［摘要］文章從社會審計角度提出了全方位編制財務(wù)報表審計工作底稿的模式，并將其運用于審計案例的分析，為提供審計建議、結(jié)論和報告提供了支撐，為檢查和評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量情況提供了相應(yīng)依據(jù)。

［關(guān)鍵詞］財務(wù)報表;審計工作底稿;審計案例

財務(wù)報表是各類業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)用于確認(rèn)、計量、記錄和報告各機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，是從財務(wù)視角對各機(jī)構(gòu)經(jīng)管責(zé)任履行情況的全面反映。財務(wù)報表審計是鑒證、評價和監(jiān)督各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部單位經(jīng)管責(zé)任履行情況的重要審計業(yè)務(wù)類型之一。本文根據(jù)新的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的重大變化，結(jié)合內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引的規(guī)定和當(dāng)前審計實踐，全方位對編制財務(wù)報表審計工作底稿的模式進(jìn)行了探索和研究，為撰寫優(yōu)秀審計報告提供了良好的基礎(chǔ)。本文只是探索性論述財務(wù)報表審計工作底稿模式，在此基礎(chǔ)上能舉一反三，持續(xù)更新完善相關(guān)底稿內(nèi)容對于審計人員更加關(guān)鍵。

1底稿模式的構(gòu)建框架

1.1第一部分初步業(yè)務(wù)活動工作底稿。該部分共包括初步業(yè)務(wù)活動審計工作核對表、業(yè)務(wù)承接評價表、業(yè)務(wù)保持評價表3個表，審計目標(biāo)3個，溝通函2份，回復(fù)函1份，審計業(yè)務(wù)約定書1份。1.2第二部分風(fēng)險評估工作底稿。該部分共包括審計目標(biāo)1個，涉及被審計單位及其環(huán)境層面的5個層級的風(fēng)險評估程序共24大類風(fēng)險63種風(fēng)險;涉及被審計單位整體層面和7個業(yè)務(wù)循環(huán)層面的內(nèi)部控制的工作共32條、審計工作底稿共26份(例如各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制匯總表、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制的涉及與執(zhí)行等);項目組對重大錯報和舞弊等風(fēng)險評估的討論紀(jì)要;涉及風(fēng)險評估結(jié)果匯總表共4張，用于記錄了解被審計單位及其環(huán)境中識別的重大錯報風(fēng)險及應(yīng)對方案;總體審計策略1份，包括審計范圍、審計時間安排等;6大類重要性的工作底稿。1.3第三部分進(jìn)一步審計程序工作底稿。該部分包括測試采購與付款循環(huán)控制運行有效性的工作有3個，測試該循環(huán)控制運行有效性形成的審計工作底稿有2個;涉及55個會計科目的審計目標(biāo)與認(rèn)定、審計程序的工作底稿和計劃實施的實質(zhì)性程序工作底稿，共包括394類工作表和4類詢證函、1個存貨監(jiān)察報告、1個存貨盤點計劃問卷。1.4第四部分其他項目工作底稿。該部分共包括31個審計目標(biāo);涉及舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對審計工作底稿5個;涉及法律法規(guī)、與前任CPA溝通、持續(xù)經(jīng)營、期初余額審計、期后事項、對應(yīng)數(shù)據(jù)、訴訟和索賠、分部信息等審計程序共48項，溝通函2份，確認(rèn)函3份，對審計報告的考慮意見1份;涉及關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計工作底稿共4個;涉及會計估計的審計工作底稿共3個;領(lǐng)用內(nèi)部審計人員工作、利用CPA專家工作、利用管理層專家工作共3份底稿;涉及對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮的審計工作底稿13個。1.5第五部分業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。該部分包括業(yè)務(wù)完成階段審計工作13項，錯報累積和評價表的目標(biāo)有2項和審計工作底稿7份，試算平衡表1份，總結(jié)會議紀(jì)要1份，與治理層的溝通函1份，項目經(jīng)理復(fù)核聲明書1份，項目合伙人復(fù)核聲明書1份，質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核聲明書1份，管理層聲明書1份，審計總結(jié)1份，審計工作完成情況核對表1份，審計報告范例1份。1.6第六部分附錄。該部分包括審計工作底稿索引目錄共分5大類102個審計工作底稿索引;永久性檔案清單共98份，內(nèi)容涉及審計項目管理、公司歷史沿革及法律資料、組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)與技術(shù)資料、關(guān)聯(lián)方資料、財務(wù)管理資料、重要經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議、重要實物資產(chǎn)、政府機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門資料、中介機(jī)構(gòu)報告、會議紀(jì)要共11個方面。

