基本理論研究》、《國際會計準(zhǔn)則》、《論財務(wù)會計概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻(xiàn)”所列的書目、篇目。

2．背景資料。它是對核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關(guān)的參照材料。學(xué)術(shù)發(fā)展是一個長期漸進(jìn)積累的過程，后人通常在前人已有成果的基礎(chǔ)上繼續(xù)前進(jìn)，因此，要重視已有成果資料的收集?？梢跃幹埔延谐晒夸?，從標(biāo)題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點的資料，以便尋找新的角度，提出新的見解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強文章的理論性。

3．具有方法論意義的理論資料。專業(yè)論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學(xué)的思想方法和學(xué)科理論來分析和闡述問題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。