2底稿模式的實施途徑

摘要：目前影響企業(yè)財務(wù)報表審計質(zhì)量的因素有很多，例如：有來自于會計師事務(wù)所、社會環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部等不同方面的影響。而企業(yè)內(nèi)部控制的完善、有效實施將盡可能減少企業(yè)管理層出現(xiàn)的盈余操縱行為，對提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，為社會公眾提供真實、可靠、值得信賴的財務(wù)報告有著重要的影響。另外，內(nèi)部控制的有效性將為審計師進(jìn)行審計判斷、審計取證等產(chǎn)生重要影響，從而對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。本文將就內(nèi)部控制審計的有效性對財務(wù)報表質(zhì)量的提升進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計財務(wù)報表；審計質(zhì)量影響；探究

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為證券市場的發(fā)展與創(chuàng)新奠定了良好的外部環(huán)境，同時，我國證券市場的穩(wěn)定發(fā)展也離不開會計師事務(wù)所的審計服務(wù)。因此，我國的注冊會計師審計成為社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分。但是，由于環(huán)境的復(fù)雜性和各種因素的影響，很多審計失敗的案例頻繁出現(xiàn)，例如：勝景山河、紫鑫藥業(yè)、新大地、綠大地、萬福生科等，這些審計失敗的案例在社會上造成了巨大的影響，為我國的資本市場帶來了巨大的損失。根據(jù)目前我國證監(jiān)會、財政部、審計署對會計師事務(wù)所和注冊會計師出具的處罰公告中可以看出：目前我國很多上市公司的年報審計中仍存在很多問題，對于理論界、實務(wù)界、企業(yè)的投資者而言，最關(guān)心的就是審計的質(zhì)量，也就由此而產(chǎn)生了對審計報告可靠性的質(zhì)疑。隨著內(nèi)部控制理論在上市公司中的廣泛應(yīng)用，很多上市公司的治理水平得到了提升，公司經(jīng)營活動的全過程也得到了有效監(jiān)控，并對財務(wù)報表的編制產(chǎn)生了重要影響。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計的有效性將對財務(wù)報表審計產(chǎn)生重要影響。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計,提升財務(wù)報表審計質(zhì)量的有效策略

內(nèi)部控制審計作為一種新型的審計方向，在我國還處于初級發(fā)展階段，其成熟與發(fā)展還需要經(jīng)過很長一段時間的完善。

(一)實現(xiàn)從自愿到強(qiáng)制的實施

摘要：審計在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到十分重要的作用。目前，在社會審計工作中，由于會計師事務(wù)所主觀原因以及其他客觀原因?qū)е聦徲嬄毮懿]有全面發(fā)揮，這樣就加大了審計風(fēng)險發(fā)生的幾率，而審計風(fēng)險的發(fā)生對事務(wù)所和被審計單位的發(fā)展不利。本文首先分析了財務(wù)報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，其次針對這些原因提出了幾點規(guī)避審計風(fēng)險的對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計；風(fēng)險；對策

一、引言

對財務(wù)報表的審計主要目的在于查看被審計單位財務(wù)報表是否真實準(zhǔn)確，財務(wù)信息是否屬實，被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否符合實際發(fā)展需要；同時，審查被審計單位經(jīng)營管理是否遵守了法律法規(guī)等。而審計報告使用者在查看事務(wù)所給出的審計報告之后，才能進(jìn)行相關(guān)決策。而如果事務(wù)所沒有有效的發(fā)揮審計職能，就可能會觸發(fā)審計風(fēng)險。

二、財務(wù)報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）會計報表不夠真實、完整

[摘要]科創(chuàng)板的設(shè)立，增加的不僅僅是一個板塊，核心在于制度改革與創(chuàng)新。科創(chuàng)板注冊制的試點，不僅對資本市場產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，更對中介機(jī)構(gòu)的工作提出了更高的挑戰(zhàn)。會計師事務(wù)所作為第三方鑒證機(jī)構(gòu)，無疑對科創(chuàng)公司財務(wù)報表的真實準(zhǔn)確完整性起著決定性作用。面對新板塊、新制度、新企業(yè)，只有加快培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才，提高審計人員的軟實力，把握科創(chuàng)公司的風(fēng)險特征，借助先進(jìn)的審計技術(shù)與手段，開展有準(zhǔn)備、有針對性的審計工作，才能保證比較高的審計質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者的利益。

[關(guān)鍵詞]科創(chuàng)公司；財務(wù)報表；審計風(fēng)險；科創(chuàng)板

科創(chuàng)板是由國家主席于2018年11月5日在首屆中國國際進(jìn)口博覽會開幕式上宣布設(shè)立，是獨立于現(xiàn)有主板市場的新設(shè)板塊，并在該板塊內(nèi)進(jìn)行注冊制試點。科創(chuàng)板的開創(chuàng)，增加的不僅僅是一個板塊，更是一種全新的制度模式，在這種制度模式下，政府由原來的“運動員”變?yōu)榱恕安门小保嗟淖灾鳈?quán)交給市場。這種轉(zhuǎn)變是一次大的制度創(chuàng)新，給我國的資本市場帶來了很大的影響。另外科創(chuàng)公司的特殊性也對會計師事務(wù)所的財務(wù)報表審計提出了更高的要求，注冊會計師只有更好的把握科創(chuàng)公司的風(fēng)險特征，開展有針對性、有計劃性的審計工作，才能保證比較高的審計質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者的利益。

一、科創(chuàng)板及注冊制

(一)科創(chuàng)板的市場定位關(guān)于科創(chuàng)板的市場定位，中國證監(jiān)會在2019年3月1號《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法(試行)》,在該辦法第一章的第三條規(guī)定：發(fā)行人申請首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市，應(yīng)當(dāng)符合科創(chuàng)板定位，面向世界科技前沿、面向經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場、面向國家重大需求。優(yōu)先支持符合國家戰(zhàn)略，擁有關(guān)鍵核心技術(shù)，科技創(chuàng)新能力突出，主要依靠核心技術(shù)開展生產(chǎn)經(jīng)營，具有穩(wěn)定的商業(yè)模式，市場認(rèn)可度高，社會形象良好，具有較強(qiáng)成長性的企業(yè)。由此可以看出，科創(chuàng)板的上市公司應(yīng)符合以下兩個條件：首先是行業(yè)屬性?？苿?chuàng)公司必須是符合國家戰(zhàn)略的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，例如計算機(jī)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、集成電路、人工智能等。其次是企業(yè)自身條件。企業(yè)要有自身的核心技術(shù)、科技創(chuàng)新能力強(qiáng)、社會形象好、具有較大成長性等。(二)注冊制的特征盡管學(xué)界對注冊制與核準(zhǔn)制的界限始終存在認(rèn)識上的分歧，但基本的共識是，注冊制和核準(zhǔn)制的本質(zhì)差異是由誰來判斷發(fā)行證券的品質(zhì)。具體來講，與核準(zhǔn)制相比，注冊制具有如下特征。(1)進(jìn)行形式審核；核準(zhǔn)制下，政府需要對發(fā)行上市的公司進(jìn)行價值判斷，實行實質(zhì)性審核，而注冊制下，政府僅對公司進(jìn)行形式審核。(2)以信息披露為中心；注冊制下，為使投資者做出正確的決策，發(fā)行公司在發(fā)行、交易、重大事項以及公司情況等各方面都要實行嚴(yán)格的信息披露，保證上市公司的公開透明。(3)采用市場化的運作方式。注冊制下，股票發(fā)行充分發(fā)揮了市場在資源配置中的決定性作用，削減了政府的一系列行政權(quán)力。

二、科創(chuàng)公司財務(wù)報表審計風(fēng)險分析

摘要：財務(wù)報表審計風(fēng)險防范是企業(yè)管理的重要組成部分，而財務(wù)報表作為企業(yè)經(jīng)營狀況的反饋必須具備真實性及可靠性才會具有參考價值。尤其對于上市公司而言，企業(yè)財務(wù)報表的真實性尤為重要，企業(yè)財務(wù)報表反映的是企業(yè)的基本經(jīng)營情況，這就涉及企業(yè)內(nèi)部的日常經(jīng)營效率是否合理、高效，還有相應(yīng)的投融資行為是否合理，經(jīng)營利潤是否理想等一系列以公司為主體的書面數(shù)據(jù)體現(xiàn)。財務(wù)關(guān)系分為內(nèi)部以及外部兩個部分，內(nèi)部則是企業(yè)自身內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系的相互制約以及維護(hù)，外部則是外部機(jī)構(gòu)如審計、政府等多方人員的外部審查?；诖?，文章針對這一現(xiàn)狀，對企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險防范措施進(jìn)行深入探討。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計風(fēng)險；防范措施

一、引言

在企業(yè)運營的過程中，審計是一項不可或缺的組成部分，它分為內(nèi)部審計即企業(yè)內(nèi)控，也分為外部審計。而內(nèi)部審計對于企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要性也是極為強(qiáng)大的，企業(yè)通過成立內(nèi)部審計部門，可以有效防范企業(yè)內(nèi)部貪污現(xiàn)象，對于企業(yè)內(nèi)部違規(guī)報銷，以及高管的監(jiān)督具有重要監(jiān)管意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善及發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日益加劇。因此，審計工作更加成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部以及外部政府機(jī)構(gòu)及機(jī)構(gòu)投資者驗證企業(yè)經(jīng)營真實性的常態(tài)化流程。為保證企業(yè)能夠獲得長足健康發(fā)展，需要采取合理有效的審計工作開展措施。企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險是財務(wù)管理中的財務(wù)報表研究中經(jīng)常出現(xiàn)的專業(yè)術(shù)語，對于研究企業(yè)財務(wù)報表具有重要的意義，尤其是對于企業(yè)的健康經(jīng)營狀況具有深遠(yuǎn)意義。而不論是內(nèi)部審計人員還是外部審計人員，對于企業(yè)的日常經(jīng)營都必須運用合理的審查方式，以合理、科學(xué)合法合規(guī)的方式，對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行有效審計，并針對不合理以及不合規(guī)的現(xiàn)象進(jìn)行整改及意見審查。同時，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況具有復(fù)雜性，因此審計過程中的風(fēng)險也是不可避免的，對于審計過程中的風(fēng)險也需要進(jìn)行管控及預(yù)防，避免審計帶來的風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險概念

審計風(fēng)險一詞主要出現(xiàn)在注冊會計師對于財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)意見所存在的風(fēng)險，注冊會計師由于對企業(yè)狀況未做出正確客觀的判斷，導(dǎo)致財務(wù)報表意見存在重大的錯報時，其意見也不具備相應(yīng)的參考價值。由于審查過程中，由于審計作為第三方對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況以及財務(wù)信息具有不對稱性，導(dǎo)致審計進(jìn)行審查存在一定的內(nèi)部及外部的多項干擾因素，在多重的干擾下，審計由于信息差對于審計報告的出具存在一定的審計風(fēng)險，因此可能對于意見的出具具有偏差，更嚴(yán)重的可能出現(xiàn)重大偏差以及錯報。因此，為了避免一定的客觀因素干擾，對于審計的工作開展，必須是獨立、客觀、公正就變得至關(guān)重要。由于企業(yè)內(nèi)部人員對于審計存在較大的防備心理，對于不論是外部審計還是內(nèi)部審計人員總是處于防備狀態(tài)，致使審計人員對于信息的攝取存在一定的難度。而在審計的過程中，審計質(zhì)量與審計風(fēng)險也必然是相伴而行的，不同的行業(yè)由于企業(yè)性質(zhì)存在差異，其審查的重點也不盡相同。因此，對于審計風(fēng)險的預(yù)防也應(yīng)該更多地考慮企業(yè)的性質(zhì)，從而幫助企業(yè)更好地落實財務(wù)報表審計。面對企業(yè)環(huán)境的更新?lián)Q代，審計的方式方法也需要不斷更新迭代，不僅僅是審計資料，還包括整個內(nèi)控體系的測試。審計機(jī)構(gòu)作為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由于行業(yè)起步較晚，相對于發(fā)達(dá)國家相關(guān)的法規(guī)體系也仍然需要完善，因此在這一法律的漏洞下，企業(yè)的舞弊以及造假現(xiàn)象也仍然存在，這也大大加劇了審計風(fēng)險。

審計管理和處理信息需要綜合運用各種技術(shù)，這些技術(shù)總稱為信息技術(shù)。人們對信息技術(shù)最直觀的認(rèn)識就是計算機(jī)和各種軟件。計算機(jī)產(chǎn)生以后，一些企業(yè)開始用計算機(jī)來處理部分會計信息，用機(jī)器替代了會計人員的部分手工勞動。而隨著會計信息化的大規(guī)模普及，大部分企業(yè)的會計處理已經(jīng)很少由人工完成，信息化程度越來越高。以ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)，則將企業(yè)的財務(wù)、采購、銷售、生產(chǎn)等融為一體，財務(wù)信息只是這個系統(tǒng)所處理信息的一部分?；ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)生以后，企業(yè)通過網(wǎng)站獲得銷售訂單，然后傳送到倉庫，再運送給顧客，這一過程的實現(xiàn)除了倉庫工人看到或接觸銷售訂單之外，少有其他人參與，這就給企業(yè)的內(nèi)部控制和注冊會計師獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)帶來挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的應(yīng)用，對企業(yè)財務(wù)報告編制、內(nèi)部控制和對財務(wù)報表的審計，都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

1信息技術(shù)對企業(yè)財務(wù)報告編制的影響

在會計信息化迅速發(fā)展的今天，信息系統(tǒng)已經(jīng)替代傳統(tǒng)的手工紙質(zhì)賬簿，成為記錄企業(yè)的財務(wù)信息、編制財務(wù)報告的主要平臺。通常情況下，會計信息化的體現(xiàn)形式主要為:其一，生成。指企業(yè)各項交易信息的源頭是以手工或自動的方式產(chǎn)生。例如人力資源部門手工錄入車間工人的工資標(biāo)準(zhǔn)等信息，或自動采集工人本月的工時數(shù)據(jù)等。其二，處理。是對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行編輯、確認(rèn)、計算、分析、匯總和調(diào)整的過程。例如信息系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片信息自動計算折舊。其三，記錄。記錄是指計算機(jī)對交易及事項的相關(guān)信息進(jìn)行識別并保存于信息系統(tǒng)。例如信息系統(tǒng)以數(shù)據(jù)庫的形式，記錄固定資產(chǎn)名稱、型號、折舊率等信息。其四，報告。報告是指企業(yè)以電子形式編制財務(wù)報表和其他信息，以屏幕顯示或紙質(zhì)打印的方式輸出。例如，信息系統(tǒng)自動生成固定資產(chǎn)折舊計算表。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)財務(wù)報告編制帶來很多重要的變化，詳見表1。

2信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

2.1自動控制替代了傳統(tǒng)的人工控制。在信息化環(huán)境下，一些關(guān)鍵控制由人工控制變成自動控制。例如，企業(yè)的制度規(guī)定，在采購訂單、收貨單、發(fā)票三單匹配之前不能支付供應(yīng)商任何費用，這是一個關(guān)鍵控制點。在手工環(huán)境下，由會計人員核對這些文件;現(xiàn)在，所有的操作可能都由企業(yè)的ERP系統(tǒng)來執(zhí)行。該系統(tǒng)按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則和誤差容忍度自動執(zhí)行，并將差異分配到不同的賬戶中。審計人員要測試該控制是否有效，就必須檢查ERP系統(tǒng)的配置，評價驗證規(guī)則是否合理。人工控制被替代得越多，企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴程度就越高，信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響也就越大。例如，企業(yè)的采購系統(tǒng)可以通過自動控制實現(xiàn)交易信息的生成、記錄、處理和報告，并將相關(guān)信息保存為電子形式(如電子采購訂單、采購發(fā)票、發(fā)運憑證和會計記錄)。如果除了自動控制以外，幾乎不存在人工控制，則信息技術(shù)對該企業(yè)內(nèi)部控制的影響就很大;但如果控制活動還包括手工的部分(如訂單的人工審批和事后審閱等)，則相對而言，信息技術(shù)對該企業(yè)內(nèi)部控制的影響就較小。2.2信息技術(shù)提升了控制活動的效率和效果。信息技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了很多好處，例如，信息系統(tǒng)能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，憑借強(qiáng)大的處理能力，自動控制提升了控制活動的效率;和人工控制相比，自動控制不容易被繞過;數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實現(xiàn)比手工環(huán)境下更有效的職責(zé)分離;在信息系統(tǒng)可以更容易更快速地獲取到準(zhǔn)確的信息。如此種種，信息技術(shù)可以極大提升企業(yè)控制活動的效率和效果。2.3信息技術(shù)可能產(chǎn)生特定風(fēng)險。任何事物都有兩面性，信息技術(shù)改進(jìn)了被審計單位的內(nèi)部控制，但同時也產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險。這些風(fēng)險是指企業(yè)的信息系統(tǒng)可能因為非法入侵、惡意攻擊、內(nèi)部職工破壞、詐騙等原因而產(chǎn)生損失。從審計角度，也可能產(chǎn)生特定風(fēng)險。例如，信息技術(shù)人員極易獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，從而繞過內(nèi)部控制。

3信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的影響

摘要：企業(yè)發(fā)展過程中的財務(wù)管理工作是確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。而企業(yè)財務(wù)報表則主要是將企業(yè)日常運營的實際情況準(zhǔn)確無誤的反映出來。雖然財務(wù)審計人員必須通過對企業(yè)財務(wù)報表的分析，及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營與管理過程中存在的問題，以便于采取積極有效的措施予以解決和處理。但是由于財務(wù)審計工作由于其自身存在的問題導(dǎo)致其無法及時有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，因此，也為企業(yè)的運營與發(fā)展埋下了巨大的財務(wù)風(fēng)險。本文主要是就會計報表審計風(fēng)險的分析與防范進(jìn)行了分析與探討。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計；風(fēng)險；防范對策

針對企業(yè)財務(wù)報表的設(shè)計主要涉及到常規(guī)性審計與勾稽關(guān)系審計等幾方面內(nèi)容。也就是說，在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表設(shè)計時，必須通過分析財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的方式，達(dá)到驗證財務(wù)報表數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀是否一致的目的，以便于將企業(yè)的實際運營狀況真實的反映出來，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)的經(jīng)營活動作出相應(yīng)的判斷。如果在設(shè)計過程中未能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的問題的話，那么就會導(dǎo)致財務(wù)報表審計風(fēng)險的發(fā)生。由于審計風(fēng)險的出現(xiàn)對于財務(wù)報表審計質(zhì)量會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。所以，如何有效的防范財務(wù)報表設(shè)計中存在的風(fēng)險降低審計風(fēng)險發(fā)生的幾率，已經(jīng)成為現(xiàn)階段財務(wù)報表設(shè)計工作中急需解決的關(guān)鍵問題。

一、財務(wù)報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）會計報表不夠真實、完整。企業(yè)會計財務(wù)報表存在的不真實、不完整問題是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的主要原因。首先，如果企業(yè)會計報表中的相關(guān)信息存在著記錄不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象，那么就會導(dǎo)致審計結(jié)果與實際情況出現(xiàn)偏差的現(xiàn)象[1]；其次，如果企業(yè)會計人員出現(xiàn)刻意隱瞞企業(yè)會計財務(wù)信息的行為的話，那么就會出現(xiàn)違反法律的情況發(fā)生。如果企業(yè)會計財務(wù)報表出現(xiàn)了這種情況的話，那么就會導(dǎo)致會計財務(wù)報表中存在的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到審計人員的身上，一旦審計人員在審計過程中沒有及時發(fā)現(xiàn)問題的話，那么其就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（二）企業(yè)刻意的欺詐行為。經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)為了達(dá)到其吸引投資或者政策扶持的目的，而采取了修飾企業(yè)財務(wù)報表的現(xiàn)象。假如審計人員在財務(wù)報表審計的過程中沒有發(fā)現(xiàn)這些虛假信息的話，那么不僅會導(dǎo)致投資者因為設(shè)計報告出現(xiàn)的偏差而做出錯誤的決策，同時審計機(jī)構(gòu)也必須承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。（三）財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)不高。審計人員作為財務(wù)報表設(shè)計工作開展的主體，其個人的工作能力和綜合素質(zhì)是影響財務(wù)報表設(shè)計工作效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素。雖然大多數(shù)企業(yè)的審計人員可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況開展財務(wù)審計與核算工作，但是由于其受到自身業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)等各方面因素的影響，導(dǎo)致最終的財務(wù)報表設(shè)計工作質(zhì)量無法取得令人滿意的效果。另外，由于企業(yè)對于審計工作人員培養(yǎng)重視程度的不足，也是導(dǎo)致企業(yè)審計工作人員工作能力與綜合素質(zhì)無法有效提升的關(guān)鍵因素。

二、財務(wù)報表審計的風(fēng)險防范對策

財務(wù)報表審計工作在企業(yè)財務(wù)管理具有重要的意義，企業(yè)在激烈的市場競爭中壓力越來越大，因此財務(wù)報表審計工作得到了廣泛的認(rèn)可。企業(yè)需要在重視財務(wù)報表審計工作的基礎(chǔ)上，積極從企業(yè)內(nèi)部控制的角度對企業(yè)的財務(wù)報表審計工作展開科學(xué)、合理的研究，通過將兩者深入結(jié)合，更能在企業(yè)財務(wù)報表的真實性、可靠性方面給予重要的支撐，有效提高企業(yè)面對風(fēng)險的能力。

一、財務(wù)報表審計對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）優(yōu)化審計流程

明確財務(wù)報表審計流程是企業(yè)審計工作的重要環(huán)節(jié)，對于結(jié)果的準(zhǔn)確性具有重要影響。除正常的操作流程外，內(nèi)部控制對審計流程提出更高的要求，既能提高審計工作的效率，更能優(yōu)化審計流程。其中主要包含：一、審計流程的電算化?，F(xiàn)階段企業(yè)審計流程中使用電算化并不多見，但由于財務(wù)電算化的不斷發(fā)展，使得多數(shù)企業(yè)在審計中增加了電算化的應(yīng)用，審計流程在內(nèi)部控制中能夠有效提升企業(yè)的審計效率。二，篩選審計人員，組建專業(yè)審計小組。審計流程相較于內(nèi)部控制流程來說，其執(zhí)行多需要審計人員的配合，故此，對于審計人員的專業(yè)化程度有較高的要求。在企業(yè)的審計過程中，由于審計工作需要擁有專業(yè)化的審計水平，因而需要企業(yè)積極加強(qiáng)對審計專業(yè)人才的引進(jìn)，促進(jìn)審計工作的順利開展。三，合理優(yōu)化審計流程。通常來說，審計流程的順序是固定的，但也存在不同企業(yè)中的財務(wù)狀況各不相同的情況，因而企業(yè)內(nèi)部審計工作會對審計流程造成一定的影響。合理設(shè)計審計流程，并對其進(jìn)行優(yōu)化是企業(yè)優(yōu)化管理必然選擇。內(nèi)部控制的有效梳理，能夠有效降低企業(yè)管理和審計風(fēng)險，進(jìn)而提升審計效率。

（二）調(diào)整審計方法

內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在審計方法上。審計方法包括核對法和調(diào)節(jié)法等。其重要因素主要包含以下幾個方面：一，合理選擇審計方法。內(nèi)部控制流程的不同反映出的審計流程也存在著差異，因而，企業(yè)在選擇審計方法時，需要對內(nèi)部控制的建設(shè)與流程進(jìn)行全方位的了解。進(jìn)而選擇最適合企業(yè)財務(wù)的審計方法。二，調(diào)整審計步驟。完整的審計流程具有較多的審計步驟，在眾多的步驟中，除不能更改的步驟外，在其他步驟上的優(yōu)化與更改是審計工作的重點內(nèi)容，更是提升審計效率、優(yōu)化內(nèi)部控制流程的關(guān)鍵因素。三，復(fù)核審計工作。審計方法的不同反映的審計報告也有所不同，在具體流程中，細(xì)節(jié)不同、環(huán)節(jié)不同都易使審計報告存在差異甚至造成報告結(jié)果的偏差。而有效減少誤差的方法則是加強(qiáng)對審計結(jié)果的復(fù)核工作，能夠?qū)崿F(xiàn)在降低企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，能夠有效增強(qiáng)審計結(jié)果的可信度。

一、對財務(wù)報表的責(zé)任界定

（一）施有效監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制的財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。對此，我國的有關(guān)法律均有明確規(guī)定：《中華人民共和國會計法》第二十一條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”；《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報”。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號———財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任”。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號———審計報告》第十四條對管理層的這種責(zé)任又作了具體規(guī)定：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計?？梢姡幹曝攧?wù)報表并保證其真實、合法、完整，是被審計單位管理層的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于會計責(zé)任。管理層通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

（二）注冊會計師的責(zé)任?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1101號———財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。”為履行這一責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)出具恰當(dāng)審計意見。可見，審計財務(wù)報表并保證對財務(wù)報表所出具的審計報告的真實性、合法性，是注冊會計師的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于審計責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)這一責(zé)任。綜上所述，財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，被審計單位管理層和注冊會計師應(yīng)當(dāng)各司其職。注冊會計師只對其簽署的審計報告承擔(dān)責(zé)任，而對其審查的財務(wù)報表則由被審計單位的管理層和治理層負(fù)責(zé)。財務(wù)報表審計責(zé)任不能減輕被審計單位管理層和治理層的會計責(zé)任。正確區(qū)分兩者的責(zé)任，有助于理解社會公眾對注冊會計師職業(yè)的期望差（expectationgap），這種期望差往往是導(dǎo)致法律訴訟的一個重要原因。社會公眾往往期望注冊會計師能夠確保已審計的財務(wù)報表真實、合法、完整，這無疑是把被審計單位管理層的會計責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上。由于審計中存在的固有限制（如審計對象的復(fù)雜性、審計技術(shù)的局限性等），影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報，只能獲取合理保證，不能獲取絕對保證。審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保，審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。因此，如果財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑒t注冊會計師應(yīng)對其發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。至于應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，要視注冊會計師自身是否存在過錯而定。但財務(wù)報表存在重大錯報是被審計單位管理層的會計責(zé)任，不能因為財務(wù)報表已經(jīng)過注冊會計師審計而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的這種責(zé)任。

二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任界定

舞弊是指導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報的故意行為，即被審計單位的管理層、治理層或員工為獲取不當(dāng)或非法利益，使用欺騙手段故意在財務(wù)報表中造成錯報。涉及管理層或治理層成員的舞弊通常被稱為“管理層舞弊”，只涉及被審計單位員工的舞弊通常被稱為“員工舞弊”。舞弊的主要情形包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。無論是錯誤還是舞弊，都是被審計單位相關(guān)方面（管理層、治理層或員工）的行為，防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，是被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。在防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任中，治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責(zé)，即監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。管理層則有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)控制政策和程序，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。然而，錯誤與舞弊的最終結(jié)果都有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)錯報。因此，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師對錯誤與舞弊的職業(yè)責(zé)任在于：按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是由錯誤所導(dǎo)致。這就要求注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將使財?wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯誤與舞弊揭示出來。但是，如前所述，由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭示財務(wù)報表中所有引起重大錯報的錯誤與舞弊，未能發(fā)現(xiàn)和揭示的錯誤與舞弊是否構(gòu)成注冊會計師的法律責(zé)任，仍要視未能查出的原因是否源自注冊會計師自身的過錯。

三、揭露違反法律法規(guī)行為的責(zé)任界定

一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計同等重要（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計主要是通過對審計從業(yè)人員的識別能力情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對其在列報、識別財務(wù)資料以及相關(guān)審計業(yè)務(wù)方面的操作方法進(jìn)行科學(xué)的審計，并且及時對相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進(jìn)行公正的評價，同時能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計方面的建議。財務(wù)報表的審計過程中，審計從業(yè)人員則對財務(wù)報表的實際情況進(jìn)行有效檢驗，根據(jù)自身會計專業(yè)能力對財務(wù)報表中的每一項內(nèi)容存在的問題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計。所以，內(nèi)部控制的審計和財務(wù)報表的審計工作都是針對財務(wù)報表的內(nèi)容進(jìn)行審計，對其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計過程中同等重要。（二）測試內(nèi)控效果所運用的方法相同（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計過程要求審計從事人員要對內(nèi)部控制的工作設(shè)計存在的合理性和時效性進(jìn)行有效判斷，并且需要根據(jù)實際情況對所存在的問題提出相關(guān)審計意見。在財務(wù)報表審計過程中，審計從事人員則需要對整個財務(wù)工作過程和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時，要對其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測試，以此基礎(chǔ)作為最終審計意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要通過詢問、檢查以及測試等方式對于內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都需要取得相關(guān)的審計證據(jù)，最后通過審計流程和系統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，對內(nèi)部控制運行結(jié)果進(jìn)行審計。所以，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，對進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測試的時候所運用的方法是存在相似性的。（三）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念，財務(wù)報表審計在對審計企業(yè)進(jìn)行評估的時候會用風(fēng)險導(dǎo)向理念審計模式，在對財務(wù)報表審計大體掌握基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表情況會出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險進(jìn)行審計，如審計從業(yè)人員沒有按照設(shè)計好的流程對重大事項錯誤風(fēng)險判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計風(fēng)險。內(nèi)部控制審計采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計方式，由審計從業(yè)人員對于內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行有效評定，從財務(wù)報表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運行情況，對整體經(jīng)營情況進(jìn)行有效評定，最后確定財務(wù)的問題或者錯誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計也是通過模擬測試形式，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險導(dǎo)向理念，和財務(wù)報表審計一樣都存在風(fēng)險的導(dǎo)向理念。

二、內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范

（一）內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽(yù)理論、受托責(zé)任理論、信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽(yù)理論主要是反映個別主題的信息質(zhì)量的傳播信號，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨特的評價特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對于企業(yè)的聲譽(yù)問題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽(yù)關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形資源。一方面，良好的聲譽(yù)會給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，而不良的聲譽(yù)則會使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟(jì)專家在資源整合及信息收集的過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽(yù)對于一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多方面的影響，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，因此對聲譽(yù)如何形成機(jī)制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽(yù)理論。由于聲譽(yù)的信息會在不同的利益市場的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽(yù)對企業(yè)在發(fā)展中的長期影響，多數(shù)國家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實行強(qiáng)制性的審計制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會計事務(wù)所來進(jìn)行審計。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟(jì)市場的聲譽(yù)，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會計審計單位也能證明自身擁有專業(yè)聲譽(yù)影響力，審計人員對審計工作會更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會更加端正，避免因?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量與企業(yè)實際財務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽(yù)受到損失。所以，聲譽(yù)的機(jī)制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責(zé)任理論經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營活動但依然擁有此財產(chǎn)的所有權(quán)時，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實現(xiàn)經(jīng)營績效利潤最大化和經(jīng)營成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營管理委托方財產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計角度對財務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會向外不斷延伸，審計業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動審計方法向更多發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會受到公眾更多關(guān)注，公眾對于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來了解公司財務(wù)狀況是不夠的，還要對內(nèi)部控制信息全面了解，再對財務(wù)審計和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營狀況，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。（三）信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運營政策、管理模式、經(jīng)營思路，對委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對的優(yōu)勢，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報告的間接信息，處于劣勢，因此就會在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過第三方對公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實性的信息及時披露，有效防止人對企業(yè)經(jīng)營狀況存在的問題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計、監(jiān)督中保持公正、公允和真實。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對稱性，促使內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。

三、由內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的建議措施

審計從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財務(wù)報表的審計有很大關(guān)系，為了保證財務(wù)報表的審計質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識和具有豐富工作經(jīng)驗的從業(yè)人員，要對相關(guān)審計工作人員的專業(yè)知識進(jìn)行考試，對其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會計師事務(wù)所除對審計從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓(xùn)后再投入審計工作，并要在審計工作中不斷積累經(jīng)驗。對于工作疏忽或者出現(xiàn)審計失誤的，要對其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對內(nèi)部控制審計工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計效率上要有所提高，而且在審計質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無誤；不僅要提高自身審計工作的業(yè)務(wù)能力，同時要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展。